应收及预付款项(PPT 47页).pptx

第三章第三章 应收及预付账款应收及预付账款第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述指持有的未到期或未贴现的商业汇票。指持有的未到期或未贴现的商业汇票。（1）销售商品、产品、提供劳务）销售商品、产品、提供劳务（2）商业汇票）商业汇票 （3）远期票据：最长不得超过六个月）远期票据：最长不得超过六个月（4）它是企业未来收取货款的权利，这受到法律）它是企业未来收取货款的权利，这受到法律保护，具有法律上的约束力。保护，具有法律上的约束力。二、分类和计价二、分类和计价按承兑人：银行承兑汇票和商业承兑汇票按承兑人：银行承兑汇票和商业承兑汇票按是否带息：带息票据和不带息票据按是否带息：带息票据和不带息票据按追索权：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票按追索权：带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票三、应收票据的确认和计量三、应收票据的确认和计量科目科目“应收票据应收票据”（1）账户结构）账户结构（2）票面金额票面金额入账。入账。（一）不带息票据的会计处理（一）不带息票据的会计处理 1、收到票据：、收到票据：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、票据到期、票据到期（1）收到款项）收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（2 2）若票据到期，对方无力）若票据到期，对方无力偿还偿还 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 例：甲企业于例：甲企业于2011年年11月月1日向乙企业销售产品一日向乙企业销售产品一批，货款批，货款20 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%，同日收到，同日收到乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业乙企业开出并承兑的商业汇票，票据到期，乙企业如期支付货款。如期支付货款。*借：应收票据借：应收票据 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003400*借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收票据贷：应收票据 2340023400（二）带息票据的会计处理（二）带息票据的会计处理1、利息的计算、利息的计算利息利息=票面金额票面金额票面利率（年利率）票面利率（年利率）期限期限期限：期限：（1）按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天）按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天例例:出票日出票日2013.6.1，6个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为？例:出票日出票日2013.7.31，4个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为?例例:出票日出票日2013.6.30，4个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为?（2）按日计算，实际经历的日数（头尾只算）按日计算，实际经历的日数（头尾只算1天）天）例：出票日例：出票日2013.6.1,到期日到期日2013.9.9,天数天数=?1002013.12.12013.11.302013.10.312、利息的确认时间、利息的确认时间资产负债表日、到期日资产负债表日、到期日3、带息票据的会计处理、带息票据的会计处理（1）资产负债表日计提利息）资产负债表日计提利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用（2）票据到期，如数收回本息）票据到期，如数收回本息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （本息和）（本息和）（3）票据到期，对方无力偿还）票据到期，对方无力偿还 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据例：某企业例：某企业2012年年11月月1日收到一张商业承兑汇日收到一张商业承兑汇票，票面金额为票，票面金额为100000元，年利息率为元，年利息率为6%，期，期限为限为6个月。年末资产负债表上列示的个月。年末资产负债表上列示的“应收票据应收票据”项目金额为（）元。项目金额为（）元。A.100000 B.101000 C.103000 D.100500例：某企业例：某企业2013年年9月月1日销售一批产品给日销售一批产品给A公司，公司，货已发出，发票上注明的销售收入为货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，元，增值税额增值税额17000元。收到元。收到A公司交来的商业承兑汇公司交来的商业承兑汇票一张，期限为票一张，期限为6个月，票面利率为个月，票面利率为10%。B答案：答案：（1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000（2）年度终了（）年度终了（2013年年12月月31日），计提票据利息日），计提票据利息票据利息票据利息=11700010%124=3900（元）（元）借：应收票据借：应收票据39003900 贷：财务费用贷：财务费用39003900（3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=117000（1+10%126）=122850（元）（元）2014年计提的票据利息年计提的票据利息=11700010%122=1950（元）（元）借：银行存款借：银行存款122850122850 贷：应收票据贷：应收票据 120900120900 财务费用财务费用 19501950 金融资产转移金融资产转移一、规范一、规范1、企业会计准则第23号金融资产转移2、企业会计准则解释第5 号（财会201219号）3、关于企业与银行等金融机构之间从事应收债权融资等有关业务会计处理的暂行规定（财会200314号）一、概念一、概念金融资产转移，是指企业（转出方）将金金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。外的另一方（转入方）。二、表现二、表现企业金融资产转移，包括下列两种情形：企业金融资产转移，包括下列两种情形：（1）将收取金融资产现金流量的权利转移）将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方给另一方(票据的背书转让；商业票据的贴票据的背书转让；商业票据的贴现；应收债权融资）现；应收债权融资）四、转移的确认条件四、转移的确认条件企业对采用附追索权方式出售的金融资产，或将持有的金融资产背书转让，应当根据企业会计准则第23号金融资产转移的规定，确定该金融资产所有权上几乎所有确定该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移。的风险和报酬是否已经转移。企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移企业已将该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产给转入方的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所融资产；既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留有的风险和报酬的，应当继续判断企业是否对该资产保留了控制，并根据了控制，并根据企业会计准则第企业会计准则第23号号金融资产转移金融资产转移的规定进行会计处理。的规定进行会计处理。终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。三、应收票据转让三、应收票据转让1、含义：背书转让、含义：背书转让2、会计处理、会计处理 借借 ：原材料等：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 账面余额账面余额 银行存款银行存款 例：例：A企业企业2013.1.1将将2012.11.1取得的商业汇票（期取得的商业汇票（期限限6个月、面值个月、面值100万，年利率万，年利率12%）转让给）转让给B企业，企业，从而购入从而购入B企业原材料一批，价税合计企业原材料一批，价税合计1170000元，元，差额转为银行存款。差额转为银行存款。转让时应收票据的账面价值转让时应收票据的账面价值=102万元万元借借 ：原材料：原材料 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000170000 贷：应收票据贷：应收票据 10200001020000 银行存款银行存款 150000150000四、应收票据贴现四、应收票据贴现（一）概念1、原因：急需资金，而商业汇票未到期2、必须经过背书手续。背书就是票据的持有人在票据转让时，在票据背面签字，签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。3、融资行为。它实质是以票据作抵押从银行取得的短期贷款。4、贴现所得商业汇票的到期值贴现息（二）有关计算 （1）到期值（带息、不带息）商业汇票的到期值票面金额（1+利率票据期限）（带息票据）=票面金额（不带息票据）（2）贴现息：银行贴现所扣的利息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 贴现日贴现日 到期日到期日（3）贴现额商业汇票的到期值贴现息）贴现额商业汇票的到期值贴现息承兑人在承兑人在异地的再异地的再加加3天天（三）会计核算 1、不带追索权的应收票据贴现（出售法）与票据有关的风险报酬转移，不再承担连带责任，终止确认。计入“应收票据”贷方例4-52、带追索权的应收票据贴现（质押法）负连带责任，风险报酬未转移，不能终止确认。增加“短期借款”例：4-5假设为带追索权的应收票据贴现时贴现时 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）9709597095 借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 29052905 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 票据到期，付款人支付了款项票据到期，付款人支付了款项 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000票据到期，付款人未支付款项票据到期，付款人未支付款项 借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：应收票据贷：应收票据 100 000100 000若银行从本企业扣款若银行从本企业扣款 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000习题中港公司收到B公司4月4日开出并承兑的商业承兑汇票一章，票面金额为20000元，到期日为同年8月2日，5月3日到银行申请贴现，贴现期限91天，月贴现率千分之六，带追索权。（李现宗清华大学教材41页）贴现时贴现时 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）1963619636 借（或贷）：财务费用借（或贷）：财务费用 364364 贷：短期借款贷：短期借款 2000020000 票据到期，付款人支付了款项票据到期，付款人支付了款项 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000票据到期，付款人未支付款项票据到期，付款人未支付款项 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷：应收票据贷：应收票据 2000020000若银行从本企业扣款若银行从本企业扣款 借：短期借款借：短期借款 2000020000 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000第二节第二节 应收账款应收账款一、概念一、概念二、确认时间和入账价值二、确认时间和入账价值一般情况下，收入的确认时间就是应收账款的入账时间（1）应收账款通常应按实际发生额计价入账。（2）如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价必须考虑销售折扣的影响。（一）基本概念（一）基本概念1、商业商业折扣：折扣：为促销给予的价格折扣为促销给予的价格折扣 2、现现金金折折扣扣：销销货货后后为为了了早早日日收收款款给给予予的的价价款款上的折扣，表现形式为：上的折扣，表现形式为：“2/102/10，1/201/20，n/30”n/30”总总价价法法：应应收收账账款款和和相相应应的的销销售售收收入入以以未未减减除除现现金折扣前的总额入账。金折扣前的总额入账。*净净价价法法：应应收收账账款款和和相相应应的的销销售售收收入入以以减减除除现现金金折扣后的净额入账。折扣后的净额入账。比较对收入入账比较对收入入账价值的影响价值的影响两种方法比较两种方法比较方法商业折扣现金折扣目的促销时方便定价鼓励顾客尽早还货款发生时间交易发生当时交易成立之后表示方式百分数折扣/付款期限会计核算按照扣除商业折扣以后的实际售价入账总价法、净价法【例题例题多选题多选题】下列各项中，构成应收账下列各项中，构成应收账款入账价值的有（款入账价值的有（）。）。A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣ABC（二）核算（二）核算1、入账价值：按、入账价值：按实际发生额实际发生额入账。入账。例：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，例：某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额货款金额500000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为5%，规定的付款条件为规定的付款条件为2/10，N/30，适用的增值税税，适用的增值税税率为率为17%。代垫运杂费。代垫运杂费 10000元。则该公司按总元。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。）元。A.595000 B.585000 C.554635 D.565750D 应收账款融资业务应收账款融资业务一、以应收债权为质押取得借款一、以应收债权为质押取得借款 1、借：银行存款（实际收到的款项 财务费用（实际支付的手续费)贷：短期借款（本金贷：短期借款（本金)2、企业在收到客户偿还的款项时 借：现金、银行存款 贷：应收账款3、企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照关于借款的相关规定执行。二、出售（一）无追索权的应收账款出售借：银行存款（实际收到的款项）其他应收款（预计将发生的销售退回和销售 折让（包括现金折扣）坏账准备（售出应收债权已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）营业外支出应收债权融资损失（借贷方差额）贷：应收账款（账面余额）应收账款（账面余额）营业外收入应收债权融资收益（借贷方差额）（二）有追索权的应收账款出售 按本规定中关于对以应收债权为质押取得借款的会计处理原则执行。坏账坏账(应收款项减值）应收款项减值）（一）含义（一）含义坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账：无法收回或收回可能性极小的应收款项。坏账损失：因发生坏账产生的损失坏账损失：因发生坏账产生的损失（二）规定：（二）规定：企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的的“第六章第六章 金融资产减值金融资产减值”第四十条 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备（坏账准备坏账准备）。（三）应收账款减值的客观证据（三）应收账款减值的客观证据第四十一条 表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值金融资产发生减值的客观证据，的客观证据，包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（5）其他（四）确认坏账损失的条件（四）确认坏账损失的条件1、债务人、债务人死亡死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；，以其遗产清偿后仍无法收回的部分；2、债务人、债务人破产破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分。，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分。3、债务人、债务人较长时间较长时间（3年以上）未履行其偿债义务，并有年以上）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。4、其他，如判决、仲裁、自然灾害等。、其他，如判决、仲裁、自然灾害等。（五）不能（五）不能全额全额确认为坏账损失的情形确认为坏账损失的情形1、当年发生的应收账款、当年发生的应收账款2、计划对应收账款进行重组、计划对应收账款进行重组3、与关联方发生的款项与关联方发生的款项（五）坏账损失及减值的两种处理（五）坏账损失及减值的两种处理方法方法1、直接转销法：、直接转销法：（1）含义：符合坏账损失的确认条件时，一次计）含义：符合坏账损失的确认条件时，一次计入损失。入损失。（2）会计处理：）会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款确认后又收回的确认后又收回的借：应收账款借：应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款资产减值损失（费用类）1、本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。2、按照资产减值损失的项目进行明细核算。3、企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，借：资产减值损失（应减记的金额）贷：坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。4、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，借：坏账准备、存货跌价准备等、持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失（恢复增加的金额）5、期末，余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。第二条 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。（企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值）资产减值）第四十二条 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计量）金融工具确认和计量）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额 （金融资产：未来现金流量的现值）应收账款账面价值=账面余额-已提坏账准备。例：2010年初A公司应收B公司账款为100w，2月份B公司经营不善导致财务状况不佳计，A公司提坏账准备10w，3月份B公司财务状况不见好转继续下滑，A预计此项账款的可收回金额为70w。3月份A公司应提减值准备=账面余额-已提坏账准备-可收回金额=100-10-70=20会计分录：借：资产减值损失-计提坏账准备 200,000.00 贷：坏账准备 200,000.002、备抵法、备抵法（1）含义：会计准则规定采用备抵法核算。）含义：会计准则规定采用备抵法核算。（2）谨慎性原则的体现）谨慎性原则的体现（3）账户（资产类账户，应收账款的）账户（资产类账户，应收账款的备抵账户）备抵账户）“坏账准备坏账准备”用于核算企业应收款项用于核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。等发生减值时计提的减值准备。期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。（4）计提坏账准备的范围应收账款、其他应收款、长期应收款、应收利息、应收票据、预付账款。（5）会计处理）会计处理计提坏账准备（调计提坏账准备（调增）增）借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备发生坏账损失：发生坏账损失：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款计提坏账准备计提坏账准备（调减）（调减）：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失收回前期已作为坏账核收回前期已作为坏账核销的应收账款销的应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（六）坏账损失的估计方法（六）坏账损失的估计方法1、应收账款余额百分比法（这是一个时点、应收账款余额百分比法（这是一个时点指标）指标）*含义：期末按含义：期末按应收款项余额应收款项余额一定比例计算一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。的金额为本期坏账准备期末贷方余额。当期应提坏账准备当期应提坏账准备=期末应收账款余额期末应收账款余额坏账坏账损失率损失率-期末计提坏账准备前期末计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科科目贷方余额目贷方余额0，计提，计提 0，冲回，冲回优点：简便实用缺点：（1）坏账准备的计提并未考虑账龄的长短；（2）本期收入与费用不一定配比（3）应收账款余额比率法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上能反映应收账款的可实现净额。2、账龄账龄分析法分析法*含义：其原理与余额百分比法一致，是余额百分含义：其原理与余额百分比法一致，是余额百分比法的具体化。比法的具体化。（1）主要依据）主要依据账龄：顾客所欠帐的时间。账龄：顾客所欠帐的时间。（2）基本方法）基本方法首先，按账龄长短对应收账款进行分类归纳首先，按账龄长短对应收账款进行分类归纳其次，不同账龄的应收账款坏账损失估计率其次，不同账龄的应收账款坏账损失估计率不同。不同。（4）优点：比应收账款余额比率法更精确）优点：比应收账款余额比率法更精确（5）缺点：是本期收入与费用不一定配比。）缺点：是本期收入与费用不一定配比。3、销货百分比法（这是一个时期指标）、销货百分比法（这是一个时期指标）含义：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本含义：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。期坏账准备计提数。当期应计提数当期应计提数=本期赊销金额本期赊销金额估计坏账损失率估计坏账损失率着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比；配比；以前年度坏账准备余额不受本年坏账计提以前年度坏账准备余额不受本年坏账计提数的影响。数的影响。缺点：由于各赊销项目收账时间长短不同，发生缺点：由于各赊销项目收账时间长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，统一按一个比率计提坏账损失的风险相差较大，统一按一个比率计提坏账准备，不尽合理。坏账准备，不尽合理。不考虑以前已计提数不考虑以前已计提数例例:某企业按赊销百分比法计提坏账准备。某企业按赊销百分比法计提坏账准备。2002年年赊销金额为赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额准备账户有借方余额1000元。该企业元。该企业2002年应提年应提的坏账准备金额为（）元。的坏账准备金额为（）元。A.30000 B.31000 C.0 D.29000 A第三节第三节 其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、其他应收款1、含义 各种应收赔款、保证金、应收包装物租金、各种应收罚款、应向职工收取的各种垫付款等。2、会计处理例3-20、3-213、一般提坏账准备、一般提坏账准备二、预付账款（一）概念1、必须有购货合同或劳务合同2、企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。3、资产类账户。4、预付账款账户有可能出现贷方余额，其明细账户贷方余额表示负债。5一般不提取坏账准备。如有确凿证据表明不符合预付账如有确凿证据表明不符合预付账款性质或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购款性质或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，按预计不能收回的的所购货物的金额，转入货物的，按预计不能收回的的所购货物的金额，转入“其其他应收款他应收款”.6、在预付账款不多的单位可不设本账户，发生预付账款通过“应付账款”账户的借方核算。(二）会计核算 1、支付预付款支付预付款 2、收到商品、收到商品 3、补付货款或收到退款、补付货款或收到退款三、应收股利四、应收利息本章要点有息应收票据的核算应收票据贴现现金折扣坏账准备的计提、会计核算