现代企业税务管理--营业税.pptx

第三章第三章 流转税类流转税类一、增值税一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税三、营业税四、关税四、关税第三节 营业税一、简介一、简介起源早，欧洲许可金制度。起源早，欧洲许可金制度。法国法国17911791年改许可金制为营业税，按营年改许可金制为营业税，按营业额的大小征收。业额的大小征收。定义：对在我国境内从事应税劳务、转定义：对在我国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人让无形资产和销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种流转税就其营业额征收的一种流转税第三节 营业税二、特点：二、特点：1按行业来设计税目、税率：按行业来设计税目、税率：2税赋较低且均衡。税赋较低且均衡。3 3计算简便。计算简便。三三、纳纳税税人人凡凡在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务，转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人。人。四、税目和税率1 1交通运输业：交通运输业：陆水空运输、管道运输、搬运装：陆水空运输、管道运输、搬运装：3%3%2 2建筑业建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业：3%3%3 3金金融融保保险险业业：银银行行、保保险险、投投资资证证券券公公司司、典典当当行行 8%8%（现行税率：（现行税率：2 2001001年至年至20032003年，每年下调年，每年下调1%1%。）。）4 4邮电通讯业邮电通讯业：邮政、电信：邮政、电信 3%3%5 5文化体育业文化体育业：3 3%6 6娱娱乐乐业业：歌歌厅厅、舞舞厅厅、卡卡拉拉OKOK、音音乐乐茶茶座座、台台球球、高高尔尔夫夫、保龄球、游艺场等保龄球、游艺场等 5%-20%5%-20%7 7 服服 务务 业业：饮饮 食食、旅旅 游游、旅旅 店店、代代 理理、仓仓 储储、广广 告告 5%5%8 8转转让让无无形形资资产产：土土地地使使用用权权、商商标标权权、专专利利权权、专专利利技技术术、著作权和商誉著作权和商誉 5%5%9 9销售不动产销售不动产：建筑物、土地附着物：建筑物、土地附着物 5%5%五、应纳营业税的计算 应纳营业税税额应纳营业税税额 =营业额营业额适用税率适用税率1 1兼营业务兼营业务：分别核算，分别纳税，否则从高征税。：分别核算，分别纳税，否则从高征税。2 2混合销售混合销售：视主营性质，分行业处理。：视主营性质，分行业处理。3 3对营业额的具体规定对营业额的具体规定：运运输输企企业业运运送送旅旅客客、货货物物出出境境：全全程程运运费费减减去去付付境境外外运输企业费用后的余额。运输企业费用后的余额。建建筑筑业业承承包包后后转转包包或或分分包包工工程程：总总承承包包额额减减付付给给分分包包人或转包人价款后的余额。人或转包人价款后的余额。演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。演出：票价收入减去租场费、经纪人费后的余额。外外汇汇、有有价价证证券券、期期货货买买卖卖业业务务：证证券券卖卖出出价价减减去去买买入价（非金融机构和个人不征营业税）入价（非金融机构和个人不征营业税）3.对营业额的具体规定（续）l旅旅游游企企业业组组织织旅旅客客到到境境外外旅旅游游：全全部部旅旅游游费费减减去去付付给给其其他他旅游团费用后的余额。旅游团费用后的余额。l旅旅游游企企业业组组织织旅旅客客在在境境内内旅旅游游：全全部部收收费费减减去去代代游游客客支支付付的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。的房费、餐费、交通费、门票费后的余额。l娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税娱乐业：收取的门票、点歌费、烟酒饮料费全额征税l广广告告代代理理业业：向向委委托托方方收收的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用减减去去付付广广告商费用告商费用l代理业：向委托方收取的全部报酬代理业：向委托方收取的全部报酬l融融资资租租赁赁：向向承承租租人人收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用（包包括括残残值）减出租实际成本。值）减出租实际成本。3.对营业额的具体规定（续）l企企业业自自己己建建房房自自己己卖卖：自自建建行行为为视视为为劳劳务务来来征征税税，售售房房行为行为作为销售不动产。作为销售不动产。l赠予他人不动产：视同为销售赠予他人不动产：视同为销售l销销售售价价格格明明显显低低于于正正常常价价格格且且无无正正常常的的理理由由，税税务务局局有有权权按按下下列列顺顺序序重重新新定定价价征征税税，如如：自自建建房房屋屋、赠赠与与、关关联企业内部转移价格联企业内部转移价格（1 1）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。）按当月同类劳务或销售不动产的平均价格。（2 2）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。）按最近时期同类劳务和不动产的平均价格。（3 3）按按计计税税价价格格：计计税税价价格格=营营业业成成本本或或工工程程成成本本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-营业税率）营业税率）成本利润率由各地方税务机关确定。成本利润率由各地方税务机关确定。六、起征点（一）按期征税为月营业额（一）按期征税为月营业额200-800200-800元；元；（二）按次纳税为每次营业额（二）按次纳税为每次营业额5050元；元；各省、市、自治区可根据情况调整。各省、市、自治区可根据情况调整。七、纳税地点1.1.提提供供劳劳务务，向向劳劳务务发发生生地地主主管管税税务务机机关关申申报报纳纳税税。从从事事运运输输业业务务，向向机机构构所所在地申报纳税。在地申报纳税。2 2纳纳税税人人转转让让土土地地使使用用权权，向向土土地地所所在在地地主主管管税税务务机机关关申申报报。转转让让其其它它无无形形资资产产，应应向向机机构构所所在在地地申申报报。销销售售不不动动产产，向不动产所在地主管税务机关申报。向不动产所在地主管税务机关申报。3 3跨省承包工程，在机构所在地纳税。跨省承包工程，在机构所在地纳税。八、纳税期限纳税期限：纳税期限：5/10/15/305/10/15/30天，两个行业特殊：天，两个行业特殊：1 1金融业：每季度一次金融业：每季度一次2 2保险业：每月一次保险业：每月一次 九、扣缴义务人演出：售票人为代缴义务人。演出：售票人为代缴义务人。境境外外机机构构在在境境内内发发生生应应税税劳劳务务时时，代代理理人人为为扣扣缴缴义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。义务人；无代理人，受让者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。作为个人转让无形资产，购买者为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。承包工程分包转包，总承包人为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。委托金融机构发放贷款：受托机构为扣缴义务人。十、优惠减免（一）下列项目免征营业税：（一）下列项目免征营业税：托托儿儿所所、幼幼儿儿园园、养养老老院院、残残疾疾人人福福利利机机构构提提供供的的育育养养服服务务，婚婚姻介绍，殡葬服务；姻介绍，殡葬服务；残疾人员个人为社会提供的劳务；残疾人员个人为社会提供的劳务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。农农业业机机耕耕、排排灌灌、病病虫虫害害防防治治、植植保保、农农牧牧保保险险以以及及相相关关技技术术培培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪纪念念馆馆、博博物物馆馆、文文化化馆馆、美美术术馆馆、展展览览馆馆、书书画画院院、图图书书馆馆、文文物物保保护护单单位位举举办办的的文文化化活活动动的的门门票票收收入入、宗宗教教场场所所举举办办文文化化、宗教活动的门票收入。宗教活动的门票收入。（二）国务院规定的其他减免税项目。（二）国务院规定的其他减免税项目。第四节 城市维护建设税一、定义一、定义 指为了获得城镇维护建设资金而开设指为了获得城镇维护建设资金而开设的特定目的税。的特定目的税。二、特点：二、特点：附加税性质附加税性质不同地域采用差别比例税率不同地域采用差别比例税率具有特定目的，专款专用具有特定目的，专款专用第四节 城市维护建设税三、纳税人三、纳税人指负有缴纳增值税、消费税和营业税义指负有缴纳增值税、消费税和营业税义务的单位和个人。暂不包括涉外企业和外籍个人。务的单位和个人。暂不包括涉外企业和外籍个人。四、税率四、税率实行地区差别比例税率，三档税率：实行地区差别比例税率，三档税率：纳税人所在地为市区的：纳税人所在地为市区的：7%7%纳税人所在地为县、镇：纳税人所在地为县、镇：5%5%纳税人所在地不在市区、县镇：纳税人所在地不在市区、县镇：1%1%特殊规定如下特殊规定如下：由受托方代征代扣税的纳税人，按受托方所在由受托方代征代扣税的纳税人，按受托方所在地适用税率。地适用税率。流动经营的纳税人，按经营地适用税率。流动经营的纳税人，按经营地适用税率。第四节 城市维护建设税五、计税依据五、计税依据：纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营：纳税人实际缴纳的增值税、消费税及营业税税额。业税税额。需注意：需注意：增值、消费及营业税的滞纳金和罚款，不作为增值、消费及营业税的滞纳金和罚款，不作为计税依据。但偷、漏三税被处罚时，同时对偷漏的城建税计税依据。但偷、漏三税被处罚时，同时对偷漏的城建税进行补税和罚款。进行补税和罚款。若增值、消费及营业税减免，则要同时减免城建税；但若增值、消费及营业税减免，则要同时减免城建税；但出口退增值税、消费税时不退城建税。出口退增值税、消费税时不退城建税。六、应纳税额六、应纳税额=实际缴纳的实际缴纳的“增、消、营增、消、营”税额税额适用适用税率税率第四节 城市维护建设税七、纳税地点、期限：七、纳税地点、期限：城建税分别与增值税、消费税和营业税城建税分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳，因此纳税地点、期限与该三同时缴纳，因此纳税地点、期限与该三种税规定相同。种税规定相同。