第2章债务重组 高级财务会计 李春歌编.pptx

第三章债务重组第三章债务重组 第一节：债务重组的概述第一节：债务重组的概述第二节：债务重组的会计处理第二节：债务重组的会计处理第一节债务重组的概述（概念、方式）第一节债务重组的概述（概念、方式）一、债务重组的概念一、债务重组的概念是指在债务人发生是指在债务人发生财务困难财务困难的情况下，债权的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出出让步让步的事项。的事项。定义有两个重点：定义有两个重点：一是债务人发生财务困难（前提条件）一是债务人发生财务困难（前提条件）二是债权人作出让步（必要条件）二是债权人作出让步（必要条件）例题例题2-1二、债务重组的方式（二、债务重组的方式（4种）种）（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产现金、存货、金融资产、固定资产、无形资产（二）将债务转为资本（债转股）（二）将债务转为资本（债转股）1.从债务人角度，将债务转为资本从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股）从债权人来看，将应收债权转为股权（债转股）（三）修改其他债务条件（四种）（三）修改其他债务条件（四种）减少本金、免除利息、降低利率、延长期限减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合（混合重组）（四）以上三种方式的组合（混合重组）例题例题 2-2【例【例1 1】下列事项中，不属于债务重组的有】下列事项中，不属于债务重组的有（）。）。A.A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.C.债务人以借新债偿旧债债务人以借新债偿旧债 D.D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资权投资答案：答案：CD CD 选项选项CDCD无法判断债权人是否已经做出了让步，所无法判断债权人是否已经做出了让步，所以不属于债务重组。以不属于债务重组。【例【例2 2】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（条件方式的有（）。）。A.A.债务转为资本债务转为资本 B.B.降低利率降低利率C.C.减少债务本金减少债务本金 D.D.免去应付未付的利息免去应付未付的利息E.E.延长债务偿还期限并减少债务本金延长债务偿还期限并减少债务本金答案：答案：BCDEBCDE【例【例3 3】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业原协议，不论债权人是否作出让步，均属于企业会计准则定义的债务重组。（会计准则定义的债务重组。（）答案：答案：【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出【解析】债务重组的一个关键点就是债权人要作出让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重让步，债权人没有作出让步的事项不属于债务重组。所以本题是错误的组。所以本题是错误的 第二节债务重组的会计处理第二节债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（广义现金）（一）以现金清偿债务（广义现金）1.债务人的会计处理债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款等（实际支付数）贷：银行存款等（实际支付数）贷贷：营业外收入：营业外收入债务重组利得（差债务重组利得（差额）额）注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科注意：营业外收入（支出）一定要写出二级科目目 2.债权人的会计处理债权人的会计处理借：银行存款等（实际收到数）借：银行存款等（实际收到数）营业外支出（若借方差）营业外支出（若借方差）坏账准备坏账准备 （该笔应收款已计提的（该笔应收款已计提的全部全部坏账）坏账）贷：应付账款贷：应付账款 资产减值损失（若贷方差）资产减值损失（若贷方差）例例2-3 若乙企业计提了若乙企业计提了5万的坏账准备金如何做帐？万的坏账准备金如何做帐？借：银行存款借：银行存款 204 000 坏账准备坏账准备 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000 资产减值损失资产减值损失 20 000 【例【例4 4】甲公司应收乙公司货款】甲公司应收乙公司货款800800万元。经磋商，万元。经磋商，双方同意按双方同意按600600万元结清该笔货款。甲公司已经为万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了该笔应收账款计提了100100万元坏账准备。在债务重万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。A.A.甲公司资本公积减少甲公司资本公积减少200200万元，乙公司资本公万元，乙公司资本公积增加积增加200200万元万元B.B.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100100万元，乙公司资本万元，乙公司资本公积增加公积增加200200万元万元C.C.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加200200万元，乙公司营业万元，乙公司营业外收入增加外收入增加200200万元万元D.D.甲公司营业外支出增加甲公司营业外支出增加100100万元，乙公司营业万元，乙公司营业外收入增加外收入增加200200万元万元答案：答案：D D（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务（3种情况）种情况）1.债务人的会计处理债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利债务重组利得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之得）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、间的差额，计入当期损益【主营业务收入（成本）、营业外收入（支出）、投资收益】。营业外收入（支出）、投资收益】。注意：注意：两个差额不可抵消两个差额不可抵消。10080701、以存货抵债、以存货抵债资产处置损益资产处置损益主营（其他）业务收入、主营（其他）业务收入、主营（其他）业务成本主营（其他）业务成本 例例242、以固定资产、无形资产抵债、以固定资产、无形资产抵债资产处置损益资产处置损益营业外收入、营业外支出营业外收入、营业外支出例例25 3、以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵、以长期股权投资、股票、债券等金融资产抵债债 资产处置损益资产处置损益投资收益投资收益 例例26【例【例5 5】（】（20092009年）下列各项以非现金资产清偿年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（组利得的是（）。）。A.A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差非现金资产账面价值小于其公允价值的差额额B.B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差非现金资产账面价值大于其公允价值的差额额C.C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额值的差额D.D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额值的差额答案：答案：C C【例【例6 6】甲公司应付】甲公司应付A A公司账款公司账款8080万元，甲公司与万元，甲公司与A A公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿公司达成债务重组协议，甲公司以一台设备抵偿债务。设备账面原价为债务。设备账面原价为100100万元，已提折旧万元，已提折旧2222万万元，其公允价值为元，其公允价值为7575万元，甲公司该项债务重组万元，甲公司该项债务重组利得为（利得为（）万元。）万元。A.53 A.53B.5B.5C.2C.2D.25 D.25 答案：答案：B B 【例【例7 7】债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人】债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值的差额，记入（现金资产公允价值的差额，记入（）科目。）科目。A.A.资本公积资本公积 B.B.营业外支出营业外支出 C.C.营业外收入营业外收入 D.D.财务费用财务费用答案：答案：C C【例【例8 8】债务人以长期股权投资抵偿债务，债】债务人以长期股权投资抵偿债务，债务人应将转出长期股权投资公允价值和账务人应将转出长期股权投资公允价值和账面价值的差额计入的会计科目是（面价值的差额计入的会计科目是（）。A.A.资本公积资本公积B.B.营业外收入营业外收入C.C.营业外支出营业外支出D.D.投资收益投资收益答案：答案：D D【例【例99单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为1717。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420420万万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为债产品的账面余额为300300万元，已计提的存货跌价准备为万元，已计提的存货跌价准备为3030万元，公允价值万元，公允价值(计税价格计税价格)为为350350万元。甲公司对该债务重万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（组应确认的债务重组利得为（）万元。）万元。A.70 B.10.5 C.60.5 D.69 A.70 B.10.5 C.60.5 D.69答案答案:B:B甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-=420-350350（1+17%1+17%）=10.5=10.5（万元）。（万元）。【例【例1010】下列关于以非货币性资产偿还债务的债务重】下列关于以非货币性资产偿还债务的债务重组的说法中，正确的有（组的说法中，正确的有（）。）。A.A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本成本B.B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出入营业外收入或营业外支出C.C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资损益差额计入投资损益D.D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出入营业外收入或营业外支出答案：答案：ABCDABCD 二、债务转为资本（债转股）二、债务转为资本（债转股）例例27（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理(注意：注意：2个差额不可抵消个差额不可抵消)借：应付账款借：应付账款贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）资本公积资本公积（资本）股本溢价（资本）股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理 借：长期股权投资等（公允价值）借：长期股权投资等（公允价值）营业外支出营业外支出债务重组损失（借方差额）债务重组损失（借方差额）坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 资产价值损失（贷方差额）资产价值损失（贷方差额）【例【例1111】债务人应付账款为】债务人应付账款为120 000120 000元，无力清偿债务，元，无力清偿债务，通过债务重组协议，债务人以普通股通过债务重组协议，债务人以普通股10 00010 000股清偿股清偿债务，每股面值债务，每股面值1 1元，股票每股市价为元，股票每股市价为1010元。债权人元。债权人取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有取得的普通股作为长期股权投资核算。债权人没有计提坏账准备。计提坏账准备。债务人处理：债务人处理：借：应付账款借：应付账款120 000120 000贷：股本贷：股本10 00010 000资本公积资本公积股本溢价股本溢价90 00090 000营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得20 00020 000债权人处理：债权人处理：借：长期股权投资借：长期股权投资100 000100 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 000 20 000贷：应收账款贷：应收账款120 000120 000【例【例1212单选题】下列关于债务重组会计处理的表述单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（中，正确的是（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积本公积B.B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出业外支出C.C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失计入资产减值损失D.D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入计入其他业务收入 答案：答案：B B 选项选项A A，差额应计入，差额应计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”选项选项C C，差额计入，差额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”选项选项D D，差额计入，差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”【例【例1313单选题】单选题】20102010年年1111月，月，A A公司赊销一批商品给公司赊销一批商品给B B公司，含税价为公司，含税价为1515万元。由于万元。由于B B公司发生财务困难，无公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。法偿付该应付账款。20112011年年6 6月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司进公司进行债务重组，行债务重组，A A公司同意公司同意B B公司以其普通股公司以其普通股3 3万股抵偿该万股抵偿该项债务，该股票每股面值为项债务，该股票每股面值为1 1元，每股市价为元，每股市价为4 4元。元。A A公公司对该项债权计提了司对该项债权计提了2 2万元坏账准备。假定不考虑其他万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（因素，下列说法正确的是（）。）。A.AA.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1010万元，万元，B B公司应确认债务公司应确认债务重组利得重组利得1212万元万元B.AB.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重公司应确认债务重组利得组利得1212万元万元C.AC.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失1 1万元，万元，B B公司应确认债务重公司应确认债务重组利得组利得3 3万元万元D.AD.A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失3 3万元，万元，B B公司应确认债务重公司应确认债务重组利得组利得3 3万元万元【答案】【答案】C C【解析】【解析】A A公司应确认债务重组损失公司应确认债务重组损失=（15-215-2）-34=134=1（万元）；（万元）；B B公司应确认债务重组利得公司应确认债务重组利得=15-=15-34=334=3（万元）。（万元）。【例【例1414】20082008年年6 6月月1 1日，甲公司因无力偿还乙公司的日，甲公司因无力偿还乙公司的1 1 200200万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值值1 1元，甲公司用元，甲公司用500500万股抵偿该项债务（不考虑相关税万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）费）,股权的公允价值为股权的公允价值为900900万元。乙公司对应收账款计万元。乙公司对应收账款计提了提了120120万元的坏账准备。甲公司于万元的坏账准备。甲公司于9 9月月1 1日办妥了增资日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，批准手续，换发了新的营业执照。对于此项债务重组，下列表述中正确的有（下列表述中正确的有（）。）。A.A.债务重组日为债务重组日为20082008年年6 6月月1 1日日B.B.甲公司计入股本的金额为甲公司计入股本的金额为500500万元万元C.C.甲公司计入资本公积甲公司计入资本公积股本溢价的金额为股本溢价的金额为400400万元万元D.D.甲公司计入营业外收入的金额为甲公司计入营业外收入的金额为300300万元万元E.E.乙公司长期股权投资的入账价值为乙公司长期股权投资的入账价值为900900万元万元答案：答案：BCDEBCDE【例【例1515】以债权转为股权的，债权人受让股权的入】以债权转为股权的，债权人受让股权的入账价值为（）。账价值为（）。A.A.应收债权账面价值应收债权账面价值B.B.应付债务账面价值应付债务账面价值C.C.股权的公允价值股权的公允价值D.D.股权份额股权份额 答案：答案：C C三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件（降低本金、免除利息、降低利率、延长期限）（降低本金、免除利息、降低利率、延长期限）（一）不附或有条件的债务重组（一）不附或有条件的债务重组债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。债务人和债权人都应以公允价值为基础计量。（1）债权人）债权人借：应收账款借：应收账款重组后债权的公允价值重组后债权的公允价值营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失坏账准备坏账准备贷：应收账款贷：应收账款重组前债权重组前债权（2）债务人）债务人借：应付账款借：应付账款重组前债务的账面价值）重组前债务的账面价值）贷：应付账款贷：应付账款重组后（重组后债务的公允价值）重组后（重组后债务的公允价值）营业外收入营业外收入债务重组利得例债务重组利得例28【例【例1616】（】（20072007年）年）20072007年年3 3月月3131日甲公司应付某金日甲公司应付某金融机构一笔贷款融机构一笔贷款100100万元到期，因发生财务困难，万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%20%，其余，其余部分延期两年支付，年利率为部分延期两年支付，年利率为5%5%（相当于实际利（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了了1010万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。）万元。A.10 B.12 C.16 D.20A.10 B.12 C.16 D.20答案：答案：D D 借：长期借款借：长期借款100100贷：长期借款贷：长期借款 债务重组债务重组8080营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20 20（二）附或有条件的债务重组（注意谨慎性要求）（二）附或有条件的债务重组（注意谨慎性要求）1、债务人（、债务人（8、5、3）或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。得，计入营业外收入。借：应付账款借：应付账款 贷：应付账款贷：应付账款债务重组（公允价值）债务重组（公允价值）预计负债（或有应付金额）预计负债（或有应付金额）营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得（倒挤）（倒挤）当或有应付金额在随后会计期间实际发生时（当或有应付金额在随后会计期间实际发生时（8）借：预计负债借：预计负债贷：银行存款贷：银行存款当或有应付金额在随后会计期间没有发生时（当或有应付金额在随后会计期间没有发生时（5）借：预计负债借：预计负债 贷：营业外收入贷：营业外收入（即将当时确认的预计负债，转到营业外收入中）（即将当时确认的预计负债，转到营业外收入中）2、债权人：、债权人：修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。的账面价值。当或有应收金额实际发生时，计入当期损益当或有应收金额实际发生时，计入当期损益（营业外收入）。（营业外收入）。当或有应收金额没有发生时，不做账务处理当或有应收金额没有发生时，不做账务处理（因为债权人在当时并没有确认或有应收金额）。（因为债权人在当时并没有确认或有应收金额）。例例29【例【例1717】（】（20092009年）下列各项中，属于债务重组年）下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。A.A.债权人同意减免的债务债权人同意减免的债务(计入营业外收入计入营业外收入)B.B.债务人在未来期间应付的债务本金债务人在未来期间应付的债务本金C.C.债务人在未来期间应付的债务利息债务人在未来期间应付的债务利息 D.D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额 答案：答案：BDBD【例【例1818单选题】以修改其他债务条件进行债务重单选题】以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（该或有应付金额最终没有发生的，应（）。）。A.A.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入 B.B.冲减营业外支出冲减营业外支出 C.C.冲减财务费用冲减财务费用 D.D.冲减销售费用冲减销售费用答案：答案：A A【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项【解析】或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。时确认营业外收入。【例【例1919多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（正确的有（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益期损益【答案】【答案】BCDBCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。（营业外收入）。【例【例2020多选题】关于债务重组准则中修改其他债务多选题】关于债务重组准则中修改其他债务条件的，下列说法中正确的有（条件的，下列说法中正确的有（）。）。A.A.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益损益B.B.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认该或有应收金额，将其计入重组后债权的应当确认该或有应收金额，将其计入重组后债权的账面价值账面价值C.C.修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益的差额，计入当期损益D.D.或有应付金额一定计入将来应付金额中或有应付金额一定计入将来应付金额中答案：答案：ACAC债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人后债权的账面价值；修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益；修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第付金额符合企业会计准则第1313号号或有事项或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。应付金额确认为预计负债。四、以上三种方式的组合方式四、以上三种方式的组合方式 现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本清偿债务、修改其他债务条件清偿务转为资本清偿债务、修改其他债务条件清偿债务几种形式组合。例债务几种形式组合。例210【例【例2121】甲公司应收乙公司账款】甲公司应收乙公司账款1 4001 400万元已逾期，万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了甲公司为该笔应收账款计提了2020万元坏账准备万元坏账准备,经经协商决定进行债务重组。债务重组内容是协商决定进行债务重组。债务重组内容是:乙公乙公司以银行存款偿付甲公司账款司以银行存款偿付甲公司账款200200万元；万元；乙公司乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500500万万元，公允价值为元，公允价值为600600万元；长期股权投资的账面价万元；长期股权投资的账面价值为值为550550万元，公允价值为万元，公允价值为500500万元。假定不考虑相万元。假定不考虑相关税费。甲公司的债务重组损失为（）万元。关税费。甲公司的债务重组损失为（）万元。A.0A.0B.100B.100C.30C.30D.80D.80答案：答案：D D债务重组损失债务重组损失=1400=140020020060060050050020=8020=80【例【例2222】20082008年年1 1月月1010日，甲公司销售一批商品给乙日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为公司，货款为50005000万元（含增值税额）。合同约定，万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于乙公司应于20082008年年4 4月月1010日前支付上述货款。由于资日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为品成本为1 2001 200万元，公允价值和计税价格均为万元，公允价值和计税价格均为1 5001 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 0005 000万元，已计提折旧万元，已计提折旧2 0002 000万元，公允价值为万元，公允价值为2 2 500500万元；已计提减值准备万元；已计提减值准备800800万元。甲公司和乙公司万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为适用的增值税税率均为17%17%。假定不考虑除增值税以。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（外收入为（C C）万元。）万元。A.1345A.1345B.745B.745C.1045C.1045D.330D.330答案：答案：C C借：固定资产清理借：固定资产清理2 2002 200 累计折旧累计折旧 2 000 2 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 800 800贷：固定资产贷：固定资产 5 000 5 000借：应付账款借：应付账款 5 0005 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理2 2002 200主营业务收入主营业务收入1 5001 500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）255255营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得745745处置固定资产利得处置固定资产利得300300【例【例2323】对于附或有条件的债务重组，债务人应将】对于附或有条件的债务重组，债务人应将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（）【解析】债务重组中，修改后的债务条款如涉及【解析】债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，重组债务的账面价值与重组后债或有应付金额，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。当期损益（营业外收入）。本章小结：本章小结：1.1.债务重组的概念及特点：强调：债务人发生财务困难；债权人债务重组的概念及特点：强调：债务人发生财务困难；债权人作出让步作出让步2.2.债务重组方式债务重组方式（1 1）四种偿债方式：）四种偿债方式：以资产清偿债务；以资产清偿债务；将债务转为资本；将债务转为资本；修改其他债务条件；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。以上三种方式的组合。（2 2）四种方式下债务人和债权人各自的会计处理）四种方式下债务人和债权人各自的会计处理以资产清偿债务以资产清偿债务1 1）以现金偿债要注意坏账准备要在借方抵销。）以现金偿债要注意坏账准备要在借方抵销。2 2）以非现金资产偿债要注意：非现金资产的账面价值与公）以非现金资产偿债要注意：非现金资产的账面价值与公允价值之间的差额以及非现金资产的公允价值与重组债务的账允价值之间的差额以及非现金资产的公允价值与重组债务的账面价值之间的差额。面价值之间的差额。债务转为资本债务转为资本注意：股份的公允价值总额与股本之间的差额；重组债务注意：股份的公允价值总额与股本之间的差额；重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额。的账面价值与股份公允价值总额之间的差额。修改其他债务条件修改其他债务条件包括：免除利息、降低本金、降低利率等。区分不附或有包括：免除利息、降低本金、降低利率等。区分不附或有条件和附或有条件的债务重组。注意：新的债权、债务按照新条件和附或有条件的债务重组。注意：新的债权、债务按照新的的公允价值公允价值进行核算。进行核算。以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式