9销售与收款循环审计.pptx

第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计了解：了解：主要业务活动、凭证与记录主要业务活动、凭证与记录理解理解：销售交易的内部控制、审计抽样销售交易的内部控制、审计抽样重点掌握重点掌握：销售交易的控制测试与实质性销售交易的控制测试与实质性程序、应收账款余额细节测试程序、应收账款余额细节测试销售与销售与收款循环收款循环购货与购货与付款循环付款循环生产与生产与存货循环存货循环筹资与投资循环筹资与投资循环货币资金货币资金分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计第一节第一节 概述概述接受顾客订单批准信用按销售单发货开单给顾客记录销售办理和记录现金、银行存款收入销售部门 信用部门 仓库、货运部门会计部门 出纳、会计部门 定期寄发对账单并及时清查差异，并进行账龄分析 内审部门 坏账处理高层管理部门订单、顾客清单、订单、顾客清单、销货通知单销货通知单批准销货通知单批准销货通知单销货通知单、发货销货通知单、发货凭证、货运文件凭证、货运文件发票发票记账凭证、账簿记账凭证、账簿一、主要的业务活动一、主要的业务活动审批销售退回与折让1.接受客户订购单（起点）接受客户订购单（起点）客户提出订货要求客户提出订货要求批准销售（批准销售（销售单管理部门销售单管理部门）编制编制一式多联的一式多联的销售单销售单2.批准赊销信用批准赊销信用信用管理部门信用管理部门执行执行（职责分离）（职责分离）旧客户：销售单金额旧客户：销售单金额授信额度授信额度应收账款应收账款新客户：先做信用调查再决定新客户：先做信用调查再决定审批后在销售单上签署意见并转交销售单管理部门审批后在销售单上签署意见并转交销售单管理部门3.按销售单供货按销售单供货已批准销售单的一联已批准销售单的一联应送达应送达仓库仓库，作为仓，作为仓库按供货并发货给装运部门的授权依据库按供货并发货给装运部门的授权依据4.按销售单装运货物（按销售单装运货物（确认销售确认销售）装运之前确定从仓库提取的装运之前确定从仓库提取的商品都附有经商品都附有经批准的销售单，并且所提取商品的内容与批准的销售单，并且所提取商品的内容与销售单一致销售单一致。5.向客户开具账单向客户开具账单预先连续编号、一式多联的销售发票预先连续编号、一式多联的销售发票关注关注“发生发生”、“完整性完整性”、“准确性准确性”内部控制：内部控制：开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；依据已授权批准的商品价目表开具销售发票；独立检查销售发票计价和计算的正确性；独立检查销售发票计价和计算的正确性；将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。商品总数进行比较。6.记录销售记录销售区分赊销、现销区分赊销、现销按销售发票编制转账凭证或现金、银行存按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证款收款凭证登记销售明细账和应收账款明细账或库存登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账现金、银行存款日记账内部控制：内部控制：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。及其发生的日期。控制所有事先连续编号的销售发票。控制所有事先连续编号的销售发票。独立检査已处理销售发票上的销售金额与会计记录金独立检査已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性。额的一致性。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。减少未经授权批准的记录发生。定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定或记录销售交易的会计主管报告。直接向指定或记录销售交易的会计主管报告。7.办理和记录现金、银行存款收入（办理和记录现金、银行存款收入（收款收款）保证全部货币资金都必须如数、及时地记保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行明细账，并如数、及时地将现金存入银行汇款通知单汇款通知单8.办理和记录销售退回、销售折扣与折让办理和记录销售退回、销售折扣与折让授权、职责分离授权、职责分离贷项通知单贷项通知单9.注销坏账注销坏账获取货款无法收回的确凿证据，经适当审获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整批后及时作会计调整10.提取坏账准备提取坏账准备坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款后无法收回的销货款销售销售与收款与收款循环中的交易与账户循环中的交易与账户销售收入售收入现销赊销银行存款行存款应收收账款款现金收入金收入销售退回售退回与折与折让坏坏账冲冲销期初余期初余额赊销坏坏账准准备期初余期初余额坏坏账准准备期末余期末余额坏坏账冲冲销现金折扣支出金折扣支出销售退回与折售退回与折让坏坏账损失失期末余期末余额二、主要凭证与会计记录二、主要凭证与会计记录顾客定单顾客定单货运单货运单销售发票销售发票销售单销售单销售合同销售合同转账凭证转账凭证价目表价目表坏坏账账准准备备日日记记账账收收入入明明细细账账应应收收账账款款明明细细账账总账总账客户订购单：客户对某种商品提出的订货要求客户订购单：客户对某种商品提出的订货要求销售单：列示客户所订商品的名称、规格、数量销售单：列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他客户订购单有关信息的凭证，作为以及其他客户订购单有关信息的凭证，作为销售销售方内部处理客户订购单的凭证方内部处理客户订购单的凭证发运凭证：在发运货物时编制的，反映发出商品发运凭证：在发运货物时编制的，反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的的一联寄送给客户一联寄送给客户，其余联（一联或数联）由企，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证业保留。这种凭证可用做向客户开具账单的依据可用做向客户开具账单的依据。销售发票：表明已销售商品的名称、规格、数量、销售发票：表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给客一联寄送给客户户，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中簿中登记销售交易的基本凭据登记销售交易的基本凭据。商品价目表：列示已经授权批准的、可供销售的商品价目表：列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。各种商品的价格清单。贷项通知单：表示由于销售退回或经批准的折让贷项通知单：表示由于销售退回或经批准的折让而而引起的应收账款款减少引起的应收账款款减少的凭证。这种凭证的格的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账式通常与销售发票的格式相同，用来证明应收账款的减少。款的减少。应收账款账龄分析表：按月编制，反映月末尚未应收账款账龄分析表：按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。应收账款明细账：记录应收账款明细账：记录每个客户每个客户各项赊销、还款、各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账余额相等。余额合计数应与应收账款总账余额相等。主营业务收入明细账：记录销售交易的明细账主营业务收入明细账：记录销售交易的明细账折扣与折让明细账：用来核算企业销售商品时，折扣与折让明细账：用来核算企业销售商品时，按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的按销售合同规定为了及早收回货款而给予客户的销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予客户销售折扣和因商品品种、质量等原因而给予客户的销售折让情况的明细账。的销售折让情况的明细账。汇款通知书：汇款通知书：与销售发票一起寄给客户，由客户与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。行账号以及金额等内容。库存现金日记账和银行存款日记账：记录应收账库存现金日记账和银行存款日记账：记录应收账款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款的收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。款收入和支出的日记账。坏账审批表：用来批准将某些应收款项注销为坏坏账审批表：用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业账，仅在企业内部使用内部使用的凭证。的凭证。客户月末对账单：按月定期寄送给客户的用于购客户月末对账单：按月定期寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上销双方定期核对账目的凭证。客户月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容。额以及月末余额等内容。转账凭证：记录转账业务的记账凭证，它是根据转账凭证：记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证编制的。有关转账业务的原始凭证编制的。收款凭证：记录现金和银行存款收入业务的记账收款凭证：记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。凭证。三、三、交易、账户、经营活动和相关的凭证和记录交易、账户、经营活动和相关的凭证和记录交易种类交易种类账户账户经营活动经营活动凭证与记录凭证与记录销售销售销售收入销售收入应收账款应收账款接受顾客订单接受顾客订单 顾客订单顾客订单销售单销售单 批准赊销信用批准赊销信用 价目表价目表 装运货物装运货物发运凭证发运凭证 开单并登记销开单并登记销售账售账销货发票销货发票销售日记账销售日记账 应收账款明细账应收账款明细账 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表月对账单月对账单交易种类交易种类账户账户经营活动经营活动凭证与记录凭证与记录收款收款银行存款银行存款应收应收账款账款处理和记录处理和记录现金、银行现金、银行存款收入存款收入汇款通知单汇款通知单现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账应收账款日记账应收账款日记账销售退回销售退回与折让与折让销售退回与折让销售退回与折让 应收账款应收账款 销售退回与销售退回与折让折让贷项通知书贷项通知书销售退回与销售退回与折让日折让日记账记账坏账冲销坏账冲销应收账款应收账款坏账准备坏账准备坏账冲销坏账冲销坏账审批表坏账审批表总账总账坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失 总账总账例：例：A注册会计师首次接受委托，负责审计上市公注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司司甲公司2014年度财务报表。相关资料如下：年度财务报表。相关资料如下：A注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，注册会计师对营业收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿。部分内容摘录如下：编制了审计工作底稿。部分内容摘录如下：记账凭凭证日期日期记账凭凭证编号号记账凭凭证金金额发票日期票日期出出库单日期日期2014年年1月月5日日转字字1012 万元万元2014年年1月月8日日2014年年1月月8日日2014年年2月月28日日转字字4572014年年2月月27日日2014年年2月月27日日2014年年3月月20日日转字字4082014年年3月月19日日2014年年3月月19日日2014年年11月月3日日转字字4102014年年11月月2日日2014年年11月月2日日2014年年11月月15日日转字字282002014年年11月月14日日2014年年11月月14日日2014年年12月月10日日转字字502502014年年12月月10日日2014年年12月月10日日审计说明：审计说明：1、根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货、根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。同。2、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。、已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。3、11月转字月转字28号和号和12月转字月转字50号记账凭证反映的销售额较高，号记账凭证反映的销售额较高，财务经理解释系调整售价所致。财务经理解释系调整售价所致。要求：要求：针对资料中的审计说明第（针对资料中的审计说明第（1）至（）至（3）项，逐项指出项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。中存在的不当之处，并简要说明理由。第二节第二节 内部控制内部控制一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制1.适当的职责分离适当的职责分离赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离发送货物与开票、记账相互独立发送货物与开票、记账相互独立批准坏账注销与收款、记账相互独立批准坏账注销与收款、记账相互独立批准销售的退回、折让与记账相互独立批准销售的退回、折让与记账相互独立负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金，与收款相互独立与收款相互独立主营业务收入账应当由记录应收账款账之外的职员独立登记，主营业务收入账应当由记录应收账款账之外的职员独立登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立编制和寄送客户对账单与收款、记账相互独立内部检查与相关的执行和记录相互独立内部检查与相关的执行和记录相互独立2.恰当的授权审批恰当的授权审批在销售发生之前，赊销已经正确审批在销售发生之前，赊销已经正确审批非经正当审批，不得发出货物非经正当审批，不得发出货物销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限授权范围内进行审批，不得超越审批权限限制非授权人员接近存货限制非授权人员接近存货限制非授权人员接近各种记录和文件限制非授权人员接近各种记录和文件3.充分的凭证和记录充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标项控制目标在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号在收到客户订购单后，就立即编制一份预先编号的的一式多联一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票发票4.凭证的预先编号凭证的预先编号防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账也可防止重复开具账单或重复记账由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档；而由另一位职员定期检查全部凭证的顺序归档；而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因编号，并调查凭证缺号的原因5.按月寄出对账单按月寄出对账单平时，由内部审计人员或其他人员对销售业务的平时，由内部审计人员或其他人员对销售业务的处理和记录进行独立核查处理和记录进行独立核查由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单按月向客户寄发对账单将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账款的主管人员处理，然后由独立人员应收账款账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅6.内部核查程序内部核查程序内部控制目标内部控制目标内部核查程序举例内部核查程序举例登登记记入入账账的的销销售售交交易是真实的易是真实的检检查查登登记记入入账账的的销销售售交交易易所所附附的的佐佐证证凭凭证证，例如发运凭证等例如发运凭证等销销售售交交易易均均经经适适当当审批审批了了解解客客户户的的信信用用情情况况，确确定定是是否否符符合合企企业业的的赊销政策赊销政策所所有有销销售售交交易易均均已已登记入账登记入账检检查查发发运运凭凭证证的的连连续续性性，并并将将其其与与主主营营业业务务收入明细账核对收入明细账核对登登记记入入账账的的销销售售交交易均经正确估价易均经正确估价将将登登记记入入账账的的销销售售交交易易对对应应的的销销售售发发票票上上的的数量发运凭证上的记录进行比较核对数量发运凭证上的记录进行比较核对登登记记入入账账的的销销售售交交易分类恰当易分类恰当将将登登记记入入账账和和销销售售交交易易的的原原始始凭凭证证与与会会计计科科目表比较核对目表比较核对销销售售交交易易的的记记录录及及时时检检查查开开票票员员所所保保管管的的未未开开票票发发运运凭凭证证，确确定定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证二、二、收款交易的内部控制收款交易的内部控制1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算办法支付结算办法等规定，等规定，及时办理销售收款业务。及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。销售人员应当避免接触销售现款。3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。度。8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。三、三、评估重大错报风险评估重大错报风险与收入交易和余额相关的重大错报风险主要存与收入交易和余额相关的重大错报风险主要存在于：在于：销售交易、现金收款交易的发生、完整性、准销售交易、现金收款交易的发生、完整性、准确性、截止和分类认定确性、截止和分类认定会计期末应收账款、货币资金和应交税费的存会计期末应收账款、货币资金和应交税费的存在、权利和义务、完整性、计价和分摊认定。在、权利和义务、完整性、计价和分摊认定。评估固有风险：评估固有风险：管理层对收入造假的偏好和动因管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性收入的复杂性管理层凌驾于控制之上的风险管理层凌驾于控制之上的风险采用不正确的收入截止采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃的风险舞弊和盗窃的风险款项无法收回的风险款项无法收回的风险发生错误的风险发生错误的风险隐瞒盗窃的风险隐瞒盗窃的风险评估控制风险评估控制风险 四、设计销售控制测试和实质性测试了解内部控制了解内部控制销售售评估估计划控制划控制风险销售售确定控制确定控制测试的范的范围审计程序程序样本本规模模选取取样本本项目目时间安排安排设计销售售控控制制测试与与交交易易实质性性测试，实现与与交交易易相相关关的的审计目目标设计设计销售控制测试与交易实质性测试的方法销售控制测试与交易实质性测试的方法销售交易销售交易测试流程测试流程识别与交易相关的审计识别与交易相关的审计目标（目标（6 6个）个）识别现有的关键控制（一项控制可以与多个审计目识别现有的关键控制（一项控制可以与多个审计目标相关）标相关）识别控制缺陷识别控制缺陷评估控制风险评估控制风险执行执行控制测试（可以针对一项控制设计多个控制测控制测试（可以针对一项控制设计多个控制测试）试）执行执行实质性测试（与审计目标直接相关，但测试范实质性测试（与审计目标直接相关，但测试范围受到控制测试结果等其他因素影响）围受到控制测试结果等其他因素影响）内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试登登记记入入账账的的销销售售交交易易确确系系已已经经发发货货给给真真实实的的客客户户（发生）（发生）销销售售交交易易是是以以经经过过审审核核的的发发运运凭凭证证及及经经过过批批准准的的客客户户订订购单为依据登记入账的。购单为依据登记入账的。检检查查销销售售发发票票副副联联是是否否附附有有发发运运凭凭证证及及销售销售单。单。在在发发货货前前，客客户户的的赊赊购购已已经经被授权批准。被授权批准。检检查查客客户户的的赊赊购购是是否经授权批准。否经授权批准。销销售售发发票票均均经经事事先先编编号号，并并已恰当地登记入账。已恰当地登记入账。检检查查销销售售发发票票连连续续编号的完整性。编号的完整性。每每月月向向客客户户寄寄送送对对账账单单，对对客户提出的意见作专门追查客户提出的意见作专门追查观观察察是是否否寄寄发发对对账账单单，并并检检査査客客户户回回函档案函档案（一）（一）销售交易的控制测试销售交易的控制测试内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试所所有有销销售售交交易易均均已已登记登记入账入账（完整性）完整性）发发运运凭凭证证（或或提提货货单单）均均经经事事先先编编号号并并已已经经登登记入账。记入账。检检查查发发运运凭凭证证连连续续编编号的完整性。号的完整性。销销售售发发票票均均经经事事先先编编号号，并已登记入账并已登记入账检检查查销销售售发发票票连连续续编编号的完整性号的完整性登登记记入入账账的的销销售售数数量量确确系系已已发发货货的的数数量量，已已正正确确开开具具账账单并登记单并登记入账入账（准确性准确性）销销售售价价格格、付付款款条条件件、运运费费和和销销售售折折扣扣的的确确定定已经适当的授权批准。已经适当的授权批准。检检查查销销售售发发票票是是否否经经适当的授权批准。适当的授权批准。由由独独立立人人员员对对销销售售发发票票的编制作内部核查的编制作内部核查检检查查有有关关凭凭证证上上的的内内部核查标记部核查标记销销售售交交易易的的分分类类恰恰当当（分类）分类）采用适当的会计科目表。采用适当的会计科目表。检检查查会会计计科科目目表表是是否否适当。适当。内部复核和核查内部复核和核查检检查查有有关关凭凭证证上上内内部部复核和核查的标记复核和核查的标记内部控制目标内部控制目标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试销销售售交交易易的的记记录录及时及时（及时性及时性）采采用用尽尽量量能能在在销销售售发发生生时时开开具具收收款款账账单单和和登登记记入入账账的的控控制方法。制方法。检检查查尚尚未未开开具具收收款款账账单单的的发发货货和和尚尚未未登登记记入账的销售交易。入账的销售交易。每每月月末末由由独独立立人人员员对对销销售售部部门门的的销销售售记记录录、发发运运部部门门的的发发运运记记录录和和财财务务部部门门的的销销售售交易入账情况作内部核查交易入账情况作内部核查检检查查有有关关凭凭证证上上内内部部核査的标记核査的标记销销售售交交易易已已经经正正确确地地记记入入明明细细账账，并并经经正正确确汇总汇总（准准确确性性、过过账与汇总账与汇总）每月定期给客户寄送对账单。每月定期给客户寄送对账单。观观察察对对账账单单是是否否已已经经寄出。寄出。由由独独立立人人员员对对应应收收账账款款明明细细账作内部核查。账作内部核查。检查内部核查标记。检查内部核查标记。将将应应收收款款明明细细账账余余额额合合计计数数与其总账余额进行比较与其总账余额进行比较检检查查将将应应收收账账款款明明细细账账余余额额合合计计数数与与其其总总账账余余额额进进行行比比较较的的标标记记“发生发生”目标的实质性测试目标的实质性测试未发货的销售记录未发货的销售记录从销售日记账分录追从销售日记账分录追查其支持性凭证，包括销售发票副本、提货查其支持性凭证，包括销售发票副本、提货单、销售单和顾客订单单、销售单和顾客订单销售交易重复入账销售交易重复入账复核一组按顺序编号复核一组按顺序编号的已入账交易；检查发货单的注销的已入账交易；检查发货单的注销向虚构的客户发货向虚构的客户发货追查销售发票上的客追查销售发票上的客户信息至顾客源文件户信息至顾客源文件（二）销售交易的实质性测试（二）销售交易的实质性测试“完整性”目标的实质性测试选取发货单追查至销售发票副本和日记账顾客客订单发货单销售售发票票副本副本销售日售日记账总账完整性起点完整性起点发生起点生起点“准确性准确性”目标的实质性测试目标的实质性测试正确记录涉及：装运订购货物的金额；开单正确记录涉及：装运订购货物的金额；开单金额准确；在会计记录中正确记录开单金额金额准确；在会计记录中正确记录开单金额应用：当销售发票可由计算机自动计算和过应用：当销售发票可由计算机自动计算和过账时，若能通过控制测试，则实质性测试可账时，若能通过控制测试，则实质性测试可以减少以减少“过账与汇总过账与汇总”目标的实质性测试目标的实质性测试与其他审计目标之间的区别：与其他审计目标之间的区别：“过账与汇过账与汇总总”包括包括加总加总日记账和日记账和总分类账并从其中总分类账并从其中一个一个追查追查至至其他其他。“分类分类”目标的实质性测试目标的实质性测试关注交易是否记入正确的总分类账中：现销关注交易是否记入正确的总分类账中：现销不能借记应收账款；收到应收账款时不能贷不能借记应收账款；收到应收账款时不能贷记销售收入；出售经营资产不能归为销售交记销售收入；出售经营资产不能归为销售交易易一般将测试销售交易的适当分类作为准确性一般将测试销售交易的适当分类作为准确性测试的一部分测试的一部分“及时性及时性”目标的实质性测试目标的实质性测试销售交易应当在装运发生后尽早地开票和入销售交易应当在装运发生后尽早地开票和入账，以防止漏记并确保记入适当的会计期间账，以防止漏记并确保记入适当的会计期间将提货单或其他发票单上的日期与销售发票将提货单或其他发票单上的日期与销售发票副本、销售副本、销售日记账上日记账上的日期进行比较的日期进行比较识别需要运用实质性分析程序的账户余额识别需要运用实质性分析程序的账户余额（或交易）（或交易）确定期望值确定期望值确定可接受的差异额确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异并调査异常数据识别需要进一步调查的差异并调査异常数据关系关系调查重大差异并做出判断调查重大差异并做出判断评价分析程序的结果评价分析程序的结果三、实质性分析程序及细节测试三、实质性分析程序及细节测试（一）实质性分析程序（一）实质性分析程序（二）（二）设计设计与执行应收账款余额的分析程序与执行应收账款余额的分析程序在余额细节测试阶段执行的分析程序都是在在余额细节测试阶段执行的分析程序都是在资产负资产负债表日之后、余额细节测试之前执行债表日之后、余额细节测试之前执行分析程序针对整个销售与收款循环进行，而不是仅分析程序针对整个销售与收款循环进行，而不是仅仅针对应收账款执行，因为仅针对应收账款执行，因为损益表账户与资产负债损益表账户与资产负债表账户之间存在密切联系表账户之间存在密切联系当分析程序发现异常时，应当对管理层进行进一步当分析程序发现异常时，应当对管理层进行进一步的的询问询问，并对其答复进行批评性评价，以确定是否，并对其答复进行批评性评价，以确定是否足以解释异常以及是否得到其他相关性证据的支持足以解释异常以及是否得到其他相关性证据的支持（三）销售交易的细节测试（三）销售交易的细节测试1、登记入账的销售交易真实。、登记入账的销售交易真实。审计人员应关注以下三类可能的错误：审计人员应关注以下三类可能的错误：未曾发货却已将销售交易登记入账；未曾发货却已将销售交易登记入账；销售交易重复入账；销售交易重复入账；向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账。向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账。审计人员通常只有在认为内部控制存在薄弱环节时才实施细节审计人员通常只有在认为内部控制存在薄弱环节时才实施细节测试。测试。未曾发货却已将销售交易登记入账：未曾发货却已将销售交易登记入账：从营业收入明细账中抽取若干记录，追查有无发货从营业收入明细账中抽取若干记录，追查有无发货凭证及其他佐证；凭证及其他佐证；如果对发货凭证等的真实性也有怀疑，则有必要进如果对发货凭证等的真实性也有怀疑，则有必要进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。销售交易重复入账销售交易重复入账：检查企业的销售记录清单以确定是否存在重号、缺号检查企业的销售记录清单以确定是否存在重号、缺号向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账：向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账：检查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销和发货的审批手续。以确定销售是否履行赊销和发货的审批手续。实务中实务中另一个有效的方法：另一个有效的方法：追查应收账款明细账中贷方发生额的记追查应收账款明细账中贷方发生额的记录；录；如果应收账款最终得以收回货款或收到如果应收账款最终得以收回货款或收到合理的退货，则销售交易的初始入账记录一般是合理的退货，则销售交易的初始入账记录一般是真实的；真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订单等，有虚构交易的可能性。的发运凭证和客户订单等，有虚构交易的可能性。2、已发生的销售交易均已登记入账。、已发生的销售交易均已登记入账。从发货部门的档案中选取部分发运凭证并从发货部门的档案中选取部分发运凭证并追查至有关的销售发票副本和营业收入明追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账，是测试未开票发货的有效程序。细账，是测试未开票发货的有效程序。3、登记入账的销售交易均已正确计价、登记入账的销售交易均已正确计价销售交易计价的准确性，包括按订货数量销售交易计价的准确性，包括按订货数量发货、按发货数量准确的开具账单，以及发货、按发货数量准确的开具账单，以及将账单上的数额准确的记入会计账簿。将账单上的数额准确的记入会计账簿。其中，复算会计记录中的数据是典型的细其中，复算会计记录中的数据是典型的细节测试，其工作内容具体包括：节测试，其工作内容具体包括：以营业收入明细账中的会计分录为起点，以营业收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收账款将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对；明细账和销售发票存根进行比较核对；销售发票存根上所列的单价一般还要与经销售发票存根上所列的单价一般还要与经过批准的商品价目表进行比较核对；过批准的商品价目表进行比较核对；发票中列出的商品规格、数量和客户代码发票中列出的商品规格、数量和客户代码等，则应与发运凭证进行比较核对。等，则应与发运凭证进行比较核对。4、登记入账的销售交易分录恰当、登记入账的销售交易分录恰当审计人员可通过审核原始凭证确定具体交审计人员可通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录相比较。实际记录相比较。5、销售交易的记录及时、销售交易的记录及时在进行计价准确性细节测试时一般要将所在进行计价准确性细节测试时一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、营业收入明细账和应应的销售发票存根、营业收入明细账和应收账款明细账上的日期相比较。收账款明细账上的日期相比较。6、销售交易已正确地记入明细账并汇总。、销售交易已正确地记入明细账并汇总。在具体审计中，通常应加总营业收入明细账，并在具体审计中，通常应加总营业收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至营业收入总将加总数和一些具体内容分别追查至营业收入总账、应收账款明细账或现金、银行存款日记账，账、应收账款明细账或现金、银行存款日记账，以检查在销售过冲中是否存在错报问题。以检查在销售过冲中是否存在错报问题。1 1、营业收入审计目标、营业收入审计目标确定营业收入的内容、数额是否合理、确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。确定营业收入的披露是否恰当。四、营业收入审计四、营业收入审计2 2、营业收入实质性测试程序、营业收入实质性测试程序实施分析程序实施分析程序获取或编制营业收入项目明细表获取或编制营业收入项目明细表查明营业收入的确认原则、方法查明营业收入的确认原则、方法审查营业收入的会计处理是否恰当审查营业收入的会计处理是否恰当审查售价是否合理审查售价是否合理检查销售折扣、销售退回与折让业务检查销售折扣、销售退回与折让业务实施销售的截止测试实施销售的截止测试检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为确定营业收入是否在利润表上是否已恰当披露确定营业收入是否在利润表上是否已恰当披露主营业务收入的截止测试主营业务收入的截止测试 目的：目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录确