商品流通企业会计第六章 3无形资产核算.ppt

第二节第二节无形资产的核算无形资产的核算（一）无形资产的概念和特征（一）无形资产的概念和特征（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。特许权和土地使用权。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。1、不具有实物形态；、不具有实物形态；2、具有可辨认性；、具有可辨认性；3、属于非货币性资产。、属于非货币性资产。（三）无形资产的核算（三）无形资产的核算1.无形资产的取得无形资产的取得无形资产应按成本进行初始计量。无形资产应按成本进行初始计量。（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。所发生的其他支出。(2)投资者投入的无形资产，按照合同或者协议约投资者投入的无形资产，按照合同或者协议约定的价值，借记定的价值，借记“无形资产无形资产”，贷记，贷记“实收资本实收资本”等科目。等科目。企业通过企业通过“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目核算。等科目核算。（三）无形资产的核算（三）无形资产的核算1、无形资产的取得、无形资产的取得（3）企业自行研究开发的无形资产，其）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括成本包括在满足在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。的方式运作的必要支出总和。企业内部研究开发项目所发生的支出企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。条件的，应当计入当期管理费用。企业通过企业通过“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目核算。等科目核算。研究阶段研究阶段支出不能资本化支出不能资本化开发阶段开发阶段支出资本化支出资本化达到预定用途达到预定用途发生额 发生额银行存款借方 贷方 发生额 发生额研发支出费用化支出借方 贷方 发生额 发生额借方 贷方 研发支出资本化支出发生额 发生额管理费用借方 贷方 发生额 发生额无形资产借方 贷方 发生额 发生额管理费用借方 贷方 发生额 发生额无形资产借方 贷方 发生额 发生额管理费用借方 贷方 发生额 发生额银行存款借方 贷方 发生额 发生额无形资产借方 贷方 发生额 发生额管理费用借方 贷方 【答案答案】（1）2008年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出2000000贷：银行存款等贷：银行存款等2000000【例例1】甲公司自行研究、开发一项技术，截止甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年年12月月31日，发生研究支出合计日，发生研究支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年年1月月1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。2009年发生研年发生研发支出发支出300000元，假定符合元，假定符合企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定的开发支出资本化的条件。规定的开发支出资本化的条件。2009年年6月月30日，该项研发活动结束，最终开发日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：（2）2008年年12月月31日，发生的研发支出全部属于研日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：究阶段的支出：借：管理费用借：管理费用2000000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出2000000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出300000贷：银行存款等贷：银行存款等300000（4）2009年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形日，该技术研发完成并形成无形资产：资产：借：无形资产借：无形资产300000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出300000【答案答案】答案解析答案解析根据新准则的规定，自行开发根据新准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计入无形资产的成本。应该计入无形资产的成本。【例例2判断题判断题】对自行开发并按法律程序申请取得对自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料的无形资产，按在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘过程中发生的租金、借款费用，以及注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）请律师费等费用作为无形资产的实际成本。（）【答案答案C答案解析答案解析只有费用化部分在当期计入管只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。理费用科目中，才会影响当期利润总额。【例例3单选题单选题】2009年年8月月1日，某企业开始研究开日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其万元，其中，费用化的金额中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金万元，符合资本化条件的金额额150万元。万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业月末，研发活动尚未完成。该企业2009年年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。万元。A.0B.150C.650D.8002、无形资产的摊销、无形资产的摊销（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用使用寿命不确定的无形资产寿命不确定的无形资产不应摊销不应摊销（期末进行减值测试）（期末进行减值测试）。（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。处置当月不再摊销。（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。法等。（4）无形资产摊销的会计处理。）无形资产摊销的会计处理。发生额 发生额累计摊销借方 贷方 发生额 发生额管理费用借方 贷方 【例题例题4判断题判断题】无形资产均应进行摊销，且无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）【答案答案】答案解析答案解析根据新准则的规定，根据新准则的规定，使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产不应摊销。的无形资产不应摊销。无形资产摊销时，不能冲减无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊累计摊销销”科目中。科目中。v【例例5】甲公司购买了一项特许权，成本为甲公司购买了一项特许权，成本为4800000元，合同规定收益年限为元，合同规定收益年限为10年，甲公司每月应年，甲公司每月应摊销摊销40000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：计分录：v借：管理费用借：管理费用40000v贷：累计摊销贷：累计摊销40000v【例例6】2008年年1月月1日，甲公司将其自行开发完成日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为元，双方约定的租赁期限为10年，甲公年，甲公司每月应摊销司每月应摊销30000元，每月摊销时，加工时应作元，每月摊销时，加工时应作如下会计处理：如下会计处理：v借：其他业务成本借：其他业务成本30000v贷：累计摊销贷：累计摊销30000v【例例7多选多选】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。）。（2007年考题）年考题）vA管理费用管理费用B制造费用制造费用vC财务费用财务费用D.其他业务成本其他业务成本【答案答案】ABD【解析解析】如果无形资产专门用于产品的生产如果无形资产专门用于产品的生产,那那么无形资产的摊销应计入制造费用。么无形资产的摊销应计入制造费用。不再作为无形资产确认时止。不再作为无形资产确认时止。v【例例8多选多选】对使用寿命有限的无形资产，下列说对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（法中正确的有（）。）。vA其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销vB其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止再作为无形资产确认时止vC其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止时起至不再作为无形资产确认时止vD无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额已计提的无形资产减值准备累计金额v【答案答案】ABDv【解析解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供无形资产的摊销期限应当自无形资产可供使用时起至使用时起至3.无形资产的处置无形资产的处置企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业资产的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。外收入或营业外支出）。（1）取得价款）取得价款（2）结转无形资产账面余额）结转无形资产账面余额（3）结转累计摊销）结转累计摊销（4）计算应交营业税）计算应交营业税【例例9】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为该专利权的成本为600000元，已摊销元，已摊销220000元，元，应交税费应交税费25000元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处元，款项已存入银行。甲公司应作如下会计处理：理：正确答案正确答案借：银行存款借：银行存款500000累计摊销累计摊销220000贷：无形资产贷：无形资产600000应交税费应交税费25000营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得95000【例题例题10单选题单选题】某企业转让一项专利权，与此某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已万元，已摊销摊销20万元，计提资产减值准备万元，计提资产减值准备5万元，取得转让万元，取得转让价款价款28万元，应交营业税万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。）万元。A.2B.1.6C.3D.8正确答案正确答案B答案解析答案解析28（50205）1.41.6（万元）。（万元）。v【例题例题11单选单选】企业出售无形资产发生的净企业出售无形资产发生的净损失损失,应计入应计入()。vA.营业外支出营业外支出B.其他业务成本其他业务成本vC.主营业务成本主营业务成本D.管理费用管理费用v【答案答案】Av【解析解析】企业出售无形资产的净损失应计入企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。营业外支出，不能计入其他业务成本。4.无形资产减值无形资产减值如果无形资产的预计可收回金额低于其如果无形资产的预计可收回金额低于其账面价值，则应当计提无形资产减值准备。账面价值，则应当计提无形资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。借：资产减值损失借：资产减值损失贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备v【例例12】2007年年12月月31日，市场上某项技术生产的产品日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，元，剩余摊销年限为剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为金额为750000元。元。v由于该专利权在资产负债表日的由于该专利权在资产负债表日的账面价值账面价值为为800000元，元，可收回金额可收回金额为为750000元，可收回金额低于其账面价值，元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额应按其差额50000（800000-750000）元计提减值准备。）元计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：v借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备50000v贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备50000v【例例13多选多选】下列关于无形资产会计处理的表述中，下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（正确的有（）。（）。（2009年考题）年考题）vA.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回不得转回v【答案答案】BDv【解析解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项所以选项C说法错误。说法错误。v【例例14多选多选】下列资产减值准备中，在符合相下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。关条件时可以转回的有（）。(2008年考题年考题)vA坏账准备坏账准备B存货跌价准备存货跌价准备vC无形资产减值准备无形资产减值准备D固定资产减值准备固定资产减值准备v【答案答案】ABv【解析解析】固定资产减值准备和无形资产的减值固定资产减值准备和无形资产的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。准备一经计提，在以后会计期间不得转回。v【例例15多选多选】下列各项中，不会引起无形资产账面下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有价值发生增减变动的有()。vA对无形资产计提减值准备对无形资产计提减值准备vB企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出vC.摊销无形资产成本摊销无形资产成本vD企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件无形资产确认条件”v【答案答案】BDv【解析解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足足“无形资产确认条件无形资产确认条件”，应计入当期损益。，应计入当期损益。v甲企业甲企业2008年度发生以下有关无形资产的业年度发生以下有关无形资产的业务：务：v（1）从当地政府购入一块土地的使用权，以）从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付转让价款银行存款支付转让价款800万元，并开始进行万元，并开始进行建造厂房等开发工程；建造厂房等开发工程；v（2）出租一项专利权，取得租金收入）出租一项专利权，取得租金收入50万元万元存入银行，并交纳营业税存入银行，并交纳营业税2.5万元，当年该专万元，当年该专利权摊销额为利权摊销额为5万元。万元。v要求：编制有关上述业务的会计分录。要求：编制有关上述业务的会计分录。练习1：v答案：答案：v（1）借：无形资产）借：无形资产800v贷：银行存款贷：银行存款800v（2）借：银行存款）借：银行存款50v贷：其他业务收入贷：其他业务收入50v借：其他业务成本借：其他业务成本7.5v贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税2.5v累计摊销累计摊销5 练习练习2：v甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：资料如下：v(1)207年年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用开发费用280万元，其中满足资本化条件的为万元，其中满足资本化条件的为150万元。万元。207年年7月月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。行政管理部门使用。v(2)该项专利权法律规定有效期为该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。年，采用直线法摊销。v(3)207年年12月月1日，将该项专利权转让，实际取得价款日，将该项专利权转让，实际取得价款160万万元，应交营业税元，应交营业税8万元，款项已存入银行。万元，款项已存入银行。v要求：要求：v(1)编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。v(2)编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。v(3)编制甲上市公司形成专利权的会计分录。编制甲上市公司形成专利权的会计分录。v(4)计算甲上市公司计算甲上市公司207年年7月专利权摊销金额并编制会计分录。月专利权摊销金额并编制会计分录。v(5)编制甲上市公司转让专利权的会计分录。编制甲上市公司转让专利权的会计分录。v(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示用万元表示)。（。（2007年考题）年考题）v【答案答案】v（1）借：研发支出）借：研发支出资本化支出资本化支出150v费用化支出费用化支出130v贷：银行存款贷：银行存款280v（2）借：管理费用）借：管理费用130v贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出130v（3）借：无形资产）借：无形资产150v贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出150v（4)2007年年7月专利权摊销金额月专利权摊销金额1505122.5(万元万元)v借：管理费用借：管理费用25v贷：累计摊销贷：累计摊销2.5v（5）借：银行存款）借：银行存款160v累计摊销累计摊销12.5v贷：无形资产贷：无形资产150v应交税费应交税费应交营业税应交营业税8v营业外收入营业外收入14.5第三节第三节长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，包年以上的各项费用，包括：租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、括：租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、其他长期待摊费用。其他长期待摊费用。当企业发生租入固定资产改良支出、固定资产大当企业发生租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出、其他长期待摊费用时，借记修理支出、其他长期待摊费用时，借记“长期待摊费长期待摊费用用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”账户。发生的长期待摊费用应采用直线法账户。发生的长期待摊费用应采用直线法分期平均摊销，摊销时，借记分期平均摊销，摊销时，借记“销售费用销售费用”、“管理管理费用费用”账户，贷记账户，贷记“长期待摊费用长期待摊费用”账户。账户。例：卢湾商厦将租入商场进行改建，该商场租例：卢湾商厦将租入商场进行改建，该商场租赁期赁期8年，尚可使用年，尚可使用10年年。签发转账支票支付改建费用签发转账支票支付改建费用96000元元按月摊销改建支出按月摊销改建支出借：长期待摊费用借：长期待摊费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出96000贷：银行存款贷：银行存款960000借：销售费用借：销售费用1000【96000/（12*8）】贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出1000租入固定资产的改良支出应在租赁期限与租赁租入固定资产的改良支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用寿命两者孰短的期限内平均摊销。资产尚可使用寿命两者孰短的期限内平均摊销。固定资产的大修理支出按受益年限平均摊销。固定资产的大修理支出按受益年限平均摊销。