物流成本管理培训课件05.pptx

物流成本管理物流成本管理Logistics Cost Management 物流学院物流学院 第一节 物流成本分析概述引言：企业财务分析的基本思路，从而在借鉴基础上引出物流成本分析思路一、物流成本分析的涵义一、物流成本分析的涵义物流成本分析是利用物流成本核算结果及其他有关资料，分析物流成本水平与构成变动的情况，研究影响物流成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低物流成本的途径。（一）物流成本分析是企业成本管理的重要组成部分（二）物流成本分析的任务依据物流核算资料，对照成本计划和历史同期指标，了解物流计划完成情况和变动趋势，查找影响物流成本变动的原因，测定其影响程度，为改进物流成本管理工作，降低产品成本提供依据和建议。二、物流成本分析的方法二、物流成本分析的方法（一）比较分析法（一）比较分析法找问题的方法找问题的方法比较分析法是指通过将相关经济指标值与选定比较标准进行对比分析，以确定指标与标准间差异和趋势的方法。有比较才有鉴别，没有比较，则无从分析、评价。比较分析法最主要的特点是区分财务、经营指标和现象的差异，包括差异方向、差异性质和差异大小。运用比较分析法最关键的一个问题是评价标准的选择，现行可供选择评价标准有经验标准、历史标准、行业标准和预算标准四种。比较分析法主要包括水平分析法、垂直分析法和趋势分析法三种。1.水平分析法水平分析法，指将反映企业报告期财务状况的信息（特别指会计报表信息资料）与反映企业前期或历史某一时期财务状况的信息进行对比，研究企业各项经营业绩或财务状况的发展变动情况的一种财务分析方法。水平分析法所进行的对比，一般而言，不是指单指标对比，而是对反映某方面情况的报表的全面、综合对比分析，尤其在对会计报表分析中应用较多。因此，通常也将水平分析法称为会计报表分析方法。水平分析法的基本要点是，将报表资料中不同时期的同项数据进行对比，对比的方式有以下几种：一是绝对值增减变动；二是增减变动率；三是变动比率值。应当指出，水平分析法通过将企业报告期的财务会计资料与前期对比，揭示各方面存在的问题，对于全面深入分析企业财务状况奠定了基础。因此水平分析法是会计分析的基本方法。但是，水平分析法在不同企业应用中，一定要注意其可比性问题；另外，水平分析中，应将两种对比方式结合运用，仅用变动量，或仅用变动率都可能得出片面的，甚至是错误的结论。2.垂直分析法垂直分析与水平分析不同，它的基本点不是将企业报告期的分析数据直接与基期进行对比求出增减变动量和增减变动率，而是通过计算报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体关系情况及其变动情况。垂直分析法的一般步骤是：第一，确定报表中各项目占总额的比重或百分比。第二，通过各项目的比重，分析各项目在企业经营中的重要性。第三，将分析期各项目的比重与前期同项目比重对比，研究各项目的比重变动情况。3.趋势分析法趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法。趋势分析法的一般步骤是：第一，计算趋势比率或指数。第二，根据指数计算结果，评价与判断企业各项指标的变动趋势及其合理性。第三，预测未来的发展趋势。（二）因素分析法（二）因素分析法因素分析法因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法。因素分析法根据其分析特点可分为连环替代法和差额计算法两种。确定各因素对该指标的影响程度，一般用比率的形式给出。1因素分析法的程序 连环替代法的程序由以下几个步骤组成：（1）确定分析指标与其影响因素之间的关系：列出分析指标和影响因素之间的关系式，该关系式既说明哪些因素影响分析指标，又说明这些因素和分析指标之间的关系和顺序。（2）根据分析指标的报告期数值与基期数值列出两个关系式或指标体系，确定分析对象（差异）。（3）连环顺序替代，计算替代结果。（4）比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度。（5）检验分析结果。注：顺口溜“从计划开始，最后变成实际，变过的不再变，没变的依次变”2应用因素分析法应注意的问题 （1）因素分解的相关性问题。（2）分析前提的假定性（假定其他因素不变，因此分解时减少各因素之间相互影响）。（3）因素替代的顺序性。（4）顺序替代的连环性。例如“单位产品耗费材料的因素分析=单位产品的材料用量*材料单价”（三）比率分析法1.比率分析法的含义比率分析法是财务分析的最基本、最重要的方法。比率分析法实质上是将影响财务状况的两个相关因素联系起来，通过计算比率，反映他们之间的关系，借以评价企业财务状况和经营状况的一种财务分析方法。比率分析的形式有：第一，百分率，如流动比率为200%；第二，比，如速动比率为11；第三，分数，如负债为总资产的1/2。比率分析以其简单、明了、可比性强等优点被财务分析实践中广泛采用。财务分析中的比率分析主要包括盈利能力分析、偿债能力分析、营运能力分析和增长能力分析。2.标准比率在比率分析中，分析师往往将比率进行各种各样的比较，如时间序列比较，横向比较和依据一些绝对标准比较。不同的比较有着不同的评价目的和作用。标准比率是进行比率分析法比较中最常用的比较标准。标准比率的计算方法有三种：（1）算术平均法：是指将若干相关企业同意比率指标相加，再除以企业数所得出的算术平均数。（2）综合报表法：指把构成某一比率的两个绝对数相加，然后根据两个绝对数总额计算的比率。（3）中位数法：指将相关企业的比率按高低顺序排列；然后再划出最低和最高的各25%，中间50%就为中位数比率，亦可将中位数再分为上中位数25%和下中位数25%；最后依据企业比率的位置进行评价。3.比率分析法的局限性虽然比率分析被认为是财务分析的最基本或最重要方法，但应用比率分析法时必须了解它的不足：第一，比率的变动可能仅仅被解释为两个相关因素之间的变动；第二，很难综合反映比率与计算它的会计报表的联系；第三，比率给人们不保险的最终印象；第四，比率不能给人们会计报表关系的综合观点。利用上述的比较分析法，可以对物流成本报表进行处理，然后进行相应的水平分析、垂直分析和趋势分析，但是在这里，由于企业物流成本计算尚不成熟，在此就以财务报告为依据进行简单介绍。另外，企业也可以利用上述方法对各类物流功能成本进行分析，首先可以对各类物流成本的数值进行分析，这样可以找出各类成本升降的原因，为进行相关物流成本决策和降低物流成本提供依据。三、物流成本分析的步骤1.制定物流分析指标的标准2.指标的分析检查在得到物流计算指标之后，通过比较基准指标数据的良莠，接下来就是依照指标反映的状况进行分析检查。所谓分析检查，是为了了解事情真相并清除找出问题症结，而对全体所做的详尽探讨。因此，物流成本分析指标的检查，应该是基于实际数所呈现的资料一一加以分析，发掘问题点。在这里，分析检查不仅要针对单一指标，而且有时要把相关指标联系起来进行综合分析，从而确认问题根结所在。3.改善物流成本的步骤和要点（1）问题点中哪些是最亟待解决的问题。按照重要性影响程度进行排列。（2）收集相关事实，决定改善目标。（3）分析事实，检查改善方法。这就是希望全体员工集思广益，为达到轻松、良好、迅速、低廉、安全的目标而寻求改善方案。（4）拟定改善计划。即将构想出的改善方案向上报告，并做好实施的准备计划。（5）试行改善。即先试行改善，并详细追踪记录实施结果。（6）检讨试行实施结果，并使之标准化。（7）设定管理标准，厉行管理。第二节 物流成本效益分析一、物流成本的全面分析（指标的含义、目的及评价）（一）物流成本率物流成本率=物流成本/销售额*100%；该指标用来说明每单位销售额需要支出的物流成本。该指标越高，则说明企业单位销售额支出的物流成本越高。从企业历年的数据看，大体可以了解其动向。（二）单位物流成本率单位物流成本率=物流成本/企业总成本*100%该指标用来评价企业物流成本占企业总成本的比例。一般作为考核企业内部的物流合理化或检查企业是否达到合理化目标的指标使用。该指标越大，说明物流成本在企业总支出中的比例越大，应分析原因，找出改进方法。（三）单位营业费用物流成本率单位营业费用物流成本率=物流成本/（销售费用+一般管理费用）该指标用来分析物流成本占营业费用的比率。通过物流成本占营业费用的比率，可以判断企业物流成本的比例。该指标不受进货成本变动的影响，得出的数值比较稳定，因此适合作为企业物流过程物流合理化的评价指标。（四）物流功能成本率物理功能成本率=物流功能成本/物流总成本该指标用来分析物流各项职能成本占物流总成本的比例。企业应合理计算各项物流功能成本，为提高物流过程的管理水平提供依据。（五）产值物流成本率产值物流成本率=物流成本/企业总产值*100%该指标用来分析企业创造单位产值需要支出的物流成本。产值物流成本率是一定时期生产一定数量产品过程中物流成本与总产值的比率。一定时期的产值物流成本率反映了该时期物流耗费的经济效果，企业投入产出率高，物流成本耗费低，产值物流成本率就低。（六）物流成本利润率物流成本利润率=利润总额/物流成本*100%物流成本利润率分析一定时期生产和销售一定数量产品所发生的物流成本的总额和获得的利润总额的比率。该指标表明在物流活动中，耗费一定量的资金以获得经济效益的能力。物流效率高，市场竞争能力强，产品成本水平低，盈利能力强，该指标也会相应提高。（七）物流效用增长率物流效用增长率=物流成本本年比去年增长率/销售额本年比上年增长率*100%该指标用于分析企业物流成本的变化和销售额变化的关系。该指标的合理值应该等于1，如果大于1，说明物流成本的增加的速度超过销售额的增加速度，应引起企业的重视，考核物流成本控制是否具有可降低的空间。二、物流功能成本分析（一）采购环节1.定性分析：（1）分析材料消耗。材料消耗在产品成本中占有重要的位置。（2）采购资金的占用分析。1985年，美国存货占用资金为8591亿美元。如果降低库存20%，按年利率8%计算，仅利息一项，一年就可以节省支出137.456亿美元。（3）通过价值工程分析降低采购成本2.采购成本的定量分析（利用因素分析法进行定量分析）例：假定某企业本月的采购成本计划为2500万元，实际为3078万元，比计划增加578元。我们设定影响采购成本的因素为材料的采购量，有产品的产量和单耗决定，单位采购量的采购成本为另一影响采购成本的因素。根据下列资料，分析其增加的原因计划采购成本实际采购成本产品产量 50万件60万件单位产品材料消耗 10公斤 9.5公斤单位材料采购成本 5元5.4元材料消耗总额 2500万元3078万元（二）库存成本库存成本是指为保持库存而发生的成本。它可以分为固定成本和变动成本。固定成本和库存数量的多少无关，如仓库折旧、仓库员工的固定月工资等；变动成本和库存数量有关，如库存资金的应计利息、破损和变质损失、保险费等。变动成本主要包括以下五项成本：资金占用成本、存储空间成本、库存服务成本、库存风险成本和在途库存持有成本。对库存成本的分析，可以采用ABC分析法进行。（三）物流运输成本（四）物流配送成本（五）物流信息成本三、物流获利能力指标分析企业支付物流成本的最终动力与目的是希望通过物流系统获取效益。所谓物流获利能力实际上就是投入物流系统的资金的增值能力。通常用来源于物流系统的收益来反映该能力的高低。（一）盈利能力分析的内容（盈利能力是对谁而言的）1.关于盈利的概念也是随着社会的发展而深化，产品经营商品经营资产经营资本经营四个阶段，在每个阶段社会和企业对盈利的着眼点和评价指标是不同的。2.企业的盈利能力可以从不同的角度进行考察：（1）从盈利本身的角度进行考察。盈利按照形成过程可以分为初级盈利、过渡盈利和最终盈利。初级盈利如主营业务毛利、其他业务业务毛利、投资收益等；过渡盈利包括主营业务利润、其他业务利润、营业利润等；最终盈利指净利润。（2）从盈利产生的基础进行考察。“天上不会掉馅饼”，只有投入，才会获得盈利。企业的投入可以分为资本投入（债权人、投资者角度）、资产投入（企业立场）、成本费用投入。（3）企业的投入首先获得的是产出，产出只有扣除各种投入后才能形成盈利，根据产出情况对企业盈利能力进行考察，就形成了产出类利润率。主要指标是销售利润率。（二）反映盈利能力的特定指标1.物流作业利润率物流作业利润率=物流利润/物流营业净额物流所能带来的利润可以被分为不同的层次：毛利润、经营利润、营业利润、税前利润、利润总额。由于税前利润或利润净额中包含着非营业利润因素，所以建议在上述公式中使用经营利润、营业利润，这样得出的结论就更能直接的反映获利能力。物流作业利润率是正向指标，该指标越大，说明该项作业的获利能力越强。2.物流作业的成本利润率物流作业的成本利润率=物流利润/物流成本（1）指标：反映成本利润率的指标有许多形式，其主要形式有：营业成本利润率、营业费用利润率、全部成本费用利润率等。（2）指标计算：营业成本利润率=营业利润/营业成本（汤炳亮344分成主营业务成本利润率（主营业务毛利/主营业务成本）、其他业务成本利润率）营业费用利润率=营业利润/营业费用；营业费用=营业成本+营业税费+期间费用+资产减值损失（汤炳亮345，指出营业费用的形成是为了取得主营业务收入，而不是主营业务利润，因此，主营业收入费用率=营业费用/主营业务收入；管理费用净利率）（3）评价标准：成本利润率也是正指标，即指标值越高越好。分析评价时，可将各指标实际值与标准值进行对比。标准值可根据分析的目的与管理要求确定。3.物流作业的资产利润率物流作业的资产利润率是反映物流资产获利能力的风向标。资产经营盈利能力，是指企业运营资产产生利润的能力。反映资产经营盈利能力的指标是总资产报酬率，其计算公式为：注：1.为什么采用息税前利润？因为既然采用区全部资产，没有从红利中扣除自己资本的等价报酬红利，那么也不能扣除借入资本的等价报酬利息；与资产相匹配，同企业相对应。2.平均总资产的精确算法：“头一半，尾一半，中间加起来，有几个时期除以几”3.我们也可以计算流动资产报酬率和固定资产报酬率。评价标准：越高越好；评价总资产报酬率时，需要与企业前期的比率、同行业其他企业的这一比率等进行比较，并进一步找出影响该指标的不利因素，以利于企业加强经营管理。第三节 物流成本效率分析上一节主要是对盈利能力进行的分析，而盈利的产生是以资产的流动为前提的，如果丧失了资产的流动，那么盈利性就无从谈起。因此，有人认为：营运能力分析实质就是分析企业管理当局是否实现了资金的流动性、增值性的特征要求，营运能力分析在一定意义上是盈利能力分析的一部分；同时营运能力也对企业的偿债能力有影响。物流的营运能力可以描述为：物流基于外部市场环境的需要，通过内部人力资源和作业资源的配置组合而对实现财务目标产生作用的程度。无疑营运能力的大小对获利能力的持续增长有着决定性的影响。一、物流成本效率指标的一般计一、物流成本效率指标的一般计算算资产周转速度是衡量企业营运效率的主要指标，资产周转速度的快慢，通常使用资产周转率和资产周转期两个指标。1.资产周转率资产周转额是指计算期内企业有多少资产完成了周转。（1）资产平均余额，是反映企业一定时期资产占用的动态指标；从理论上说，应是计算期间内每日资产余额的平均数，但为了计算方便，通常采用资产负债表上的平均余额代替。（模糊算法以及精确算法两种）（2）资产周转额，是指计算期间内资产完成了多少周转（产出）。资产的周转过程，即从消耗现金开始，伴随着一系列的物质转化，价值经过一系列的转移，直到重新收回现金的整个过程。资产的周转额实际上就是相关账簿记录的贷方发生额（唯有货币资金是借方发生额），尽管资产周转到这一步距离变现可能还有很遥远的距离，但就该项资产而言，它完成了自己应该完成的任务，完成后续的周转工作是其他资产义不容辞的责任。只是由于贷方发生额的资料不易获取，才不得不改用赊销收入、全部销售收入和全部销售成本等数据替代。2.资产周转期 二、物流成本效率评价的具体指标二、物流成本效率评价的具体指标（一）人力资源营运能力指标物流作业是以为核心展开的，物流成本中有相当的支出花费在人力资源的获取在之上，物流作业人员素质与能力的高低对物流营运能力具有决定性的影响。衡量人力资源营运能力的指标为劳动作业效率指标。物流劳动作业效率=物流营业净额/从事物流作业的员工人数的平均值；物流营业净额=物流营业额-物流营业折扣与折让物流劳动作业效率越高，说明每一个从事物流作业的人员创造的物流营业净额越高，因而人力资源利用的越好，物流人力资源的营运能力越强。（二）作业资源营运能力指标1.物流总资产营运能力指标物流总资产周转天数=计算期天数/物流总资产周转率；评价标准：物流总资产周转率和物流总资产周转天数，全面综合的反映了全部物流资产的营运能力。物流总资产周转天数越高，说明在一定的计算期内，物流总资产周转的次数越多，周转一次的天数便越短，周转速度便越快，因而，物流总资产的营运能力也就越高。2.物流流动资产营运能力指标物流流动资产周转天数=计算期天数/物流流动资产周转率；如果把流动资产进一步细分，我们还可以计算存货周转率和应收账款周转率：3.物流固定资产营运能力指标 =（物流流动资产平均占用额/物流固定资产平均占用额）*物流流动资产周转率注：公式中的分母既可以使用固定资产原值，也可以使用固定资产净值。如果从固定资产的规模和生产能力方面来看，应使用原值指标；如果从固定资产资金占用方面，则以净值为宜。物流固定资产营运能力指标可以考量企业是否能以相对节约物流固定资产投资达成了尽可能大的物流流动资产规模及极可能快的周转速度，从而使企业能够以流动资产投资规模扩大和周转速度加快为手段，实现更多的物流营业额。该指标越高，说明物流固定资产的营运能力越高。