存货核算-计划成本法.ppt
第三节第三节 原材料的核算原材料的核算计划成本法计划成本法材料入库、发出均按计划成本计价核算材料入库、发出均按计划成本计价核算材料入库、发出均按计划成本计价核算材料入库、发出均按计划成本计价核算一、设置账户一、设置账户一、设置账户一、设置账户入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本发出材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：库存材料的计划成本余：库存材料的计划成本1 12.2.原材料原材料原材料原材料1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2核算企业核算企业用来核算库存材料用来核算库存材料用来核算库存材料用来核算库存材料增、减、结存的增、减、结存的增、减、结存的增、减、结存的计划成本计划成本计划成本计划成本3方向：方向：4本账户本账户按材料种类设置明细帐。按材料种类设置明细帐。14.14.材料采购材料采购材料采购材料采购采购材料的实际成本采购材料的实际成本采购材料的实际成本采购材料的实际成本结转购入材料的节约差结转购入材料的节约差结转购入材料的节约差结转购入材料的节约差入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本结转购入材料的超支差结转购入材料的超支差结转购入材料的超支差结转购入材料的超支差余：在途材料的采购成本余：在途材料的采购成本余：在途材料的采购成本余：在途材料的采购成本1种类：资产类账户，种类：资产类账户，2核算企业核算企业计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料采购成本以及采购成本以及采购成本以及采购成本以及验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差验收入库的计划成本和结转的超支差与节约差3方向：方向：4本账户本账户按材料种类设置明细帐。按材料种类设置明细帐。15.“15.“材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异”：入库材料的超支差入库材料的超支差入库材料的超支差入库材料的超支差发出材料应负担的节约差发出材料应负担的节约差发出材料应负担的节约差发出材料应负担的节约差入库材料的节约差入库材料的节约差入库材料的节约差入库材料的节约差发出材料应负担的的超支差发出材料应负担的的超支差发出材料应负担的的超支差发出材料应负担的的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的超支差余：库存材料的节约差余：库存材料的节约差余：库存材料的节约差余：库存材料的节约差1种类：资产类账户的调整账户，种类：资产类账户的调整账户，2核算企业核算企业计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本法下原材料计划成本与实计划成本与实计划成本与实计划成本与实际成本差异的增加、减少及结余情况际成本差异的增加、减少及结余情况际成本差异的增加、减少及结余情况际成本差异的增加、减少及结余情况3方向：方向：4本账户本账户按材料种类设置明细帐。按材料种类设置明细帐。银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异材料成本差异应交税费应交税费（1）(2)(3)二、原材料增加的账务处理原始凭证原始凭证账簿账簿报表报表记账凭证记账凭证审审核核审核审核会计工作流程岗位设置出纳员出纳员记记 账账 会会计计审核有关单据签字并盖章审核有关单据签字并盖章支付货款支付货款编制记账凭证编制记账凭证登记日记账登记日记账 经办人员经办人员经济业务发生的经办人，提供原始凭证经济业务发生的经办人，提供原始凭证根根据据审审核核无无误误的的会会计计凭凭证证等等级级有有关关账账簿簿，包包括括明细账，总账等。明细账，总账等。库管员库管员有关凭证入库、发出材料有关凭证入库、发出材料登记材料收、发台账登记材料收、发台账 5月月4日，企业购入原材料一批，价款日，企业购入原材料一批，价款50000元，增值税为元，增值税为8500元，价税款已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本元，价税款已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本55000元。元。借：材料采购A材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500会计角色体验情景一银行存款银行存款材料采购材料采购应交税费应交税费（1）材料验收入库借：原材料A材料 50000 贷：材料采购A材料 50000会计角色体验情景二原材料原材料材料采购材料采购计划成本结转情景一的原材料成本差异（节约差）。一般在月末汇总结转。借：材料采购原材料 5000 贷：材料成本差异（节约差）5000材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异节约差超支差会计角色体验情景三 购入材料一批，实际成本购入材料一批，实际成本100000元，增值税元，增值税17000元，计划元，计划成本成本98000元。材料已经验收入库，货款尚未支付元。材料已经验收入库，货款尚未支付。借：材料采购A材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000会计角色体验情景四应付账款应付账款材料采购材料采购材料材料应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）（1）材料验收入库借：原材料材料 98000 贷：材料采购材料 98000会计角色体验情景五原材料原材料材料采购材料采购计划成本结转情景四的原材料成本差异（超支差）一般在月末汇总结转。借：材料成本差异（超支差）2000 贷：材料采购原材料 2000材料采购材料采购材料成本差异材料成本差异节约差超支差会计角色体验情景六n 2008年年1月份月份“原材料原材料”科目的期初科目的期初余额余额56000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期科目期初借方余额初借方余额4500元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本12元，本月元，本月10日进货日进货l 500公斤，进价公斤，进价10元：元：20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，本元，本月月15日和日和25日车间分别领用材料日车间分别领用材料2000公公斤。作出以上业务的相关分录。斤。作出以上业务的相关分录。本节难点：本节难点：材料成本差异的分析公式公式：实际总成本=计划总成本+差异 计划总成本=计划单价*数量 以计划总成本为标准确定差异性质在入库中在入库中：实际总成本计划总成本,差异为正数,即 超支差,记入材料成本差异的借方 实际成本计划总成本,差异为负数,即节约差,记入 材料成本差异的贷方.发出材料时：发出材料时：超支差用蓝字转出，节约差用红字转出差异率计算：差异率计算：超支时为正数，节约时为负数材料成本差异的性质：材料成本差异的性质：正数，超支，蓝字，借方差为同一个含义 负数差，节约差，红字差，贷方差为同一个含义思考思考1：自制材料入库的核算：自制材料入库的核算n例如：生产车间生产材料一批，实际成本50000元，计划成本52000元，做出账务处理。n提示：不必通过材料采购，在入库时区分计划成本和差异，一并结转。例如：例如：A公司接受来自公司接受来自B 公司投资的材料，评估价公司投资的材料，评估价80000元，元，对方开具增值税专用发票，材料入库，计划成本为对方开具增值税专用发票，材料入库，计划成本为79500元，元，做出账务处理。做出账务处理。提示：思路同上。提示：思路同上。思考思考2：接受投资材料入库的核算：接受投资材料入库的核算1、5月4日，企业购入原材料一批，价款20000元，增值税为3400元，价税款已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本22000元。2、5月8日，企业购入原材料一批，货款40000元，增值税6800元，计划成本39500元，价税款签发并承兑为期一个月的商业承兑汇票付给，材料尚未到达。课堂习题：课堂习题：3、月末，结转本月入库材料的成本差异。（合并结转）1实际成本计划成本实际成本计划成本材料成本差异材料成本差异2材料成本差异计划成本材料成本差异计划成本*材料成本差异材料成本差异率率3材料成本差异率（期初材料成本差异材料成本差异率（期初材料成本差异+本期增加的材料成本差异）本期增加的材料成本差异）/(期初计划成本期初计划成本+本期增加的计划成本）本期增加的计划成本）n 2008年年1月份月份“原材料原材料”科目的期初科目的期初余额余额56000元，元，“材料成本差异材料成本差异”科目期科目期初借方余额初借方余额4500元，原材料单位计划成本元，原材料单位计划成本12元，本月元，本月10日进货日进货l 500公斤，进价公斤，进价10元：元：20日进货日进货2000公斤，进价公斤，进价13元，本元，本月月15日和日和25日车间分别领用材料日车间分别领用材料2000公公斤。作出以上业务的相关分录。斤。作出以上业务的相关分录。15日车间领料计划成本日车间领料计划成本=2000*12=2400015日车间领料成本差异计划成本日车间领料成本差异计划成本*材料成材料成本差异率本差异率=24000*3.571%=857.04元元材料成本差异率（材料成本差异率（+4500-3000+2000）/（56000+18000+24000）=3500/98000=3.571%25日车间领料计划成本日车间领料计划成本=2000*12=2400025日车间领料成本差异计划成本日车间领料成本差异计划成本*材料成材料成本差异率本差异率=24000*3.571%=857.04元元（4）结转发出材料计划成本（5）结转发出材料差异（5）原材料原材料材料成本差异生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用（4）结转超支差结转节约差发出材料流程图结转发出材料计划成本原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用（4）会计角色体验情景七借：生产成本基本生产成本 24000 贷：原材料*材料 24000结转发出材料成本差异会计角色体验情景八借：生产成本基本生产成本 857.04 贷：材料成本差异 857.04（5）材料成本差异生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用结转超支差结转节约差n例题：例题：n某国有企业材料存货采用计划成本记账，增值某国有企业材料存货采用计划成本记账，增值税率税率17%，2008年年1月份月份“原材料原材料”科目科目A类材料的期初余额类材料的期初余额600000元，元，“材料成本差材料成本差异异”科目期初贷方余额科目期初贷方余额5000元，原材料单位元，原材料单位计划成本计划成本10元，本月元，本月10日进货日进货l 5000公斤，公斤，进价进价15元：元：20日进货日进货20000公斤，进价公斤，进价9元，元，本月共领用本月共领用A材料材料20000公斤用于基本生产，公斤用于基本生产，领用领用A材料材料10000公斤用于车间的一一般消耗，公斤用于车间的一一般消耗，领用领用5000公斤用于管理部门消耗。作出以上公斤用于管理部门消耗。作出以上业务的相关分录。业务的相关分录。n作业：作业：n 1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进项税额2550元（贷款增值税率为17%），运杂费的增值税进项税额为35元（运杂费5007%，运杂费增值税率为7%），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（50035）。n（2）1月11日第一批材料验收入库。n（3）1月15日车间领料2000公斤。n（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运杂费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4490元。n（5）1月22日第二批材料验收入库。n（6）1月25日车间第二次领料2000公斤。3、计划成本法发出存货的核算、计划成本法发出存货的核算1、计划成本法存货增加的核算、计划成本法存货增加的核算2、计划成本法材料成本差的计算、计划成本法材料成本差的计算1.1.基础作业基础作业:习题册习题册 P28习题二习题二.3、42.拓展作业：画出计划成本法发出存拓展作业：画出计划成本法发出存货的工作流程货的工作流程3.准备作业：继续收集各种发票，预准备作业：继续收集各种发票，预习库存商品的核算。习库存商品的核算。第第二二节节 坏坏账账准准备备银行存款银行存款应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款材料采购材料采购原材料原材料材料成本差异生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用应交税费（1）（2）（3）（4）（5）材料按计划成本计价的核算图示：材料按计划成本计价的核算图示：（1）外购货物的结算（2）结转外购材料入库计划成本（3）结转外购材料差异（4）结转发出材料计划成本（5）结转发出材料差异计划成本实际成本节约差超支差（5）结转超支差结转节约差会计角色体验情景一款已付，料入库款已付，料入库借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料100000100000应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款117000117000银行存款银行存款原材料原材料117 00017 000应交税费-应交增值税（进）100 000二、原材料增加的账务处理n1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。n本月材料成本差异率（450025352930）（560001800024000）100%4.99%n本月领用材料应负担的成本差异（2400024000）4.99%2398（元）借：生产成本 2398n 贷：材料成本差异 2398
