中级财务会计课件 第十一章收入,费用,利润.ppt

第十一章第十一章 收入、费用、利润收入、费用、利润【本章教学重点【本章教学重点】一一.收入的确认与计量收入的确认与计量 二二.一般商品销售业务收入的核算一般商品销售业务收入的核算 三三.特殊销售业务收入的核算特殊销售业务收入的核算 四四.费用的确认与计量费用的确认与计量 五五.所得税费用所得税费用-资产负债表债务法资产负债表债务法 六六.利润形成及会计处理利润形成及会计处理 第一节第一节 收入收入一一.收入的确认收入的确认 1.1.收入的含义：教材收入的含义：教材P481P481 是指企业在日常活动中形成的、会是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的产使用权收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。认为收入。2.2.收入的分类：教材收入的分类：教材P481-482P481-482（1 1）按收入的来源分类）按收入的来源分类A.A.商品销售收入：包括销售库存商品、商品销售收入：包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入务取得的收入B.B.提供劳务收入：包括工业性和非工提供劳务收入：包括工业性和非工业性劳务取得的收入业性劳务取得的收入C.C.让渡资产使用权收入：包括租金收让渡资产使用权收入：包括租金收入入、使用费收入使用费收入、利息收入等利息收入等（2 2）按企业经营业务的主次分类）按企业经营业务的主次分类A.A.主营业务收入主营业务收入 主营业务收入一般占企业主营业务主营业务收入一般占企业主营业务收入的比重较大，对企业的经济效益收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。产生较大的影响。注：工业企业主营业务收入一般包注：工业企业主营业务收入一般包括：销售库存商品括：销售库存商品、自制半成品及提自制半成品及提供工业性劳务取得的收入供工业性劳务取得的收入。B.B.其他业务收入：一般占企业主营业其他业务收入：一般占企业主营业务收入的比重较小务收入的比重较小。注：工业企业其他业务收入一般包注：工业企业其他业务收入一般包括：出售原材料括：出售原材料、周转材料周转材料、提供非提供非工业性劳务取得的收入以及租金收入工业性劳务取得的收入以及租金收入、使用费收入等使用费收入等 注：企业出售固定资产，无形注：企业出售固定资产，无形资产，工程物资，以及接受捐赠，资产，工程物资，以及接受捐赠，债务重组等活动流入的经济利益，债务重组等活动流入的经济利益，属于利得，不能确认为收入。属于利得，不能确认为收入。3.3.收入的特点：教材收入的特点：教材P482-483P482-483（1 1）收入是从企业的日常活动中）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的项中产生的（2 2）收入可能表现为企业资产的）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之少，或者二者兼而有之（3 3）收入将引起企业所有者权益的增加）收入将引起企业所有者权益的增加（4 4）收入只包括本企业经济利益的总流）收入只包括本企业经济利益的总流入，不包括为第三方代收的款项。入，不包括为第三方代收的款项。4.4.销售商品收入的确认条件：教材销售商品收入的确认条件：教材P483-P483-485 485 （重点（重点 ）（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬和报酬 转移给购买方。转移给购买方。（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3 3）收入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 。（4 4）交易相关的经济利益很可能流入企业。）交易相关的经济利益很可能流入企业。（5 5）与收入相关的成本能够可靠地计量）与收入相关的成本能够可靠地计量注：同时满足上述条件时，确认收入实现。注：同时满足上述条件时，确认收入实现。5.5.销售商品收入的具体确认时间销售商品收入的具体确认时间（1 1）交款提货方式销售：一般在收到价款，）交款提货方式销售：一般在收到价款，开出发货凭证时。开出发货凭证时。（2 2）委托收款，托收承付结算方式销售：一）委托收款，托收承付结算方式销售：一般在办妥托收手续时。般在办妥托收手续时。（3 3）商业汇票结算：一般收到票据时。）商业汇票结算：一般收到票据时。（4 4）预收货款方式销售：一般商品发出时。）预收货款方式销售：一般商品发出时。（5 5）委托代销商品：一般收到代销清单时。）委托代销商品：一般收到代销清单时。（6 6）分期收款销售：一般商品发出时。）分期收款销售：一般商品发出时。（7 7）一般赊销：商品发出时）一般赊销：商品发出时（8 8）附有安装保证的销售：一般安装完工时。）附有安装保证的销售：一般安装完工时。（9 9）附有退货保证的销售：若不能合理预计退）附有退货保证的销售：若不能合理预计退货的可能性，一般退货期满时确认收入。若货的可能性，一般退货期满时确认收入。若能合理预计，商品发出时确认收入。能合理预计，商品发出时确认收入。6 6提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则 见教材见教材P486P486（了解）（了解）（1 1）同一会计年度开始并完成劳务收）同一会计年度开始并完成劳务收入的确认入的确认 在同一会计年度内开始并完成的劳在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。务，应当在完成劳务时确认收入。（2 2）跨年度劳务收入的确认）跨年度劳务收入的确认如果劳务的开始和完成分属不同的会如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度（即跨年度劳务），跨年度劳计年度（即跨年度劳务），跨年度劳务收入分两种情况确认务收入分两种情况确认A A、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当在资产负债表日（一般年末）采应当在资产负债表日（一般年末）采用完工百分比法确认提供劳务收入。用完工百分比法确认提供劳务收入。B.B.提供劳务交易的结果不能够可靠估计提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：的，应当分别下列情况处理：a a已经发生的劳务成本预计能够得已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；同金额结转劳务成本；b b已经发生的劳务成本预计不能已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本记入当期损益，不确认提劳务成本记入当期损益，不确认提供劳务收入。供劳务收入。7.7.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 见教材见教材P487P487应当在以下条件均能满足时确认收入：应当在以下条件均能满足时确认收入：（1 1）与交易相关的经济利益很可能流入）与交易相关的经济利益很可能流入企业。企业。（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。二二.收入的计量收入的计量1.1.销售商品收入的计量销售商品收入的计量（1 1）一般商品销售：按合同或协议）一般商品销售：按合同或协议金额计量。金额计量。（2 2）折扣方式销售：按扣除商业折）折扣方式销售：按扣除商业折扣（不扣除现金折扣）后的金额计扣（不扣除现金折扣）后的金额计量。（采用总价法）量。（采用总价法）（3 3）超过正常信用期分期收款销售：）超过正常信用期分期收款销售：按全部应收金额的折现值或商品现按全部应收金额的折现值或商品现销价格计量。销价格计量。2.2.提供劳务收入的计量：提供劳务收入的计量：P486P486（1 1）年度内开始并完成的劳务：按合）年度内开始并完成的劳务：按合同或协议的劳务价款计量。同或协议的劳务价款计量。（2 2）跨年度劳务，交易结果能可靠估）跨年度劳务，交易结果能可靠估计：资产负债表日按完工百分比法估计：资产负债表日按完工百分比法估计收入。其余收入用合同或协议全部计收入。其余收入用合同或协议全部收入减去估计收入后计量。收入减去估计收入后计量。（3 3）跨年度劳务，交易结果不）跨年度劳务，交易结果不能可靠估计但预计已发生的劳务能可靠估计但预计已发生的劳务成本能够得到补偿，资产负债表成本能够得到补偿，资产负债表日按已发生的劳务成本计量收入。日按已发生的劳务成本计量收入。如果已发生的劳务成本预计不能如果已发生的劳务成本预计不能得到补偿，不确认和计量劳务收得到补偿，不确认和计量劳务收入。入。三三.销售商品收入的会计处理（重点）销售商品收入的会计处理（重点）1.一般商品销售业务：教材一般商品销售业务：教材P489-4902.折扣条件下商品销售（重点）：见应收账折扣条件下商品销售（重点）：见应收账款款3.不符合收入确认条件的商品发出（重点不符合收入确认条件的商品发出（重点)企业已经发出的商品，如有证据表明不符企业已经发出的商品，如有证据表明不符合收入确认条件，应当作为合收入确认条件，应当作为“发出商品发出商品”处理。到符合收入确认条件时，再确认收处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按规定处理。入。相关的税费按规定处理。【例例】某公司采用委托收款结算方式销某公司采用委托收款结算方式销售售A A产品产品500500件，售价件，售价200200元元/件，增值税率件，增值税率17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费20002000元，商品成本元，商品成本150150元元/件，商品发出后很快有证据表明，购买件，商品发出后很快有证据表明，购买方由于意外事件发生严重财务困难，短期方由于意外事件发生严重财务困难，短期内无力支付价款。半年后，购买方通知公内无力支付价款。半年后，购买方通知公司，准备支付司，准备支付300300件商品价款及全部代垫件商品价款及全部代垫运杂费，并于运杂费，并于1010日后支付。其余商品双方日后支付。其余商品双方协议由购买方退回公司，该批商品已于当协议由购买方退回公司，该批商品已于当年末退回。年末退回。会计分录如下：会计分录如下：A.A.商品发出时：商品发出时：借：发出商品借：发出商品7500075000贷：库存商品贷：库存商品 7500075000借：应收账款借：应收账款1900019000贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）17000 17000 银行存款银行存款 20002000B.B.符合收入确认条件时：符合收入确认条件时：借：应收账款借：应收账款6000060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000 60000 借：主营业务成本借：主营业务成本4500045000 贷：发出商品贷：发出商品 4500045000C.C.收到价款时：收到价款时：借：银行存款借：银行存款7220072200 贷：应收账款贷：应收账款72200 72200 D.D.收到退回商品时：收到退回商品时：借：库存商品借：库存商品3000030000 贷：发出商品贷：发出商品30000 30000 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）68006800 贷：应收账款贷：应收账款 6800 6800 4.4.销售折让的会计处理销售折让的会计处理（1 1）含义：已销商品由于质量等原因不符）含义：已销商品由于质量等原因不符合购买方要求，给予购买方的货款减让。合购买方要求，给予购买方的货款减让。（2 2）会计处理方法）会计处理方法A.A.确认收入前发生折让：与商业折扣确认收入前发生折让：与商业折扣处理相同。处理相同。B.B.确认收入后发生折让：一律冲减折确认收入后发生折让：一律冲减折让发生当期的收入、税金及相关资产，让发生当期的收入、税金及相关资产，但不冲减销售成本。但不冲减销售成本。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款（或银行存款贷：应收账款（或银行存款 )5.销售退回的会计处理（重点）销售退回的会计处理（重点）（1）附有退货保证的销售退回：）附有退货保证的销售退回：A.A.如果能够根据经验估计退货率，则在如果能够根据经验估计退货率，则在售出时确认收入，并在当期资产负债表日售出时确认收入，并在当期资产负债表日按估计数作收入退回处理，待时实际退回按估计数作收入退回处理，待时实际退回再作调整。再作调整。B.B.如果不能够根据经验估计退货率，则如果不能够根据经验估计退货率，则在售出在售出 时不确认收入，所收到的货款先时不确认收入，所收到的货款先作作“预收账款预收账款”处理，待时实际退回再确处理，待时实际退回再确认认收入。收入。【例例】：举例见教材举例见教材P492-495（2 2）不附退货保证的销售退回）不附退货保证的销售退回A.A.确认收入前发生销售退回：确认收入前发生销售退回：P495P495借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷：应收账款贷：应收账款B.当年销售，当年内退回：当年销售，当年内退回：P495一律冲减退回当月的收入一律冲减退回当月的收入、税金及相关税金及相关资产，同时冲减销售成本。资产，同时冲减销售成本。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本C.C.以前年度销售，当年以前年度销售，当年1212月月3131日前日前退回：会计处理方法同退回：会计处理方法同B B一致。一致。D.D.以前年度销售，在上年末资产负以前年度销售，在上年末资产负债表编制日至对外报告日之间退回：债表编制日至对外报告日之间退回：作以前年度损益调整处理。作以前年度损益调整处理。【例例】见教材见教材P497-498P497-498）6.6.委托代销商品核算（重点）委托代销商品核算（重点）（1 1）收取手续费方式代销：受）收取手续费方式代销：受托方只能按委托价出售商品（不托方只能按委托价出售商品（不加价），结算价款时向委托方收加价），结算价款时向委托方收取收取代销手续费。取收取代销手续费。【例例】甲公司甲公司0606年年1010月月5 5日发出日发出B B产产品品200200件，委托乙公司代销。委托件，委托乙公司代销。委托代销售价代销售价100100元元/件件,乙公司按不含乙公司按不含增值税的售价的增值税的售价的5%5%收取代销手续费收取代销手续费,增值税率增值税率17%,17%,商品成本商品成本60/60/件。件。06 06 年年1111月月3030日日,A,A公司收到代销清单。公司收到代销清单。0606年年1212月月1010日收到全部代销款。日收到全部代销款。A.A.委托方（甲公司）的会计处理委托方（甲公司）的会计处理第一第一.商品发出时，按商品成本结转商品发出时，按商品成本结转借：委托代销商品借：委托代销商品(或发出商品）或发出商品）1200012000 贷：库存商品贷：库存商品 1200012000第二第二.收到代销清单时收到代销清单时借：应收账款借：应收账款 2340023400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）34003400借：主营业务成本借：主营业务成本 1200012000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 1200012000第三第三.计算代销手续费计算代销手续费200005%=1000200005%=1000借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000第四第四.收到代销款收到代销款借：银行存款借：银行存款 2240022400 贷：应收账款贷：应收账款 2240022400第五第五.若确认收入前发生退回若确认收入前发生退回借：库存商品借：库存商品 1200012000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 1200012000注：注：“委托代销商品委托代销商品”也可该用也可该用“发发出商品出商品”科目科目B.B.受托方（乙公司）的会计处理受托方（乙公司）的会计处理第一第一.收到商品时，按委托价收到商品时，按委托价借：受托代销商品借：受托代销商品 2000020000 贷：代销商品款贷：代销商品款 2000020000第二第二.出售商品时出售商品时借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应付账款贷：应付账款 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）3400第三第三.计算进项税额计算进项税额借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）3400 贷：应付账款贷：应付账款 3400第四第四.结转代销商品款结转代销商品款借：代销商品款借：代销商品款 2000020000贷：受托代销商品贷：受托代销商品 2000020000第五第五.支付代销款，扣手续费支付代销款，扣手续费借：应付账款借：应付账款 2340023400贷：银行存款贷：银行存款 2240022400 其他业务收入（或主营业务收入）其他业务收入（或主营业务收入）10001000（2 2）视同买断方式代销：受托方收到）视同买断方式代销：受托方收到商品后，可加价销售，不收取代销手商品后，可加价销售，不收取代销手续费。续费。【例例】若上例乙公司按若上例乙公司按110110元元/件的价件的价格销售，不收取手续费，其他同上。格销售，不收取手续费，其他同上。甲公司分录：甲公司分录：不计算代销手续费不计算代销手续费10001000元，收回元，收回2340023400元。其余分录同上。元。其余分录同上。乙公司分录：乙公司分录：收到商品时收到商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20000出售时出售时借：银行存款借：银行存款25740贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22000 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）3740借：主营业务成本借：主营业务成本 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000结转代销商品款，计算进项税额结转代销商品款，计算进项税额借：代销商品款借：代销商品款 20000 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）3400 贷：应付账款贷：应付账款 23400支付代销款支付代销款借：应付账款借：应付账款 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 23400234007.7.分期收款销售商品分期收款销售商品（1 1）一般分期收款销售：按赊销商品）一般分期收款销售：按赊销商品处理。处理。（2 2）超过正常信用期（一般）超过正常信用期（一般3 3年）分年）分期收款：期收款：企业超过正常信用期分期收款销售企业超过正常信用期分期收款销售商品，实际上具有融资性质，应当商品，实际上具有融资性质，应当按照应收金额的折现值或现销价格按照应收金额的折现值或现销价格计量收入。会计分录为：计量收入。会计分录为：A.A.商品发出时：商品发出时：借：长期应收款借：长期应收款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）未实现融资收益未实现融资收益借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品B.B.每期收到价款时：每期收到价款时：借：银行存款借：银行存款 贷贷:长期应收款长期应收款每期摊销未实现融资收益：每期摊销未实现融资收益：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用8.8.售后回购商品售后回购商品 通常情况下，售后回购交易属于融资通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品使用权上的主要风险和报酬没交易，商品使用权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，回购有转移，收到的款项应确认为负债，回购价大于原售价的差额，企业应在回购期间价大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品按购买商品处理。回购的商品按购买商品处理。【例例】20082008年年5 5月月1 1日，甲公司向乙日，甲公司向乙公司出售一批商品，价款公司出售一批商品，价款100100万元，增万元，增值税值税1717万元。商品成本万元。商品成本8080万元，商品万元，商品发出时收到价款。合同约定，甲公司发出时收到价款。合同约定，甲公司应于当年应于当年1212月月3131日将所售商品全部购日将所售商品全部购回，购回价回，购回价110110万元（不含增值税）。万元（不含增值税）。甲公司会计分录甲公司会计分录（万元）（万元）5.10 5.10 借：银行存款借：银行存款 117117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100100 应交税费应交税费-应交增值税（销项）应交增值税（销项）1717借：发出商品借：发出商品 8080 贷：库存商品贷：库存商品 8080注：回购期为注：回购期为8 8个月，回购价超过售价的差额个月，回购价超过售价的差额采用直线法每月摊销，作为利息费用。采用直线法每月摊销，作为利息费用。每月摊销额每月摊销额=（110-100110-100）8=1.258=1.25借：财务费用借：财务费用 1.251.25 贷：其他应付款贷：其他应付款 1.251.2512.3112.31购回时购回时借：库存商品借：库存商品 8080 贷：发出商品贷：发出商品 8080借：其他应付款借：其他应付款 110110 应交税费应交税费-应交增值税（进项）应交增值税（进项）18.718.7 贷：银行存款贷：银行存款 128.7128.79.9.以旧换新销售以旧换新销售（1 1）销售的商品按销售商品收入）销售的商品按销售商品收入确认条件为当期收入。确认条件为当期收入。（2 2）回收的旧商品作为购进货物）回收的旧商品作为购进货物处理。处理。四四.提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的会计处理1.1.当年开始提供，当年完成的劳当年开始提供，当年完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。务，应在劳务完成时确认收入。（1 1）收到劳务价款）收到劳务价款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（2 2）发生劳务成本）发生劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 等等（3 3）劳务完成时）劳务完成时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本）贷：劳务成本贷：劳务成本（4 4）计算劳务的营业税）计算劳务的营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税注：加工，修理，修配等劳务应考虑增注：加工，修理，修配等劳务应考虑增值税。值税。2.2.跨年度提供劳务，交易结果能可靠跨年度提供劳务，交易结果能可靠估计，应在资产负债表日（一般年末）估计，应在资产负债表日（一般年末）采用完工百分比法确认收入。采用完工百分比法确认收入。（1 1）完工百分比的确定）完工百分比的确定A.A.技术测量法技术测量法 B.B.已提供劳务量占全部劳务量的比例已提供劳务量占全部劳务量的比例C.C.已发生劳务成本占全部劳务成本的已发生劳务成本占全部劳务成本的比例比例（2 2）收入的计算）收入的计算应确认的收入应确认的收入=劳务合同总收入劳务合同总收入完完工百分比工百分比-以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入【例例】甲公司为一家设备安装公司，甲公司为一家设备安装公司，20072007年年7 7月月1 1日开始为乙公司提供一日开始为乙公司提供一项设备安装劳务。合同协议的劳务项设备安装劳务。合同协议的劳务价款价款10001000万元，预计劳务总成本万元，预计劳务总成本800800万元，安装工期两年。万元，安装工期两年。开工时收到开工时收到20%20%的劳务价款。的劳务价款。20072007年年实际发生劳务成本实际发生劳务成本240240万元，（假设均万元，（假设均用存款支付用存款支付 ，下同）。下同）。0808年年7 7月月1 1日日收到收到60%60%的劳务价款。的劳务价款。0808年实际发生劳年实际发生劳务成本务成本400400万元。其余价款万元。其余价款0909年年7 7月月5 5日日劳务完工时全部收到，劳务完工时全部收到，0909年实际发生年实际发生劳务成本劳务成本180180万元。万元。会计分录：（万元）会计分录：（万元）07.1.107.1.1借：银行存款借：银行存款 200200 贷：预收账款贷：预收账款 20020007.12.3107.12.31借：劳务成本借：劳务成本 240240 贷：银行存款贷：银行存款 240240完工百分比完工百分比=240800=30%=240800=30%估计收入估计收入=100030%=300=100030%=300借：预收账款借：预收账款 300300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300300借：主营业务成本借：主营业务成本 240240 贷：劳务成本贷：劳务成本 24024008.7.108.7.1借：银行存款借：银行存款 600600 贷：预收账款贷：预收账款 60060008.12.31借：劳务成本借：劳务成本 400 贷：银行存款贷：银行存款 400完工百分比完工百分比=（240+400）800=80%估计收入估计收入=100080%-300=500借：预收账款借：预收账款 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500借：主营业务成本借：主营业务成本 400 贷：劳务成本贷：劳务成本 40009.7.5借：劳务成本借：劳务成本 180 贷：银行存款贷：银行存款 180借：银行存款借：银行存款 200 贷：预收账款贷：预收账款 200确认其余收入：确认其余收入：1000-300-500=200借：预收账款借：预收账款 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200借：主营业务成本借：主营业务成本 180 贷：劳务成本贷：劳务成本 180 第二节第二节 费用费用一一.费用的含义费用的含义、构成及特征构成及特征1.1.含义：企业日常含义：企业日常 活动发生，会减活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。2.2.构成：构成：（1 1）广义：企业一切资财的耗费，）广义：企业一切资财的耗费，包括成本，期间费用及损失。包括成本，期间费用及损失。（2 2）狭义：日常活动发生的资财耗费，）狭义：日常活动发生的资财耗费，不包括损失。只包括成本和期间费用。不包括损失。只包括成本和期间费用。注：我国会计准则的费用采用狭义的费注：我国会计准则的费用采用狭义的费用概念。用概念。3.3.费用的特征：教材费用的特征：教材P457P457二二 .费用费用、支出支出、成本的含义及区别成本的含义及区别1.1.支出：企业所有经济利益的流出，支出：企业所有经济利益的流出，包括偿债支出，资本性支出，收益性包括偿债支出，资本性支出，收益性支出及各种损失。支出及各种损失。2.2.费用：日常活动发生的，会减少所费用：日常活动发生的，会减少所有者权益，与分配利润无关的支出。有者权益，与分配利润无关的支出。3.3.成本：狭义的成本是指企业生产经成本：狭义的成本是指企业生产经营业务成本，即对象化的费用。如产营业务成本，即对象化的费用。如产品制造成本。品制造成本。偿债支出及损失不能确认为费用，偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采资本性支出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入成本费用。用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，包括成本和期会计准则所指的费用，包括成本和期间费用。期间费用包括管理费用，财间费用。期间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。损益，不计入成本。三三.制造成本的核算制造成本的核算 （见成本会计（见成本会计 略）略）四四.期间费用的核算期间费用的核算1.1.期间费用的含义，构成：教材期间费用的含义，构成：教材P468P4682.2.期间费用的具体核算内容期间费用的具体核算内容（1 1）管理费用：教材）管理费用：教材P469P469（2 2）财务费用：教材）财务费用：教材P469P469（3 3）销售费用：教材）销售费用：教材P468P4683.3.期间费用的核算方法：教材期间费用的核算方法：教材P470-471P470-471五五.所得税费用核算（重点）所得税费用核算（重点）1.1.所得税费用的计算所得税费用的计算A.A.当期应交所得税当期应交所得税=当期应纳税所得额当期应纳税所得额所得税率所得税率B.当期应纳税所得额当期应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+（或（或-）计税差异）计税差异注：注：+不能在计税前扣除的支出不能在计税前扣除的支出 -非应税的收入（收益）非应税的收入（收益）C.当期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税+递延所得税递延所得税D.递延所得税递延所得税=（递延所得税负债期末（递延所得税负债期末余额余额-递延所得税负债期初余额）递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额（递延所得税资产期末余额-递延所得递延所得税资产期初余额）税资产期初余额）【例例】20082008年年A A公司应纳税所得额公司应纳税所得额500500万元，万元，所得税率所得税率25%25%，递延所得税资产期初余额，递延所得税资产期初余额2424万元，期末余额万元，期末余额3030万元。递延所得税负万元。递延所得税负债期初余额债期初余额8 8万元，期末余额万元，期末余额1515万元。万元。08 08年应交所得税年应交所得税=500=50025%=12525%=1250808年递延所得税年递延所得税=（15-815-8）-（30-2430-24）=1=10808年所得税费用年所得税费用=125+1=126=125+1=126会计分录：会计分录：借：所得税费用借：所得税费用 126126 递延所得税资产递延所得税资产 6 6 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 125125 递延所得税负债递延所得税负债 7 7 2.计税差异：会计核算与按税法规定在计税差异：会计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账面价值与计税基础不以及资产，负债账面价值与计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得额之间同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。的差异。（1）永久性差异：口径不同的差异。）永久性差异：口径不同的差异。具体内容见教材具体内容见教材P472-473（2）暂时性差异：资产，负债账面价）暂时性差异：资产，负债账面价值与计税基础不同产生的差异。包括：值与计税基础不同产生的差异。包括：A.A.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 资产账面价值大于计税基础或负资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础产生的暂债账面价值小于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税时性差异，其结果产生递延所得税负债。负债。期末递延所得税负债期末递延所得税负债=期末应纳税暂期末应纳税暂时性差异时性差异所得税率所得税率B.B.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 资产账面价值小于计税基础或负债资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础产生的暂时性账面价值大于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。差异，其结果产生递延所得税资产。期末递延所得税资产期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时期末可抵扣暂时性差异性差异所得税率所得税率3.3.资产，负债计税基础的确定资产，负债计税基础的确定（1 1）资产计税基础：教材）资产计税基础：教材P474P474（2 2）负债计税基础：教材）负债计税基础：教材P474P4744.4.所得税会计处理方法所得税会计处理方法-资产负债表资产负债表债务法债务法（1 1）核算程序：）核算程序：A.A.计算当期应纳税所得额和应交所计算当期应纳税所得额和应交所得税得税B.B.计算资产负债表中除递延所得税计算资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值及计税基础。资产和负债的账面价值及计税基础。C.C.比较上述资产和负债的账面价值比较上述资产和负债的账面价值及计税基础，分别确定应纳税和可及计税基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性差异。抵扣暂时性差异。D.D.计算递延所得税资产和递延所得计算递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额并与期初余额税负债的期末余额并与期初余额比较，确定当期递延所得税。比较，确定当期递延所得税。E.E.计算当期所得税费用并作出会计计算当期所得税费用并作出会计分录。分录。（2 2）资产负债表债务法应用举例）资产负债表债务法应用举例【例例1 1】20082008年年A A公司利润总额公司利润总额30003000万万元，所得税率为元，所得税率为25%25%，递延所得税资产，递延所得税资产及递延所得税负债期初无余额。当年及递延所得税负债期初无余额。当年存在以下计税差异：存在以下计税差异：当年一项设备会计核算按加速折旧当年一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧法计提折旧200200万元，税法规定应采用万元，税法规定应采用直线法计算折旧，年折旧额为直线法计算折旧，年折旧额为100100万元。万元。当年向关联企业捐赠当年向关联企业捐赠300300万元现金。万元现金。当年违反环保法规支付罚款当年违反环保法规支付罚款450450万万元。元。当年产品质量保证预计保修费用当年产品质量保证预计保修费用100100万元计入万元计入“预计负债预计负债”交易性金融资产当期公允价值上交易性金融资产当期公允价值上升产生公允价值变动损益升产生公允价值变动损益200200万元万元当年存货计提跌价准备当年存货计提跌价准备200200万元。万元。计提无形资产减值准备计提无形资产减值准备5050万元。万元。对上述业务分析计算如下：对上述业务分析计算如下：0808年应纳税所得额年应纳税所得额=3000+=3000+（200-200-100100）+300+450+100-200+200+50=4000+300+450+100-200+200+50=4000（万元）（万元）0808年应交所得税年应交所得税=4000=400025%=100025%=100020082008年末年末A A公司相关资产，负债账面价值公司相关资产，负债账面价值及计税基础计算结果如下：（万元）及计税基础计算结果如下：（万元）项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时暂时性差异性差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣存货存货 1500 1700 200固定资产固定资产 1800 1900 100无形资产无形资产 450 500 50预计负债预计负债 100 0 100 交易性交易性金融资产金融资产 350 150 200合计合计 200 450 08年末递延所得税负债年末递延所得税负债=20025%=5008年末递延所得税资产年末递延所得税资产=45025%=112.508年所得税费用年所得税费用=1000+50-112.5=937.5借：所得税费用借：所得税费用 937.5 递延所得税资产递延所得税资产 112.5 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 1000 递延所得税负债递延所得税负债 50【例例2 2】承例承例1 1，若，