中级财务会计课件 第六章.固定资产.ppt

第六章第六章 固定资产固定资产 【本章学习要点【本章学习要点】一一.固定资产固定资产的确认和计量的确认和计量 二二.固定资产增加固定资产增加、减少减少的核的核算算 三三.固定资产折旧固定资产折旧理论及计算理论及计算 第一节第一节 固定固定资产资产的确的确认认 一一.固定资产的定义固定资产的定义、特征特征1.1.定义：见教材定义：见教材P 278P 2782.2.主要特征主要特征（1 1）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。（2 2）持有目的是为使用而非出售。）持有目的是为使用而非出售。（3 3）单件价值较高。）单件价值较高。（4 4）使用寿命有限（土地除外）。）使用寿命有限（土地除外）。（5 5）属于企业的主要劳动资料）属于企业的主要劳动资料。二二.固定资产的分类：见教材固定资产的分类：见教材P281-282P281-282 第二节第二节 固定资产的计量固定资产的计量一一.初始计量：一般按成本进行初始计量。初始计量：一般按成本进行初始计量。1.1.购买取得购买取得实际成本实际成本=买价买价+增值税增值税+其他相关税费其他相关税费 注注(1)1)其他相关税费包括运杂费、安装调其他相关税费包括运杂费、安装调试费、专业人员服务费、进口关税、进口试费、专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。环节消费税等。但不包括采购人员差旅费。(2)2009年开始，一般纳税人取得生产经年开始，一般纳税人取得生产经营用机器设备发生的增值税，可以抵营用机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。扣进项税额，不计入固定资产成本。2.自行建造自行建造实际成本实际成本=建造达到预定可使用状态前发建造达到预定可使用状态前发生的全部必要支出之和。生的全部必要支出之和。3.3.投资者投入：按投资协议约定价值计量，投资者投入：按投资协议约定价值计量，但协议价值明显不公允除外。但协议价值明显不公允除外。4.4.接受捐赠：见捐赠取得存货计量。接受捐赠：见捐赠取得存货计量。二二.固定资产的后续计量固定资产的后续计量1.在使用期限内每月计提折旧。在使用期限内每月计提折旧。2.发生后续支出区分资本性支出或收益性支发生后续支出区分资本性支出或收益性支出。出。资本性支出增加固定资产价值，收益性支资本性支出增加固定资产价值，收益性支出出 计入当期损益。计入当期损益。3.3.期末发生减值，计提减值准备。期末发生减值，计提减值准备。第三节第三节 固定资产增加的核算固定资产增加的核算 一一.购买固定资产购买固定资产1.1.不需安装：直接增加不需安装：直接增加“固定资产固定资产”教材教材P283P2832.2.需要安装：通过需要安装：通过“在建工程在建工程”核算核算 教材教材P283P283二、自行建造的固定资产（重点内容）二、自行建造的固定资产（重点内容）1.1.出包方式建造出包方式建造预付工程价款时：预付工程价款时：借：在建工程借：在建工程-预付工程款预付工程款 贷：银行存款贷：银行存款工程完工时：工程完工时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程-预付工程款预付工程款2.自营工程：通过自营工程：通过“在建工程在建工程”核算。核算。【例例】A A企业自行建造仓库一幢，购入企业自行建造仓库一幢，购入为工程准备的物资为工程准备的物资400000400000元，支付的元，支付的增值税增值税6800068000元，全部用于该项工程；元，全部用于该项工程；另领用生产用原材料一批，实际成本另领用生产用原材料一批，实际成本3000030000元，增值税元，增值税51005100元；支付工程元；支付工程人员工资人员工资8000080000元；元；企业辅助生产车间为工程提供有企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出关劳务支出50005000元；工程建造领用元；工程建造领用自产产品一批，产品成本自产产品一批，产品成本7000070000元，元，公允价值公允价值100000100000元，增值税率元，增值税率17%17%；计提工程长期借款利息；计提工程长期借款利息1000010000元。元。工程完工达到预定可使用状态并交工程完工达到预定可使用状态并交付使用。付使用。有关会计处理如下：有关会计处理如下：1 1）借：工程物资）借：工程物资 468000468000 贷：银行存款贷：银行存款 468000468000 2 2）借：在建工程）借：在建工程 468000468000 贷：工程物资贷：工程物资 4680004680003 3）借：在建工程）借：在建工程 3510035100 贷：原材料贷：原材料3000030000 应交税费应交税费增增(进转出进转出)5100)5100 4 4）借：在建工程）借：在建工程 8000080000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80000800005 5）借：在建工程）借：在建工程 50005000 贷：生产成本贷：生产成本 500050006 6）借：在建工程）借：在建工程 8700087000 贷：库存商品贷：库存商品 70007000 应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）17000170007）借：在建工程）借：在建工程 10000 贷：长期借款贷：长期借款 100008）借：固定资产）借：固定资产 680100 贷：在建工程贷：在建工程 680100 三三.投资者投入（按协议价）投资者投入（按协议价）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本若协议价明显不公允，按公允价值若协议价明显不公允，按公允价值计量计量借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积四四.接受捐赠接受捐赠借：固定资产借：固定资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入五五.融资租入融资租入借：固定资产借：固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款六六.盘盈固定资产盘盈固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整借：借：以前年度损益调整以前年度损益调整 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 第四节第四节 固定资产折旧固定资产折旧一一.折旧的含义：教材折旧的含义：教材P293P293二二.折旧的原因折旧的原因1.有形损耗：自然力作用导致的价值降低。有形损耗：自然力作用导致的价值降低。2.无形损耗：技术进步导致的价值贬值。无形损耗：技术进步导致的价值贬值。三三.影响折旧的因素：见教材影响折旧的因素：见教材P294四四.计提折旧的范围：计提折旧的范围：见教材见教材P294 五五.折旧的时间规定：见教材折旧的时间规定：见教材P294六六.折旧的计算方法折旧的计算方法1.1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）（1 1）计算方法：教材）计算方法：教材P296P296（2）评价：计算简单，但没有考虑固定资产）评价：计算简单，但没有考虑固定资产使用情况及无形损耗。不符合谨慎性要求。使用情况及无形损耗。不符合谨慎性要求。2.工作量法工作量法（1）计算方法）计算方法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=（原值（原值-预计净残预计净残值）值）预计使用寿命内工作总量预计使用寿命内工作总量月折旧额月折旧额=当月实际工作量当月实际工作量单位工作量折单位工作量折旧额旧额（2）评价：计算简单，考虑了固定资产使）评价：计算简单，考虑了固定资产使用情况，没有考虑无形损耗且合理预计用情况，没有考虑无形损耗且合理预计工作量难度较大。工作量难度较大。3.加速折旧法（重点）加速折旧法（重点）（1）含义：固定资产使用前期多计折旧，）含义：固定资产使用前期多计折旧，以后逐期少计，折旧费用呈逐期递减趋以后逐期少计，折旧费用呈逐期递减趋势，从而相对加快折旧速度的方法。势，从而相对加快折旧速度的方法。（2）主张采用加速折旧法的理由（优点）主张采用加速折旧法的理由（优点）第一，符合谨慎性要求。第一，符合谨慎性要求。第二，可以为企业带来递延纳税时第二，可以为企业带来递延纳税时间上的财务收益。间上的财务收益。第三，相对加快折旧速度，可以相第三，相对加快折旧速度，可以相对降低固定资产投资风险。对降低固定资产投资风险。第四，可以使固定资产使用成本各第四，可以使固定资产使用成本各期较为均衡期较为均衡第五，可以增加固定资产使用前期第五，可以增加固定资产使用前期的现金流量的现金流量第六，考虑了固定资产无形损耗。第六，考虑了固定资产无形损耗。缺点：加速折旧法可能会影响企业所得缺点：加速折旧法可能会影响企业所得税的征缴，对国家税收产生不利影响。计税的征缴，对国家税收产生不利影响。计算比较复杂。算比较复杂。（3）构成：双倍余额递减法）构成：双倍余额递减法、年数总和法年数总和法（4）计算方法）计算方法第一，双倍余额递减法第一，双倍余额递减法年双倍直线折旧率年双倍直线折旧率=2预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额=年初折余价值年初折余价值年双倍直线折旧年双倍直线折旧率率注：采用双倍余额递减法，先不考虑净残注：采用双倍余额递减法，先不考虑净残值。使用年限内的最后两年，必须改用直值。使用年限内的最后两年，必须改用直线法，改用直线法时考虑净残值。应当先线法，改用直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧额，再计算月折旧额。计算年折旧额，再计算月折旧额。【例例】某设备买价某设备买价8 8万元，增值税万元，增值税1.361.36万元，万元，安装费安装费0.640.64万元。预计可使用万元。预计可使用5 5年，预计净年，预计净残值率为残值率为2%2%，采用双倍余额递减法计算如，采用双倍余额递减法计算如下（万元）下（万元）原值原值=8+1.36+0.64=10=8+1.36+0.64=10 净残值净残值=102%=0.2=102%=0.2年折旧率年折旧率=25=0.4 =25=0.4 各年折旧计算如各年折旧计算如下：下：第一年第一年:100.4=4:100.4=4第二年第二年:（10-410-4）0.4=2.40.4=2.4第三年：（第三年：（10-4-2.410-4-2.4）0.4=1.440.4=1.44第四，五年：（第四，五年：（104-2.4-1.44-104-2.4-1.44-0.20.2）2=0.982=0.98第二第二.年数总和法年数总和法年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/年序数总和年序数总和年折旧额年折旧额=（原值（原值-净残值）净残值）当年的折旧当年的折旧率率【例例】某设备原价某设备原价100万元，预计净残万元，预计净残值率值率5%，预计可使用五年。采用年数，预计可使用五年。采用年数总和法计算如下：总和法计算如下：应计折旧额应计折旧额=100（1-5%）=95第一年：折旧率第一年：折旧率=5/1+2+3+4+5=5/15 折旧额折旧额=955/15第二年：折旧额第二年：折旧额=954/15第三年：折旧额第三年：折旧额=953/15第四年：折旧额第四年：折旧额=952/15第五年：折旧额第五年：折旧额=951/15七七.折旧的会计处理折旧的会计处理借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 销售费用销售费用 其他业务成本（出租固定资产折旧费）其他业务成本（出租固定资产折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧 第四节第四节 固定资产减少核算固定资产减少核算一一.出售出售、报废报废、毁损固定资产：通过毁损固定资产：通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。1.将固定资产转入清理将固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2.出售不动产计算营业税出售不动产计算营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税3.支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 等等4.取得清理收入取得清理收入借：银行存款借：银行存款 （价款收入）（价款收入）其他应收款其他应收款 （应收赔款收入）（应收赔款收入）原材料原材料-残料残料 （残料收入）（残料收入）贷：固定资产清理贷：固定资产清理5.结转清理损益结转清理损益 （1）结转净收益）结转净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入（2）结转净损失）结转净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理【综合举例综合举例】A公司公司2006年年12月月5日购入日购入设备一套，支付买价设备一套，支付买价100万元，增值税万元，增值税17万元。投入安装时，领用工程物资万元。投入安装时，领用工程物资1万元，万元，计算安装人员工资计算安装人员工资2万元。当月交付车间万元。当月交付车间使用。该设备预计可使用使用。该设备预计可使用4年，预计净残年，预计净残值率值率5%。采用双倍余额递减法计算折旧。采用双倍余额递减法计算折旧。2008年年9月月5日，日，A公司出售该设备，取得公司出售该设备，取得价款收入价款收入50万元，存款支付设备运杂费万元，存款支付设备运杂费0.5万元。万元。会计分录如下：（单位会计分录如下：（单位 万元）万元）（1）购入时）购入时 借：在建工程借：在建工程 117 贷：银行存款贷：银行存款 117（2）投入安装时）投入安装时借：在建工程借：在建工程 3 贷：工程物资贷：工程物资 1 应付职工薪酬应付职工薪酬 2（3）交付使用时）交付使用时借：固定资产借：固定资产 120 贷：在建工程贷：在建工程 120（4）计算）计算07年折旧年折旧 120 2/4=60借：制造费用借：制造费用 60 贷：累计折旧贷：累计折旧 60（5）计算）计算08年折旧年折旧（120-60）2/49/12=22.52/49/12=22.5借：制造费用借：制造费用 22.522.5 贷：累计折旧贷：累计折旧 22.522.5（6 6）出售时转入清理）出售时转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 37.5 37.5 累计折旧累计折旧 82.582.5 贷：固定资产贷：固定资产 120120（7 7）取得清理收入）取得清理收入借：银行存款借：银行存款 5050 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5050（8）支付清理费用）支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理 0.5 贷：银行存款贷：银行存款 0.5（9）结转清理损益）结转清理损益 50-37.5-0.5=12借：固定资产清理借：固定资产清理 12 贷：营业外收入贷：营业外收入 12二二.对外投资对外投资、抵债抵债、捐赠捐赠、交换其他资交换其他资产等减少固定资产：通过产等减少固定资产：通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算账户核算 1.将固定资产转入清理将固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2.支付清理费用支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款3.交易完成时交易完成时借：长期股权投资（应付账款、营业外支出等）借：长期股权投资（应付账款、营业外支出等）贷：固定资产清理贷：固定资产清理三三.盘亏固定资产：不通过盘亏固定资产：不通过“固定资产清理固定资产清理”核算核算 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需要通过注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需要通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。第五节第五节 固定资产后续支出及期末减值固定资产后续支出及期末减值一一.后续支出后续支出1.1.资本化的后续支出资本化的后续支出(1)(1)确认：支出的结果会导致原有固定资确认：支出的结果会导致原有固定资产数量增加或质量效能显著提高或使用寿产数量增加或质量效能显著提高或使用寿命显著延长的支出，应当确认为资本化后命显著延长的支出，应当确认为资本化后续支出。续支出。（2 2）构成：改扩建支出、改良支出）构成：改扩建支出、改良支出、符符合固定资产确认条件的装修费用等。合固定资产确认条件的装修费用等。（3）会计处理：作为资本性支出，计）会计处理：作为资本性支出，计入支出发生后的固定资产价值。入支出发生后的固定资产价值。如改扩建固定资产，通过如改扩建固定资产，通过“在建工程在建工程”核算发生的各种后续支出，最终计入核算发生的各种后续支出，最终计入改扩建后的固定资产价值。改扩建后的固定资产价值。2.费用化后续支出费用化后续支出（1）确认：支出的结果是为了保证固）确认：支出的结果是为了保证固定资产正常使用或恢复其原有质量的定资产正常使用或恢复其原有质量的支出，应当确认为费用化后续支出。支出，应当确认为费用化后续支出。（2）构成：修理支出）构成：修理支出、保养支出等。保养支出等。（3）会计处理：直接计入当期的成本费用。）会计处理：直接计入当期的成本费用。二二.固定资产期末减值固定资产期末减值1.减值与否的判断：教材减值与否的判断：教材P 3212.减值的会计处理：计提减值准备减值的会计处理：计提减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备注：计提的减值准备不得转回，到资产处置注：计提的减值准备不得转回，到资产处置时再注销减值准备。时再注销减值准备。