第三章应收款项.pptx

第三章第三章应收和预付款项应收和预付款项第一节第一节应收票据应收票据第二节第二节应收帐款应收帐款第三节第三节预付账款预付账款第四节第四节其他应收款其他应收款本章重难点本章重难点 1.应收账款的确认应收账款的确认 2坏账的核算方法坏账的核算方法 3应收票据贴现应收票据贴现一、应收票据的种类一、应收票据的种类商业承兑汇票商业承兑汇票按承兑人不同按承兑人不同银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票按是否计息按是否计息带息商业汇票带息商业汇票分类分类第一节第一节应收票据应收票据二二.应收票据的计价原则应收票据的计价原则n无论票据是否带息无论票据是否带息,在在收到收到票据时票据时,按按票据的票据的面值面值记帐记帐.n但对于但对于带息票据带息票据,应于应于期末期末(指中期期末指中期期末和年度终了和年度终了)按应收票据的票面价值和确定按应收票据的票面价值和确定的利率的利率计提利息计提利息,计提的利息应计提的利息应增加应收票增加应收票据的帐面余额据的帐面余额.n三三.应收票据到期日和到期值的应收票据到期日和到期值的计算计算n(一一)到期日的计算到期日的计算n（1 1）按月计算的按月计算的n 一般按出票日至到期月份的同日计算一般按出票日至到期月份的同日计算n（2 2）按日计算的按日计算的按实际经历天数计算，一般算头不算尾或算按实际经历天数计算，一般算头不算尾或算尾不算头。尾不算头。n例：例：4 4月月5 5日签发的日签发的9090天的商业汇票的到期日天的商业汇票的到期日n 为何时？为何时？(二二)到期值的计算到期值的计算n（1）不带息票据）不带息票据n到期值到期值=面值面值n（2）带息票据）带息票据n到期值到期值=面值面值+利息利息n=面值面值+面值面值利率利率期限期限n=面值（面值（1+利率利率期限）期限）n注意：注意：利率和期限的一致性利率和期限的一致性四、应收票据业务的会计处理四、应收票据业务的会计处理n（一）账户设置（一）账户设置nn应收票据应收票据n收到票据时收到票据时1.票据未到期贴现或背书转让票据未到期贴现或背书转让面值面值)和计和计n提的票据利息提的票据利息票据到期收回票款票据到期收回票款n2.票据到期无法收回票款票据到期无法收回票款,转作转作n应收帐款应收帐款n余额余额（二）核算实例（二）核算实例n1.收到票据收到票据n(1)因销售商品而收到票据因销售商品而收到票据:n例例1:n企业销售商品一批，售价企业销售商品一批，售价100000元，增值元，增值税率税率17%。收到购买方开出的承兑的半年期的。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张无息票据一张,价值价值117000元元.n借借:应收票据应收票据117000n贷贷:主营业务收入主营业务收入100000n应交税费应交税费n应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000nn(2)抵借帐款而收到票据抵借帐款而收到票据n例例2:n企业企业5月月31日收到某一客户承兑的票据以日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款抵借前欠款,票据面值票据面值50万元万元,期限二个月期限二个月,年利率为年利率为6%.n借借:应收票据应收票据500，000.00n贷贷:应收帐款应收帐款500，000.002.中期期末或年度终了带息票中期期末或年度终了带息票据计提利息（报告日）据计提利息（报告日）n上例2：n企业应在6月30日计提带息票据的利息。n利息=500，000.006%30360n =2，500.00元n借：应收票据 2，500.00n 贷：财务费用 2，500.003.票据到期票据到期n（1）票据到期收回票款）票据到期收回票款n例例1：不带息票据到期收回票款：不带息票据到期收回票款(面值面值)n借借:银行存款银行存款117000n贷贷:应收票据应收票据117000n例例2：带息票据到期收回票款：带息票据到期收回票款(面值和利息面值和利息)n借借:银行存款银行存款505，000.00n贷贷:应收票据应收票据502，500.00n财务费用财务费用2500(5000006%30/360)n（2）票据到期承兑人无力支付票款）票据到期承兑人无力支付票款n此时此时,将应收票据的到期值转为应收帐款将应收票据的到期值转为应收帐款.n上例上例1:n借借:应收帐款应收帐款117000n贷贷:应收票据应收票据117000n上例上例2：n借借:应收帐款应收帐款505000n贷贷:应收票据应收票据502500n财务费用财务费用25004、应收票据未到期背书转让的核算、应收票据未到期背书转让的核算n（1）不带息的应收票据）不带息的应收票据n借：材料采购或原材料等科目借：材料采购或原材料等科目n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）n银行存款（按差额，借记或贷记）银行存款（按差额，借记或贷记）n（2）带息的应收票据）带息的应收票据n借：材料采购或原材料等科目借：材料采购或原材料等科目n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n贷：应收票据（账面余额）贷：应收票据（账面余额）n财务费用（尚未计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）n银行存款（按差额，借记或贷记）银行存款（按差额，借记或贷记）4、应收票据未到期背书转让的核算、应收票据未到期背书转让的核算n例例3：n企业将原来因销售商品收到的商业汇票一企业将原来因销售商品收到的商业汇票一张抵过去购买材料的欠款张抵过去购买材料的欠款20000元元.n借借:应付帐款应付帐款20000n贷贷:应收票据应收票据20000五、应收票据特殊业务五、应收票据特殊业务应收票据的贴现应收票据的贴现n（一）含义（一）含义n贴现就是指票据持有人将未到期的票据贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然然后将余额付给持票人后将余额付给持票人,作为银行对企业的短期作为银行对企业的短期贷款贷款.n可见可见,票据贴现实质上是企业融通资金票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式的一种形式.（二）应收票据贴现息和贴现净额的的计算（二）应收票据贴现息和贴现净额的的计算n贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息分步计算如下：分步计算如下：n第一步：计算票据的到期值第一步：计算票据的到期值n票据到期值票据到期值=票据面值票据面值(1+票据利率票据利率票据期限票据期限)n第二步：计算贴现期第二步：计算贴现期n贴现期贴现期=银行的持票时间银行的持票时间n=贴现日起到票据到期日止的时间贴现日起到票据到期日止的时间n=票据时间票据时间-企业的持票时间企业的持票时间n第三步：计算贴现息第三步：计算贴现息n贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n第四步：计算贴现净额第四步：计算贴现净额n贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息例例4：企业收到债务人签发的商业汇票一张，签发：企业收到债务人签发的商业汇票一张，签发日期为日期为3月月15日，期限为日，期限为60天，则到期日为天，则到期日为5月月14日，日，4月月4日，企业将其向银行贴现，则贴现期为日，企业将其向银行贴现，则贴现期为？天。天。3月月154月月4日日5月月14日日票据期限票据期限60天天贴现期贴现期40(三三)应收票据贴现的会计处理应收票据贴现的会计处理n1.票据贴现时票据贴现时:n(1)不带息票据不带息票据n借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)n财务费用财务费用(贴现息贴现息)n贷贷:应收票据应收票据(面值面值)n(2)带息票据带息票据n借借:银行存款银行存款(贴现净额贴现净额)n贷贷:应收票据应收票据(账面余额账面余额)n财务费用财务费用(按借贷方的差额借记或贷记按借贷方的差额借记或贷记)n例例5:A企业企业3月月2日向向日向向B企业销售产品一批货款企业销售产品一批货款30000元，元，增值税增值税5100元，收到元，收到B公司签发的商业承兑汇票一张，面额公司签发的商业承兑汇票一张，面额35100元，年利率元，年利率5%，期限，期限3个月。个月。假设假设4月月10日向银行贴现，日向银行贴现，贴现率为贴现率为6%,贴现期为贴现期为53天，要求计算贴现净额并编制会计天，要求计算贴现净额并编制会计分录。分录。到期值到期值=35100(1+5%3 12)=35538.75贴现息贴现息=35538.756%53360 360=313.93(元元)贴现净额贴现净额=35538.75-313.93=35224.82编制会计分录如下编制会计分录如下:借借:银行存款银行存款35224.82贷贷:应收票据应收票据35100财务费用财务费用124.822.贴现的票据到期时贴现的票据到期时n(1)承兑人支付票款承兑人支付票款,我方不作帐务处理我方不作帐务处理;n(2)承兑人无法支付票款承兑人无法支付票款,银行将已贴现的票据退回申请银行将已贴现的票据退回申请n贴现的企业贴现的企业,同时从贴现企业的帐户中将票款划回同时从贴现企业的帐户中将票款划回.n贴现企业付款后贴现企业付款后,应按应付票据应按应付票据本息本息:n借借:应收帐款应收帐款n贷贷:银行存款银行存款n贴现企业如贴现企业如无款支付无款支付,银行将其作为逾期贷款处理银行将其作为逾期贷款处理n借借:应收帐款应收帐款n贷贷:短期借款短期借款第二节第二节应收帐款应收帐款n一、一、应收账款概述应收账款概述n（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认1、概念：、概念：应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务、而形应收账款是企业销售商品、产品或提供劳务、而形成的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或成的债权，包括应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。代垫的运杂费。n2、时间：、时间：应收账款应于收入实现时确认。应收账款应于收入实现时确认。n3、范围：、范围：n（1）因销售活动而形成的债权，不包括应收取职工的）因销售活动而形成的债权，不包括应收取职工的欠款，应收债务人的利息等其他应收款；欠款，应收债务人的利息等其他应收款；n（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债n权；权；n（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企n业付出的各类存储保证金。业付出的各类存储保证金。n（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价n一般情况下一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价按实际发生额（历史成本）计价,具体包括：售价具体包括：售价和向买方收取的增值税及卖方为买方代垫的运杂费等和向买方收取的增值税及卖方为买方代垫的运杂费等。n特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响.商业折扣商业折扣:为鼓励客户多购商品而给予的优惠为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用常用百分比百分比表示表示,如如25%,该折扣该折扣不单独作帐务处理不单独作帐务处理.现金折扣现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用常用分子分子/分母分母的的关系表示：关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行帐务处理，方该折扣要进行帐务处理，方法有法有总价法和净价法总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。两种，我国会计制度规定用总价法。n二二、应收账款的核算应收账款的核算（一）帐户：（一）帐户：借借应收账款应收账款贷贷应收的销售款应收的销售款转销的坏账又转销的坏账又收回收回应收款收回应收款收回确认转销坏账确认转销坏账转作应收票据的应收账款转作应收票据的应收账款尚未收回的款项尚未收回的款项（二）应收帐款的核算（二）应收帐款的核算无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国要求总价法）（我国要求总价法）.例：销售产品一批例：销售产品一批10000元，销项税元，销项税1700元，款项元，款项尚未收到。尚未收到。借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税金应交税金-应交增值税（销向税额）应交增值税（销向税额）1700例：销售产品一批，价目表标明价格例：销售产品一批，价目表标明价格20000元，由元，由于购货方成批购买，给予于购货方成批购买，给予10%的商业折扣，价款全部的商业折扣，价款全部未收。未收。借：应收账款借：应收账款21060贷：主营业务收入贷：主营业务收入18000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060例：销售产品例：销售产品10000元，税率元，税率17%，付款条件为，付款条件为“2/10，n/20”。款项未收。款项未收.采用总价法核算：采用总价法核算：借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：贷：主营业务收入主营业务收入10000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款11466财务费用财务费用234贷：应收账款贷：应收账款11700若付款期超过若付款期超过1010天：天：借：银行存款借：银行存款11700贷：应收账款贷：应收账款11700若购货方若购货方1010天内付款：天内付款：则：现金折扣则：现金折扣=11700*2%=234实收货款实收货款=11700-234=11466三、坏帐损失的核算三、坏帐损失的核算n(一一)坏帐的性质及坏帐损失确认的条件坏帐的性质及坏帐损失确认的条件n1.坏帐的性质坏帐的性质n坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项的应收款项.由于发生坏帐而产生的损失由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失称为坏帐损失.2.坏帐损失的确认坏帐损失的确认n一般来讲一般来讲,企业的应收帐款符合下列企业的应收帐款符合下列条件条件之一之一的的,应确认为坏帐应确认为坏帐:n(1)债务人死亡债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回以其遗产清偿后仍然无法收回;n(2)债务人破产债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法以其破产财产清偿后仍然无法n收回收回;n(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有并有n足够的的证据表明无法收回或收回的可能性足够的的证据表明无法收回或收回的可能性n极小极小.坏账的核算坏账的核算1.1.坏账核算的方法坏账核算的方法2.一般有两种方法即一般有两种方法即直接转销法直接转销法和和备抵备抵法法3.但现行会计制度规定只能采用备抵法但现行会计制度规定只能采用备抵法备抵法备抵法（1）基本做法）基本做法企业按期估计坏帐损失企业按期估计坏帐损失,提取坏帐准备计提取坏帐准备计入期间费用入期间费用,当实际发生坏帐损失时当实际发生坏帐损失时,再冲销再冲销提取的坏帐准备提取的坏帐准备.（2）估计坏账损失的方法）估计坏账损失的方法n估计坏账损失的方法有三种，分别为：应收估计坏账损失的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。析法。n应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法n估计坏帐估计坏帐=应收帐款余额应收帐款余额估计百分比估计百分比应收帐款帐龄分析法应收帐款帐龄分析法n分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款帐龄应收帐款金额应收帐款金额估计损失估计损失(%)估计损失金额估计损失金额未到期未到期900000.5450过期过期1个月个月200001200过期过期2个月个月300002600过期过期3个月个月100003300过期个月以上过期个月以上50005250合计合计1550001800销货百分比法销货百分比法n估计坏帐估计坏帐=销货净额销货净额坏帐估计百分比坏帐估计百分比n其中其中:n坏帐估计百分比根据近三年的经验估计坏帐估计百分比根据近三年的经验估计n销货净额销货净额=销售收入销售收入-销售折扣销售折扣-销售折让销售折让2、备抵法的会计处理备抵法的会计处理n（1）账）账户设置户设置n坏帐准备坏帐准备 确认坏账确认坏账 提取坏账准备提取坏账准备 转销的坏账又收回转销的坏账又收回 期末坏账准备余额期末坏账准备余额（2）入账金额）入账金额坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进坏帐准备帐户的入账金额根据方法不同进行选择。行选择。在在销货百分比法销货百分比法下下,坏帐准备帐户的入帐金坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额额就是本期估计金额.n实例实例:销货百分比法的入帐金额销货百分比法的入帐金额n例例9:某企业本期赊销某企业本期赊销2000万元万元,坏帐率为坏帐率为3%,n估计坏帐损失估计坏帐损失60万元万元;n借借:资产减值损失资产减值损失600000n贷贷:坏帐准备坏帐准备600000n在应收帐款在应收帐款余额百分比法余额百分比法和应收帐款和应收帐款帐龄帐龄分析法分析法下下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定算确定.n实例实例:应收帐款余额百分比法入帐金额应收帐款余额百分比法入帐金额n例例10:某企业某企业2000年、年、2001年、年、2002年应收年应收帐款余额分别为帐款余额分别为200万元万元,160万元万元,400万元万元,每每年末按年末按0.5%计提坏帐计提坏帐.n2000年计提数年计提数=2000.5%=1万元万元=入帐数入帐数n01年计提数年计提数=1600.5%=0.8万元万元n01年入帐数年入帐数=0.8-1=-0.2万元万元(原帐面多提应原帐面多提应冲销冲销)n02年计提数年计提数=4000.5%=2万元万元n02年入帐数年入帐数=2-0.8=1.2万元万元(原帐面少提应原帐面少提应补提补提)(3)备抵法的具体核算步骤备抵法的具体核算步骤n计提坏帐准备时计提坏帐准备时n借借:资产减值损失资产减值损失n贷贷:坏帐准备坏帐准备n注意注意:冲销多提坏帐编相反的会计分录冲销多提坏帐编相反的会计分录n实际发生坏帐时实际发生坏帐时n借借:坏帐准备坏帐准备n贷贷:应收帐款应收帐款n已冲销坏帐又收回时已冲销坏帐又收回时n借借:应收帐款应收帐款n贷贷:坏帐准备坏帐准备n借借:银行存款银行存款n贷贷:应收帐款应收帐款（4）核算实例）核算实例应收帐款余额百分比法实例应编会计分录应收帐款余额百分比法实例应编会计分录n2000年年n借借:资产减值损失资产减值损失10000n贷贷:坏帐准备坏帐准备10000n01年年n借借:坏帐准备坏帐准备0.2n贷贷:资产减值损失资产减值损失0.2n02年年n借借:资产减值损失资产减值损失1.2n贷贷:坏帐准备坏帐准备1.2（1 1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法 ：根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率（企业自行确定）作为当期应估计的坏账损失，（企业自行确定）作为当期应估计的坏账损失，据以提取坏账准备。据以提取坏账准备。例例1111 某企业从某企业从19971997年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，（即（即“坏账准备坏账准备”无余额），无余额），19971997年末应收账款年末应收账款余额为余额为100100万，提取比例万，提取比例44；编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：借：资产减值损失资产减值损失 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000400019981998年甲公司坏账发生年甲公司坏账发生60006000元。元。借：坏账准备借：坏账准备 60006000 贷：应收账款贷：应收账款-甲公司甲公司 6000600019981998年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为120120万元，提取率为万元，提取率为 4 4 ；提取：提取：1200000 1200000 4=4800=4800元元注意：注意：（这里的（这里的48004800元是表示在年末元是表示在年末“坏账准备坏账准备”贷方贷方应保留的余额，而不是企业年末的实际提取应保留的余额，而不是企业年末的实际提取金额）金额）企业企业19981998年实际提取的金额年实际提取的金额=？借借坏账准备坏账准备贷贷 40004000 6000600019981998年：年：48004800 68006800 68006800编制会计分录：编制会计分录：借：借：资产减值损失资产减值损失 68006800 贷：贷：坏账准备坏账准备 68006800年末保留的金额年末保留的金额年末实际提年末实际提取的金额取的金额19991999年，上年转销的年，上年转销的60006000元坏账又收回元坏账又收回40004000元；元；编制会计分录：编制会计分录：借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 40004000借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 40004000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4000400019991999年年末，应收账款余额为年年末，应收账款余额为10000001000000元；元；坏账准备应保留的金额坏账准备应保留的金额=1000000=1000000 4=4000元元实际应提取的金额实际应提取的金额=？借借坏账准备坏账准备贷贷 40004000 6000600019981998年：年：48004800 68006800 4000400019991999年：年：40004000 48004800年末保留的金额年末保留的金额年末实际提年末实际提取的金额取的金额 -4800-4800即即“坏账准备坏账准备”记在借方记在借方借：坏账准备借：坏账准备 48004800 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 48004800 练习：练习：资资料料：已知信：已知信赖赖公司公司19981998年起年起对对坏坏账损账损失采用失采用备备抵抵法核算，坏法核算，坏账账准准备备金按年末金按年末应应收收账账款余款余额额的的5 5 提取。提取。19981998年年末年年末应应收收账账款余款余额为额为42500004250000元，坏元，坏账账准准备账备账户贷户贷方余方余额额2125021250元。（元。（1 1）公司）公司19991999年年6 6月底按月底按规规定定确确认认两笔坏两笔坏账账：甲客：甲客户户欠款欠款1400014000元，乙客元，乙客户户欠款欠款96009600元；又已知元；又已知19991999年年应应收收账账款的余款的余额为额为55000005500000元。元。（2 2）20002000年年1212月份确月份确认认坏坏账账一笔：丙客一笔：丙客户户欠款欠款1360013600元；同元；同时时上年已确上年已确认为认为坏坏账账的乙客的乙客户户的欠款的欠款96009600元元重新收回；又已知重新收回；又已知20002000年年末年年末应应收收账账款的余款的余额为额为40000004000000元。元。要求要求：根据上述资料，编制公司历年确认坏账和计提：根据上述资料，编制公司历年确认坏账和计提（冲减）坏账准备金有关的会计分录。（冲减）坏账准备金有关的会计分录。第三节第三节预付账款预付账款一、预付账款一、预付账款预付账款的性质预付账款的性质预付账款的核算预付账款的核算核算帐户核算帐户-“预付账款预付账款”账户账户第四节第四节其他应收款其他应收款n其他应收款项是指企业发生的非购销活动的其他应收款项是指企业发生的非购销活动的应收债权。应收债权。n具体包括应收的各种赔款、罚款，应收出租具体包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，存出保证金，应向职工收取的包装物租金，存出保证金，应向职工收取的各种垫付款项，以及不符合预付款性质而按各种垫付款项，以及不符合预付款性质而按规定转入其他应收款的预付账款等。企业核规定转入其他应收款的预付账款等。企业核算其他应收款时，应设置算其他应收款时，应设置“其他应收款其他应收款”账账户。户。