管理会计课件--经营决策.pptx
主讲人 王玮 管理会计课件管理会计课件1广西师范大学经济管理学院广西师范大学经济管理学院 第第5章章 经营决策经营决策 2第一节第一节 决策的概念决策的概念第二节第二节 不同目的、不同成本不同目的、不同成本第三节第三节 短期经营决策分析短期经营决策分析第一节第一节 决策的概念决策的概念一、定一、定义 所所谓决决策策，是是根根据据当当前前的的条条件件和和对未未来来发展展情情况况的的预测分分析析，为了了达达到到一一定定的的目目标而而在在多多种种可可供供选择的的方方案案中中，选择并并决定采用一个最决定采用一个最优的方案。的方案。西蒙西蒙认为：“管理的重心在管理的重心在经营，经营的中心在决策的中心在决策”。二、决策的分二、决策的分类1.1.按管理按管理层次划分：次划分：战略决策、管理决策和略决策、管理决策和业务决策；决策；2.2.按决策按决策问题的条件划分：确定型、的条件划分：确定型、风险型和不确定型；型和不确定型；3.3.按影响按影响时间的的长短划分：短划分：长期决策和短期决策；期决策和短期决策；4.4.按决策的形按决策的形态划分：程序化决策和非程序化决策。划分：程序化决策和非程序化决策。34（一）短期决策与（一）短期决策与长期决策期决策 1.1.短短期期决决策策：又又称称为“生生产决决策策”，是是指指其其影影响响一一般般只只涉涉及及一一年年内内的的收收支支和和盈盈亏，实现现有有技技术装装备和和经营条件的最条件的最优利用，争取最佳利用，争取最佳经营效益的决策。效益的决策。E.g.：产品品生生产安安排排上上的的选择，自自制制或或外外购零零部部件件的的选择，出出售售或或进一一步步加加工工的的选择，不不同同生生产方方法法的的选择等生等生产、销售决策及与其相关的定价决策和存售决策及与其相关的定价决策和存货决策等。决策等。2.2.长期期决决策策：又又称称为“长期期投投资决决策策”，是是指指对生生产经营在一年以上在一年以上较长时间内有持内有持续影响的决策。影响的决策。E.g.：厂厂房房的的新新建建、改改建建、扩建建，机机器器设备的的购置置更更新，新新，新产品的品的试制和制和现有有产品的改造等。品的改造等。5（二）程序化决策与非程序化决策（二）程序化决策与非程序化决策 1.1.程程序序化化决决策策：是是指指这种种决决策策呈呈现重重复复和和例例行行状状态，以以致致人人们为期期制制定定出出一一套套固固定定程程序序，当当第第一一个个问题发生生时，不不必必重重新新再再实施施新新的的决决策策，而而是是可可以以按按原原先先设立立的的那那一一套套例例行行程序来程序来进行工作。行工作。E.g.：订货程序、材料的出入存放、工程序、材料的出入存放、工资的的发放等。放等。2.2.程程序序化化决决策策：是是属属于于新新规定定的的、一一项非非例例行行的的、为加加程程序序化化的的决决策策。这类决决策策活活动，并并不不是是经常常重重复复出出现的的，而而表表现为新新颖、无、无结构、具有不构、具有不寻常影响的程序。常影响的程序。E.g.：新新产品品的的开开发、产品品方方向向的的变更更，应否否接接受受特特定定订货、零零部部件件的的自自制制或或外外购，产品品的的出出售售或或进一一步步加加工工的的选择等。等。6二、决策的一般程序二、决策的一般程序（一）判定问题，确定目标；（一）判定问题，确定目标；（二）提出备选方案；（二）提出备选方案；（三）比较、评价备选方案；（三）比较、评价备选方案；（四）选择、确定方案；（四）选择、确定方案；（五）执行决策；（五）执行决策；（六）检查与控制。（六）检查与控制。7第二节第二节 不同目标，不同成本不同目标，不同成本 对于短期的、非程序化决策，往往要分析比对于短期的、非程序化决策，往往要分析比较不同方案对于成本、利润的影响，以便从中选较不同方案对于成本、利润的影响，以便从中选出最优方案。出最优方案。相关成本信息可以有多种表现形式：不同目相关成本信息可以有多种表现形式：不同目的，不同成本。的，不同成本。在管理会计学科中，根据管理决策需要，采在管理会计学科中，根据管理决策需要，采用不同的成本概念，形成多维的成本概念体系。用不同的成本概念，形成多维的成本概念体系。8一、差别成本一、差别成本（differential costs）1.1.定定义义：又又称称为为差差量量成成本本，是是指指可可供供选选择择的的不不同同备备选选方方案案之之间间预预期期成成本本的的差差异异。与与之之相相对对应应的的是是差差别别收收入入(differential revenue)，它它是是指指可可供供选选择择的的不不同同方方案案之之间间预预期期收收入入总总额额的的差差别别。从从有有关关方方案案的的差差别别收收入入中中扣扣除除差差别别成成本本，其其余余额额反反映映采采用用不不同同方方案案所所形形成成的的差差别别利利润润，是是对对有有关关方方案案进进行行对对比比选选优的重要依据。优的重要依据。注注意意：在在相相关关范范围围内内，增增加加或或减减少少一一个个单单位位的的差差别别成成本本就是单位产品的变动成本。就是单位产品的变动成本。增增量量成成本本(incremental cost)是是指指一一个个方方案案比比之之另另一一个个方方案的成本增加案的成本增加额；减减量量成成本本(decremental cost)是是指指一一个个方方案案比比之之另另一一个个方方案的成本减少案的成本减少额；差别成本既可以是固定成本，也可以是变动成本。差别成本既可以是固定成本，也可以是变动成本。9一、差别成本一、差别成本（differential costs）【例例题1 1】某某企企业有有两两个个可可供供选择的的方方案案，有有关关资料如表料如表1 1所示。所示。项目目方案方案1方案方案2差差别成本或差成本或差别收入收入销售收入售收入700800100销售售产品成本品成本35040050广告广告费8045-35销售佣金售佣金04040折旧折旧508030其他固定其他固定费用用60600合合计54062585利利润16017515表表1 1 差差别别成本成本计计算算 单单位：万元位：万元10一、差别成本一、差别成本（differential costs）表表1表表明明，差差别收收入入为100万万元元，差差别成成本本为85万万元元，两两者者之之差差为差差别利利润15万万元元（100-85）。差差别成成本本中中不不仅有有增增量量成成本本，而而且且也也有有减减量量成成本本；既既有有变动性性费用，又有固定性用，又有固定性费用。用。差差别成成本本是是经营决决策策上上广广泛泛应用用的的一一个个重重要要的的成成本本概概念念，如如零零部部件件外外购或或自自制制决决策策，应否否接接受受特特定定订货决策等，都要利用差决策等，都要利用差别成本成本进行决策。行决策。11定定义义：在在企企业业决决策策中中，从从多多个个可可供供选选择择的的方方案案中中选选取取一一个个最最优优方方案案，就就必必须须放放弃弃其其他他一一些些次次优优方方案案，则则被被放放弃弃的的方方案案原原本本可可能能得得到到的的利利益益即即为为所所选选最最优优方案的机会成本。方案的机会成本。二、机会成本二、机会成本（opportunity costs）12表表2 2 决策与机会成本决策与机会成本 单单位：元位：元项目自制外购差别差别成本1 3901 700310机会成本4000-400有利于外购的差别成本90【例例题题2】某某企企业业所所需需零零部部件件A既既可可以以自自制制，也也可可以以外外购购。若若是是自自制制，其其成成本本为为1 390元元，而而外外购购价价为为1 700元元。假假定定其其他他因因素素可可以以略略而而不不计计，则则很很显显然然，零零部部件件A应应以以自自制制为为宜宜，因因为为自自制制的的成成本本小小于于外外购购。现现假假定定用用于于生生产产零零部部件件A的的设设备备可可用用于于出出租租，可可得得租租金金400元元。则则此此时时就就必必须须将将这这400元元租租金金看看成成是是自自制制零零部部件件的的机机会会成成本本，这这样样一一来来，就就会会是是决决策策结结论论和和前前面面有有所所变变化，如表化，如表2所示。所示。由表由表2 2可可见见，企，企业业所需零部件所需零部件A A应应以外以外购为购为宜。宜。13三、沉没成本三、沉没成本（sunk costs）定定义：从从广广义上上说，是是指指过去去已已经发生生，不不是是目目前前或或未未来来决决策策所所能能改改变的的成成本本。从从狭狭义上上说，沉沉没没成成本本是是指指过去去发生生的的在在一一定定情情况况下下无无法法补偿的的成成本本，因因而而，也也可可称称之之为“一一经花花费就就一一去去不不复复返返的的成成本本”。E.g.：某某企企业过去去购置置了了一一台台设备，原原始始价价值为50 000元元，累累计折折旧旧为10 000元元。由由于于科科学学技技术的的进步步，这台台设备已已经完完全全过时，在在这种种情情况况下下，这台台设备的的账面价面价值40 000元就属于沉没成本。元就属于沉没成本。14四、相关成本四、相关成本（relevant costs）定定义义：是是指指与与特特定定决决策策有有关关联联的的成成本本，或或者者说说不不同同备选方案之间存在差异的未来增量现金流量。备选方案之间存在差异的未来增量现金流量。特点：特点：1.1.相关成本是一种未来成本；相关成本是一种未来成本；2.2.相关成本是一种有差别的未来成本；相关成本是一种有差别的未来成本；3.3.需要预测需要预测 注注意意：非非相相关关成成本本可可以以表表现现为为沉沉没没成成本本、不不可可避免成本和不可延缓成本等。避免成本和不可延缓成本等。15第三节第三节 短期经营决策分析评价短期经营决策分析评价一、设备出租还是出售决策一、设备出租还是出售决策二、生产何种新产品二、生产何种新产品三、亏损产品的决策三、亏损产品的决策四、自制还是外购决策四、自制还是外购决策五、特定订货决策五、特定订货决策一、一、设备出租出租还是出售决策？是出售决策？一一旦旦出出现闲置置的的设备，企企业就就面面临设备出出租租还是出售的决策是出售的决策问题。【例例题3】假假设某某企企业适适应市市场需需求求的的变化化进行行生生产结构构的的调整整。在在调整整过程程中中，有有一一台台设备不不再再使使用用，其其原原始始成成本本为100 000元元，累累计折折旧旧为10 000元元。现有有一一个个顾客客愿愿意意以以75 000元元租租赁一一年年，租租赁期期满归还企企业。租租赁期期的的维修修费用用、保保险费用用以以及及财产税税估估计为17 500元元，由由企企业自自己己负责。对于于该设备还有有一一种种处理理方方法法即即通通过经纪人人以以 50 000元元出出售售，经纪人人佣佣金金、税税项等等费用用估估计为销售售额的的6%。对此此，企企业就就应该就就该设备出租出租还是出售作出决策。是出售作出决策。16解答解答：根据上述：根据上述资料料进行差量分析：行差量分析：差差别收入收入75 000-50 00025 000(元元)差差别成本成本17 500-50 000614 500(元元)差差别利利润25 000-14 50010 500(元元)因此，企因此，企业应该考考虑出租方案。出租方案。值得得注注意意的的是是，在在这里里，该设备的的账面面价价值90 000 元元属属于于沉沉落落成成本本，不不是是相相关关成成本本，在在决决策策时不不应予予以以考考虑。由由于于该设备属属于于闲置置设备，没没有有其其他他用用途途，自自然不存在机会成本然不存在机会成本问题1718（一一）方方法法：贡献献毛毛益益分分析析法法：比比较各各备选方方案案贡献毛益的大小来确定最献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。方案的分析方法。贡献献毛毛益益的的大大小小反反映映了了备选方方案案对企企业利利润目目标所做的所做的贡献大小。献大小。（二）注意（二）注意问题：（1）在在不不存存在在专属属成成本本的的情情况况下下，通通过比比较不不同同备选方方案案的的贡献献毛毛益益总额，能能够正正确确地地进行行择优决决策策（见例例4）；专属属成成本本：又又称称特特定定成成本本，是是指指那那些些能能够明明确确归属属于特定决策方案的固定成本或混合成本。于特定决策方案的固定成本或混合成本。二、生二、生产何种新何种新产品？品？19【例例题4】某某企企业原原来来生生产甲甲、乙乙两两种种产品品,现有有丙丙、丁丁两两种种新新产品品可可以以投投入入生生产,但但剩剩余余生生产能能力力有有限限,只只能能将将其其中中一一种种新新产品品投投入入生生产。企企业的的固固定定成成本本为1 800元元,并并不不因因为新新产品投品投产而增加。各种而增加。各种产品的品的资料如下表。料如下表。项目项目甲甲乙乙丙丙丁丁产销数量（件）产销数量（件）300300200200180180240240售价售价10108 86 69 9单位变动成本单位变动成本4 45 53 35 5表表3 3 单位：元单位：元（1 1）分）分别计别计算丙、丁算丙、丁产产品的品的贡贡献毛益献毛益额额如表如表4 4：表表4 4 单位：元单位：元项目项目丙丙丁丁预计销售数量（件）预计销售数量（件）180180240240售价售价6 69 9单位变动成本单位变动成本3 35 5单位贡献毛益单位贡献毛益3 34 4贡献毛益总额贡献毛益总额540540960960 以上以上计计算表明，丁算表明，丁产产品的品的贡贡献毛益献毛益额额大于丙大于丙产产品的品的贡贡献毛益献毛益额额420420元（元（960-540960-540）。可）。可见见生生产产丁丁产产品品优优于生于生产产丙丙产产品。品。2021（2 2）证证明决策正确性：明决策正确性：项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入销售收入3 0003 0001 6001 6001 0801 0805 6805 680变动成本变动成本1 2001 2001 0001 0005405402 7402 740贡献毛益总额贡献毛益总额1 8001 8006006005405402 9402 940固定成本固定成本1 8001 800利润利润1 1401 140表表5 5 单位：元单位：元项目项目甲甲乙乙丁丁合计合计销售收入销售收入3 0003 0001 6001 6002 1602 1606 7606 760变动成本变动成本1 2001 2001 0001 0001 2001 2003 4003 400贡献毛益总额贡献毛益总额1 8001 8006006005405403 3603 360固定成本固定成本1 8001 800利润利润1 5601 560表表6 6 单位：元单位：元2223 （2 2）在存在）在存在专属成本的情况下，先属成本的情况下，先计算算备选方案方案的剩余的剩余贡献毛益（献毛益（贡献毛益献毛益总额减减专属成本后的余属成本后的余额），然后比），然后比较不同不同备选方案的剩余方案的剩余贡献毛益献毛益总额，正确地正确地进行行择优决策决策（见例例5 5）；如果新如果新产品投品投产将将发生不同的生不同的专属固定成本的属固定成本的话，在决策，在决策时就就应以各种以各种产品的剩余品的剩余边际贡献献额作作为判断方案判断方案优劣的劣的标准。剩余准。剩余边际贡献献额等于等于边际贡献献额减减专属固定成本。剩余属固定成本。剩余边际贡献献额越大，越大，该产品就越可取。品就越可取。24【例例题题5】如如果果【例例题题4】中中丙丙产产品品有有专专属属固固定定成成本本（如如专专门门设设置置设设备备的的折折旧旧）180元元，丁丁产产品品有有专专属属固固定定成成本本650元元，则则应应如何如何选择选择？。表表7 7 单位：元单位：元项目项目丙丙丁丁贡献毛益额贡献毛益额540540960960专属固定成本专属固定成本180180650650剩余贡献毛益总额剩余贡献毛益总额360360310310 丁丁产产品的剩余品的剩余贡贡献毛益献毛益额额比丙比丙产产品的少品的少5050元（元（360-360-310310），因此生），因此生产产丙丙产产品品优优于生于生产产丁丁产产品。品。（3 3）在在企企业的的某某项资源源（如如原原材材料料、人人工工工工时、机机器器工工时等等）受受到到限限制制的的情情况况下下，应通通过计算算、比比较各各备选方方案案的的单位位资源源边际贡献献额，来正确，来正确进行行择优决策决策（见例例6 6）；【例例题题6】某某企企业业现现有有设设备备的的生生产产能能力力是是40 000个个机机器器工工时时，现现有有生生产产能能力力的的利利用用程程度度为为80%。现现准准备备利利用用剩剩余余生生产产能能力力开开发发新新产产品品甲甲、乙乙或或丙丙。新新产产品品甲甲、乙乙、丙丙的的有有关关资资料料如如表表8所示所示。项目项目甲甲乙乙丙丙单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）2 23 34 4单位销售价格（元）单位销售价格（元）303040405050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202026263030表表8 82526 生生产产丙丙产产品品时时，需需要要增增加加专专属属设设备备5 5 000000元元，该该企企业业现现有有剩余机器工剩余机器工时时8 0008 000小小时时，判断哪个方案最，判断哪个方案最优优。根据已知数据根据已知数据编编制分析表，如表制分析表，如表9 9所示。所示。表表9 9项目项目生产甲产品生产甲产品生产乙产品生产乙产品生产丙产品生产丙产品最大产量（件）最大产量（件）8 000/2=4 0008 000/3=2 6668 000/4=2 000单位销售价格（元）单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630单位贡献毛益（元）单位贡献毛益（元）101420专属成本（元）专属成本（元）5 000贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）40 00037 32440 000剩余贡献毛益总额（元）剩余贡献毛益总额（元）35 000单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）234单位工时贡献毛益（元）单位工时贡献毛益（元）54.674.375结论：开发新产品甲最为有利。结论：开发新产品甲最为有利。（4）由由于于边际贡献献总额的的大大小小，既既取取决决于于单位位产品品边际贡献献额的的大大小小，也也取取决决于于该产品品的的产销量量，因因此此，单位位边际贡献献额大大的的产品品，未未必必提提供供的的边际贡献献总额也也大大。也也就就是是说，决决策策中中我我们不不能能只只根根据据单位位边际贡献献额的的大大小小来来择优决决策策，而而应该选择边际贡献献总额最最大大的的方方案案作作为最最优的方案。的方案。27（一一）亏损产品品的的含含义：在在亏损产品品决决策策中中，亏损产品品必必须同同时满足以下两个条件：足以下两个条件：企企业组织多多品品种种生生产经营，如如果果是是单一一品品种种，则情情况况比比较复复杂；必必须按按完完全全成成本本法法组织成成本本和和损益益核核算算，如如果果是是变动成成本法，本法，则情况又有所不同。情况又有所不同。（二）是否（二）是否继续生生产亏损产品决策的含品决策的含义及方案及方案设计：是是否否继续生生产亏损产品品的的决决策策，又又称称亏损产品品是是否否停停产的的决决策策，是是指指围绕亏损产品品所所作作出出的的在在未未来来一一段段时期期内内（如如一一年年内内）是是否否按按照照原原有有规模模继续组织生生产而而开开展展的的决决策。它属于接受或拒策。它属于接受或拒绝方案决策的方案决策的类型。型。本决策的本决策的备选方案有两个：方案有两个：“继续生生产”和和“停停产”。三、三、亏损产品是否品是否该停停产？28（三）是否（三）是否继续生生产亏损产品的方法：品的方法：选用直接判断法用直接判断法 直直接接判判断断法法：是是根根据据有有关关判判定定条条件件直直接接作作出出亏损产品品是是否停否停产决策的方法。（决策的方法。（简单方法）方法）1.1.在相在相对剩余生剩余生产经营能力无法能力无法转移的情况下的移的情况下的应用：用：（1）相相对剩剩余余生生产经营能能力力：是是指指停停止止按按原原有有规模模组织生生产该亏损产品而品而导致的致的暂时闲置的生置的生产经营能力。能力。（2）相相对剩剩余余生生产经营能能力力无无法法转移移：是是指指由由于于停停产而而导致致的的闲置置能能力力无无法法被被用用于于企企业经营的的其其他他方方面面，即即既既不不能能转产，也不能将有关也不能将有关设备对外出租。外出租。（3）需要判断需要判断亏损产品是否品是否满足以下条件：足以下条件：该亏损产品的品的单价大于其价大于其单位位变动成本；成本；该亏损产品的品的单位位贡献献边际大于零；大于零；该亏损产品的收入大于其品的收入大于其变动成本；成本；该亏损产品的品的贡献献边际大于零；大于零；该亏损产品的品的贡献献边际率大于零；率大于零；该亏损产品的品的变动成本率小于成本率小于1 1。29直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）余能力无法转移）【例例题7 7】某某企企业组织多多品品种种经营。208年年甲甲产品品的的产销量量为1 000件件，单位位变动成成本本为80万万元元/件件，发生生亏损10 000万万元元，其其完完全全成成本本为110 000万万元元。假假定定209年年甲甲产品品的的市市场容容量量、价价格格和成本水平均不和成本水平均不变，停，停产后的相后的相对剩余生剩余生产能力无法能力无法转移。移。【要求要求】：(1)(1)计算算208208年甲年甲产品的品的销售收入；售收入；(2)(2)计算算208208年甲年甲产品的品的变动成本；成本；(3)(3)计算算208208年甲年甲产品的品的贡献毛益；献毛益；(4)(4)按按直直接接判判断断法法作作出出209209年年是是否否继续生生产甲甲产品品的的决决策策，并并说明理由。明理由。30(1)206年甲年甲产品的品的销售收入售收入=成本利成本利润 =110 000+(-10 000)=100 000(万元万元)(2)206年甲年甲产品的品的变动成本成本=单位位变动成本成本销量量 =801 000=80 000(万元万元)(3)206年甲年甲产品的品的贡献献边际=销售收入售收入-变动成本成本 =100 000-80 000=20 000(万元万元)(4)决策决策结论:在在其其他他条条件件不不变的的情情况况下下，209年年应当当继续生生产甲甲产品品。因因为甲甲产品品的的相相关关销售售收收入入大大于于其其变动成成本本，贡献献边际为20 000万万元元大大于于零零，符符合合继续生生产亏损产品品的的条条件件；如如果果209年年停止生停止生产甲甲产品，将品，将导致致该企企业多多损失失20 000万元的利万元的利润。312.2.在相在相对剩余生剩余生产经营能力可以能力可以转移的条件下的移的条件下的应用：用：（1）相相对剩剩余余生生产经营能能力力可可以以转移移：是是指指由由于于停停产而而导致致的的闲置置能能力力能能够被被用用于于企企业经营的的其其他他方方面面，如如用用于于承承揽零零星加工星加工业务，或将有关，或将有关设备对外出租等。外出租等。（2）如如何何计价价？按按照照承承揽零零星星加加工工业务的的贡献献毛毛益益、或或对外出租外出租设备的的租金收入租金收入来确定。来确定。（3）可根据下列可根据下列结论作出决策：作出决策：如如果果该亏损产品品的的贡献献毛毛益益大大于于与与相相对剩剩余余生生产经营能能力力转移移有有关关的的机机会会成成本本，就就应当当继续生生产。在在此此情情况况下下，如如果果盲盲目目停停产，企企业将将因因此此而而多多损失失相相当当于于上上述述贡献献边际与机会成本之差那么多的利与机会成本之差那么多的利润；如如果果亏损产品品创造造的的贡献献毛毛益益小小于于与与相相对剩剩余余生生产经营能力能力转移有关的机会成本，就移有关的机会成本，就应当停止生当停止生产该亏损产品；品；如如果果亏损产品品创造造的的贡献献毛毛益益等等于于与与相相对剩剩余余生生产经营能能力力转移移有有关关的的机机会会成成本本，则停停止止或或继续生生产该亏损产品品都可以。都可以。32直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）余能力可以转移）【例例题8】仍仍按按例例7资料料。假假定定209年年甲甲产品品的的市市场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变，但但停停产后后的的相相对剩剩余余生生产经营能能力力可可用用于于对外承外承揽零星加工零星加工业务，预计可可获得得25 000万元万元贡献毛益。献毛益。【要求要求】：(1)指出指出继续生生产甲甲产品方案的机会成本；品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出209年是否生年是否生产甲甲产品的决策，并品的决策，并说明理明理由。由。【解答解答】：(1)该方案的机会成本方案的机会成本为25 000万元万元(2)根根据据题意意，可可得得出出以以下下决决策策结论:209年年应当当停停止止继续生生产甲甲产品品。这是是因因为继续生生产甲甲产品品可可获得得的的贡献献毛毛益益20 000万万元元，小小于于继续生生产甲甲产品品方方案案的的机机会会成成本本25 000万万元元。如如果果继续生生产甲甲产品，将使企品，将使企业多多损失失5 000万元的利万元的利润。33是否是否继续生生产亏损产品决策的相关品决策的相关损益分析表益分析表标准格式准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入单价单价销售量销售量0相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0机会成本机会成本贡献毛益或租金收入贡献毛益或租金收入0（以下两项合计）（以下两项合计）0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差034【案例案例】已已知知：某某企企业组织多多品品种种经营。2008年年甲甲产品品产销量量为1 000件件,单位位变动成成本本为80元元/件件,发生生亏损10 000元元,其其完完全全成成本本为110 000元元。假假定定2009年年甲甲产品品的的市市场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变，停停产后后的的相相对剩剩余余生生产能能力力能能够转移移，可可以以分分别用于用于对外出租和承外出租和承揽零星加工零星加工业务。如如果果将将有有关关设备对外外出出租租，全全年年可可获得得租租金金收收入入30000元元，折折旧旧费为30000元元；如如果果承承揽零零星星加加工工业务，全全年年可可获得得额外外收入收入40000元，同元，同时发生生变动成本成本15000元。元。要求：用相关要求：用相关损益分析法作出是否益分析法作出是否继续生生产甲甲产品的决策。品的决策。3536 方案方案项项目目继续继续生生产产甲甲产产品品停止生停止生产产甲甲产产品品承承揽揽零星加零星加工工对对外出租外出租设设备备相关收入相关收入110 000-10 00040 0000相关成本合相关成本合计计80 000+30 00015 000+30 0000其中：增量成本其中：增量成本801 00015 0000机会成本机会成本30 00030 0000相关相关损损益益 100 000-110 00040 000-45 0000相关损益分析表相关损益分析表37（四）是否（四）是否继续生生产亏损产品的方法：品的方法：选用差量分析法用差量分析法 差差量量分分析析法法：当当两两个个备选方方案案具具有有不不同同的的预期期收收入入和和预期期成成本本时,根根据据这两两个个备选方方案案间的的差差量量收收入入、差差量量成成本本计算的差量算的差量损益益进行最行最优方案方案选择的方法。的方法。1.1.产量分析法相关概念：量分析法相关概念：差量：差量：是指两个是指两个备选方案同方案同类指指标之之间的数量差异。的数量差异。差量收入：差量收入：是指两个是指两个备选方案方案预期收入之期收入之间的数量差异。的数量差异。差量成本：差量成本：是指两个是指两个备选方案方案预期成本之期成本之间的数量差异。的数量差异。差差量量损益益：是是指指差差量量收收入入与与差差量量成成本本之之间的的数数量量差差异异。当当差差量量收收入入大大于于差差量量成成本本时，其其数数量量差差异异为差差量量收收益益；当当差差量量收收入入小小于于差差量量成成本本时，其其数数量量差差异异为差差量量损失失。差差量量损益益实际是是两两个个备选方案方案预期收益之期收益之间的数量差异。的数量差异。三、三、亏损产品是否品是否该停停产？38当当差差量量损益益确确定定后后，我我们就就可可以以进行行方方案案的的选择：如如果果差差量量损益益为正正(即即为差差量量收收益益)，说明明比比较方方案案可可取取；如如果果差差量量损益益为负(即即为差量差量损失失)，说明被比明被比较方案可取。方案可取。A方案方案B方案方案差量差量预预期收入期收入预预期收入期收入差量收入差量收入预预期成本期成本预预期成本期成本差量成本差量成本预预期期损损益益预预期期损损益益差量差量损损益益当差量当差量损益益00时,A,A方案可取方案可取;当差量当差量损益益00时,B,B方案可取。方案可取。【例例题题9】光光华华公公司司生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，其其中中甲甲产产品品是是亏亏损产损产品。有关盈品。有关盈亏亏按全部成本法按全部成本法计计算如表算如表10。项目项目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入销售收入1 8001 8002 9002 9007 3007 30012 00012 000销售成本销售成本2 1002 1002 4002 4004 9004 9009 4009 400营业利润营业利润-300-3005005002 4002 4002 6002 600表表10 10 盈亏计算表盈亏计算表 单位：元单位：元 从从表表1010来来看看，停停止止甲甲产产品品的的生生产产是是有有利利的的（利利润润将将上上升升到到2 2 900900元）。但是否真正有利？元）。但是否真正有利？3940 假定按变动成本法分解成本，如表假定按变动成本法分解成本，如表1111所示：所示：项目项目甲甲乙乙丙丙直接材料直接材料8008006006002 5002 500直接人工直接人工400400200200400400制造费用制造费用200200400400700700管理费用管理费用192192340340360360财务费用财务费用220220380380420420销售费用销售费用288288480480520520表表11 11 成本分解表成本分解表 单位：元单位：元 从从上上表表可可知知，甲甲产产品品的的期期间间费费用用700700元元（192+220+288192+220+288）在在变变动动成成本本法法下下，应应在在本本期期全全数数扣扣除除，因因此此，在在甲甲产产品品尚尚能能提提供供贡献毛益额贡献毛益额400400元（元（1 800-1 200-2001 800-1 200-200）的情况下，停止甲产品。）的情况下，停止甲产品。项目项目继续生产甲产品继续生产甲产品停止生产甲产品停止生产甲产品差量差量销售收入销售收入12 00012 00010 20010 2001 8001 800成本成本直接材料直接材料3 9003 9003 1003 100800800直接人工直接人工1 0001 000600600400400制造费用制造费用1 3001 3001 1001 100200200费用费用管理费用管理费用8928928928920 0财务费用财务费用1 0201 0201 0201 0200 0销售费用销售费用1 2881 2881 2881 2880 0利润利润2 6002 6002 2002 200400400表表12 12 差量分析表差量分析表 单位：元单位：元41亏损产品品的的决决策策是是一一个个复复杂的的多多因因素素综合合考考虑过程程，一一般般应注意以下几点：注意以下几点：1、如如果果亏损产品品能能够提提供供边际贡献献额，弥弥补一一部部分分固固定定成成本本，除除特特殊殊情情况况外外(如如存存在在更更加加有有利利可可图的的机机会会)，一一般般不不应停停产。但但如如果果亏损产品品不不能能提提供供贡献献毛毛益益额，通通常常应考考虑停停产。2、亏损产品品能能够提提供供贡献献毛毛益益额，并并不不意意味味该亏损产品品一一定定要要继续生生产。如如果果存存在在更更加加有有利利可可图的的机机会会(如如转产其其他他产品品或或将将停停止止亏损产品品生生产而而腾出出的的固固定定资产出出租租)，使企使企业获得更多的得更多的贡献毛益献毛益额，那么，那么该亏损产品品应停停产。42例例6【例例题题1010】依依例例9,9,假假定定光光华华公公司司在在停停止止甲甲产产品品生生产产后后可可将将生生产产能能力力转转产产丁丁产产品品,其其销销售售单单价价为为150150元元,单单位位变变动动成成本本(单单位位制制造造成成本本与与单单位位制制造造费费用用之之和和)为为110110元元。通通过过市市场场销销售售预预测测,丁丁产产品品一一年年可可产产销销500500件件。转转产产丁丁产产品品需需追追加加机机器器投投资资12 12 000000元元。问问是是否应停止甲产品生产而转产丁产品否应停止甲产品生产而转产丁产品?转产丁产品的贡献毛益总额转产丁产品的贡献毛益总额(在有专属固定成本时应计算剩余贡在有专属固定成本时应计算剩余贡献毛益总额献毛益总额)大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额，就应作出大于亏损的甲产品提供的贡献毛益总额，就应作出转产的决策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下转产的决策。丁产品剩余贡献毛益总额的计算如下:43表表13表表13443 3、在在生生产产、销销售售条条件件允允许许的的情情况况下下，大大力力发发展展能能够够提提供供边边际际贡贡献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。献额的亏损产品，也会扭亏为盈，并使企业的利润大大增加。【例例题题11】依依【例例题题10】，假假定定光光华华公公司司将将甲甲产产品品的的销销售售收收入入由由1 800元元提提高高到到3 600元元(假假设设固固定定成成本本分分摊摊额额不不变变)，则则企企业业将将盈利盈利3 000元元(其中甲其中甲产产品将盈利品将盈利100元元)。有关。有关计计算如表算如表14。项目项目甲甲乙乙丁丁合计合计销售收入销售收入3 6003 6002 9002 9007 3007 30012 00012 000减：变动成本减：变动成本2 8002 8001 2001 2003 6003 6007 6007 600贡献毛益额贡献毛益额8008001 7001 7003 7003 7006 2006 200减：固定成本减：固定成本7007001 2001 2001 3001 3003 2003 200利润利润1001005005002 4002 4003 0003 000表表14 14 盈亏计算表盈亏计算表 单位：元单位：元454 4、对不不提提供供边际贡献献额的的亏损产品品，不不能能不不加加区区别地地予予以以停停产。首首先先应在在努努力力降降低低成成本本上上做做文文章章，以以期期转亏为盈盈；其其次次应在在市市场允允许的的范范围内内通通过适适当当提提高高售售价价来来扭扭亏为盈盈；最最后后，应考考虑企企业的的产品品结构和社会效益的需要。构和社会效益的需要。46四、零部件是自制四、零部件是自制还是外是外购？（一）零部件自制或外（一）零部件自制或外购决策的定决策的定义：零零部部件件自自制制或或外外购的的决决策策：是是指指企企业围绕既既可可自自制制又又可可外外购的的零零部部件件的的取取得得方方式式而而开开展展的的决决策策。它它属于属于“互斥方案互斥方案”的决策的决策类型。型。本决策的本决策的备选方案有两个：方案有两个：“自制自制”和和“外外购”。此方案不涉及相关收入，只需考此方案不涉及相关收入，只需考虑相关成本因素。相关成本因
