2013年度高级职称《高级会计实务》在线测试(4)11944.pdf

财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 1 2013 年度高级职称高级会计实务在线测试（4）福建股份有限公司（以下简称福建公司）是一家从事化工产品生产的上市公司，所得税税率为 25%。2010年 2 月，注册会计师在对福建公司 2009 年度财务报告审计中发现以下经济业务事项及其会计处理：（1）福建公司 2009 年 1 月 1 日持有一项可供出售金融资产，取得成本为 1000 万元，2009 年 12 月 31日该可供出售金融资产的公允价值为 1200 万元，财会人员确定产生应纳税暂时性差异 200 万元，确认了递延所得税负债 50 万元，增加了所得税费用 50 万元。（2）福建公司 2009 年 2 月 1 日将一批商品出售给甲公司，货款总额为 800 万元（含增值税），到年末尚未收回。福建公司根据甲公司情况计提了 100 万元坏账准备。福建公司在 2009 年 12 月 31 日确认了递延所得税资产 25 万元，同时调整了所得税费用 25 万元。（3）2009 年 12 月 15 日，福建公司被乙公司起诉，乙公司称福建公司因不履行合同给乙公司造成了重大经济损失，要求赔偿 2000 万元。至 2009 年末，该诉讼尚未判决。福建公司经研究认为：本公司由于原材料采购中出现问题，无法对乙公司及时供货，对乙公司的确造成了违约，估计胜诉的可能性不大，最可能赔偿金额为 600 万元，因此，确认了预计负债 600 万元。福建公司会计人员认为，该笔款项不一定要支付；如果确实要支付，在实际支付时进行抵税就行了，未对其进行相应的处理。600 6006000 （4）福建公司于 2008 年 12 月 31 日购入一项高科技设备，取得成本为 1500 万元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为 5 年，净残值为零；计税时按平均年限法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。财会人员在 2009 年末确认了递延所得税负债 25 万元。假设福建公司在未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；暂时性差异在可预见的未来能够转回。【答案】（1）福建公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：在确认递延所得税负债时，应采用暂时性差异转回期间适用的所得税税率，即 25%；可供出售金融资产由于公允价值变动产生的所得税的影响，应计入资本公积，不能计入所得税费用。正确的会计处理：应确认递延所得税负债 50 万元（20025%），在增加递延所得税负债的同时，冲减资本公积。财经网络教育领导品牌 _ 高顿网校 All Rights Reserved 版权所有 复制必究 2（2）福建公司对事项（2）的会计处理正确。理由：福建公司计提坏账准备 100 万元后，2009 年末应收账款账面价值为 700 万元，其计税基础为 800 万元，产生可抵扣暂时性差异 100 万元，应确认递延所得税资产 25 万元（10025%），同时减少所得税费用 25 万元。（3）福建公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：福建公司根据或有事项准则确认预计负债 600 万元后，负债账面价值为 600 万元；但其计税基础为 0（负债账面价值 600将来可予抵扣金额 600），形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，不进行会计处理是不正确的。正确的会计处理：应确认递延所得税资产 150 万元（60025%），同时减少所得税费用 150 万元。（4）福建公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：福建公司2009年会计折旧额为500万元（1500515），2009 年末固定资产账面价值为 1000 万元（1500500）；税收折旧额为 300 万元（15005），其计税基础为1200 万元（1500300）；因账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。正确的会计处理：确认递延所得税资产 50 万元（20025%），同时减少所得税费用 50 万元。参与会计职称的考生可按照复习计划有效进行，另外高顿网校官网考试辅导高清课程已经开通，还可索取会计职称考试通关宝典，针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。更多详情可登录高顿网校官网进行咨询。欢迎关注会计职称考试官方微信公众号：会计职称考试。随时掌握最新、最快、最准会计知识。