(精品)第三章：会计循环2.ppt

4/6/20231内容简介 以制造业企业经济业务核算为例，以制造业企业经济业务核算为例，介绍企业主要经济业务如筹集资金、介绍企业主要经济业务如筹集资金、物资采购、产品生产、产品销售及其物资采购、产品生产、产品销售及其利润的形成与分配核算的方法，各项利润的形成与分配核算的方法，各项财产物资会计的确认条件与计量方法。财产物资会计的确认条件与计量方法。2本讲包括六方面内容本讲包括六方面内容第一节：企业生产经营过程第一节：企业生产经营过程第二节：筹集资金过程核算第二节：筹集资金过程核算第三节：物资采购过程核算第三节：物资采购过程核算第四节：产品生产过程核算第四节：产品生产过程核算第五节：产品销售过程核算第五节：产品销售过程核算第六节：利润形成与分配过程核算第六节：利润形成与分配过程核算3第一节：企业生产经营过程一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下业务内容可归纳为以下5 5种：种：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；产品销售过程业产品销售过程业务；务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。4二、对企业的主要经济业务内容的理解二、对企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债52.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。设备的购置成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债63.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投 入资 本负负 债债生产过程生产过程业务业务74.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务85.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务9第二节：筹集资金过程核算第二节：筹集资金过程核算业务内业务内容容1.使用者使用者权益资权益资金筹集金筹集业务业务 2.负债资负债资金筹集金筹集业务业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债10一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本（实收资本、所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。112.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分123.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金按实际收到的货币资金金额入账。金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500万元）超万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为应为450万元）部分（万元）部分（50万元）不计入实收万元）不计入实收资本，而计入资本公积。资本，而计入资本公积。13 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 为了反映和监督企业实收资本的增减变动为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及结果，应设置情况及结果，应设置“实收资本实收资本”账户，它账户，它属于所有者权益账户。属于所有者权益账户。企业实际收到投资者企业实际收到投资者投入的资本额投入的资本额期末企业实有的资本额期末企业实有的资本额实收资本减少额实收资本减少额实收资本实收资本14实收资本实收资本15（2 2）核算举例：）核算举例：【例例3 31 1】企业接受投资者的货币资金投资。企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：实收资本贷：实收资本 6 00 0006 00 000【例例3 32 2】企业接受投资者的新设备投资。企业接受投资者的新设备投资。借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 00016【例例3 33 3】企业接受投资者的土地使用权投企业接受投资者的土地使用权投资。资。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 00017（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。转增资本金。182.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置19实收资本实收资本增加数（如增加数（如投资者投入投资者投入企业的在金企业的在金额上超过其额上超过其法定注册资法定注册资本的部分本的部分）20（2 2）核算举例：）核算举例：【例例3 34 4】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 5 000 000000元。其中元。其中4 000 4 000 000000元作为实收资元作为实收资本，另本，另1 000 1 000 000000元作为资本公积。元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价 1 000 1 000 00000021【例例3 35 5】经股东大会批准，将公司的资本公经股东大会批准，将公司的资本公积积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 00022二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（包括：从银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、）、因赊购产品而形成的应付账款等。因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。如购买材料、偿付债务等。232.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。（2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间（按月）（按月）24 利率的确定利率的确定 利率是指年利率，为计算企业在各月、利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务财务费用费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。253.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 短期借款：负债类。用来核算企业向银行或短期借款：负债类。用来核算企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以内的各种其它金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。其账户结构如下。该账户按债权人设借款。其账户结构如下。该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。置明细账，并按借款种类进行明细核算。取得的短期借款取得的短期借款归还的短期借款归还的短期借款期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金短期借款短期借款26财务费用：它属于损益类账户，核算企业为财务费用：它属于损益类账户，核算企业为筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目筹集资金所发生的费用。本账户按费用项目设置明细账户。设置明细账户。财务费用财务费用 发生的财务费用发生的财务费用包括利息支出、包括利息支出、汇兑损失、手续汇兑损失、手续费费 应冲减财务费用的利应冲减财务费用的利息收入汇兑损益及期息收入汇兑损益及期末转入本年利润账户末转入本年利润账户的借方的财务费用的借方的财务费用27应付利息：负债类账户，用来核算企业按合应付利息：负债类账户，用来核算企业按合同约定应支付的利息。同约定应支付的利息。应付利息应付利息应付未付的利息应付未付的利息实际支付的利息实际支付的利息期末余额（应付未期末余额（应付未付的利息）付的利息）28（2 2）核算举例：）核算举例：【例例3 36 6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款10000001000000元存入银行元存入银行(6(6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季，利息按季支付支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例3 37 7】确认确认4 4月份半个月短期借款利息月份半个月短期借款利息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/301 000 0006%1215/302 5002 50029（补充）（补充）5 5、6 6月末确认各月短期借款利息月末确认各月短期借款利息(预提预提方式方式)。借：财务费用借：财务费用 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000季末用银行存款支付二季度利息季末用银行存款支付二季度利息1250012500元时元时 借：应付利息借：应付利息 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50030【例例3 38 8】用银行存款偿还到期的短期借款。用银行存款偿还到期的短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 财务费用财务费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 50031第三节：物资采购过程核算第三节：物资采购过程核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；有；2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资）该资产包含的成本能够可靠计量。产包含的成本能够可靠计量。32（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对外购设备等固定资产，应当按照成本计对外购设备等固定资产，应当按照成本计量。成本包括购买价款、进口关税和其他税量。成本包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。33（三）固定资产的核算（三）固定资产的核算1.账户设置：账户设置：固定资产：资产类账户，反映企业固定资固定资产：资产类账户，反映企业固定资产增加、减少及结存情况。借方登记增加产增加、减少及结存情况。借方登记增加的固定资产原值，贷方登记减少的固定资的固定资产原值，贷方登记减少的固定资产原值，余额在借方。产原值，余额在借方。固定资产固定资产增加的固定资产增加的固定资产原值原值减少的固定资产减少的固定资产原值原值期末余额（期末余额（原值原值）34在建工程：资产类账户。核算企业基建、更在建工程：资产类账户。核算企业基建、更新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、新改造等发生的支出。本科目可按建筑工程、安装工程、在安装设备等设置明细账。其账安装工程、在安装设备等设置明细账。其账户结构如下：户结构如下：在建工程在建工程购入设备成本、安装购入设备成本、安装成本、工程领用物资、成本、工程领用物资、原材料、库存商品、原材料、库存商品、工程应负担的职工薪工程应负担的职工薪酬等酬等安装完成、工程完安装完成、工程完工交付使用的固定工交付使用的固定资产的成本资产的成本尚未达到预定可使用状尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本态的在建工程的成本35累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵累计折旧：资产类，是固定资产账户的备抵账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方账户。核算企业固定资产的累计折旧。贷方登记按期（月）计提的固定资产折旧额，余登记按期（月）计提的固定资产折旧额，余额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其额在贷方，反映固定资产的累计折旧额。其账户结构如下：账户结构如下：累计折旧累计折旧按月计提的固定按月计提的固定资产折旧额资产折旧额已提取的累计折已提取的累计折旧额旧额结转的累计结转的累计折旧额折旧额36固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：资产类。账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。372.核算举例：核算举例：【例例3 39 9】购入不需要安装设备，价款购入不需要安装设备，价款140000，增值，增值税税23800元，运杂费元，运杂费8250元，款已付。元，款已付。借：固定资产借：固定资产 148 250 应交税金应交税金增值税（进项）增值税（进项）23800 贷：银行存款贷：银行存款 172 050 缴纳的增值税不构成需要安装设备实际成本缴纳的增值税不构成需要安装设备实际成本。【例例3 31010】若上款设备需要安装，安装费若上款设备需要安装，安装费5000元，元，款已付。款已付。借：在建工程借：在建工程 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。38【例例3 31111】若上款需要安装设备安装完工，若上款需要安装设备安装完工，交付使用。交付使用。借：固定资产借：固定资产 153 250 贷：在建工程贷：在建工程 153 25039二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实实际成本。际成本。2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用40413.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)42 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：进项税额：购货款等购货款等税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数缴国家数。即：。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额43（2 2）核算举例：）核算举例：【例例312】购入甲材料购入甲材料1600公斤，单价公斤，单价10元，元，乙材料乙材料800公斤，单价公斤，单价16元，增值税元，增值税4896元，元，款项以银行存款付清。款项以银行存款付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 16 000 乙材料乙材料 12 800 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）4896 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。44【例例3 31313】支付甲乙两种材料运杂费支付甲乙两种材料运杂费720元元。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=共同采购费用共同采购费用分配标准（买价或重量等）分配标准（买价或重量等）=720=720（1600+8001600+800）=0.3=0.3（元（元/公斤）公斤）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率 借：在途物资借：在途物资 甲材料甲材料 480 在途物资在途物资 乙材料乙材料 240 贷：银行存款贷：银行存款 720 如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入计入材料采购成本，而是计入“管理费用管理费用”。45【例例314】以银行存款以银行存款15000元偿还上月欠元偿还上月欠H公司的公司的货款。货款。借：应付账款借：应付账款 H公司公司 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 【例例315】以银行存款以银行存款10000元预付环宇公司甲材料元预付环宇公司甲材料款。款。借：预付账款借：预付账款环宇公司环宇公司 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入计入材料采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，账户，待材料到达时再进行冲转。待材料到达时再进行冲转。46【例例3 31616】预付账款的甲材料到货，冲转预付预付账款的甲材料到货，冲转预付账款。账款。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 8 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）1360 贷：预付账款贷：预付账款环宇公司环宇公司 9360【例例3 31717】企业签发商业承兑汇票一张，购入企业签发商业承兑汇票一张，购入乙材料，价款乙材料，价款1920019200元，增值税元，增值税32643264元。元。借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 19200借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）3264 贷：应付票据贷：应付票据 2246447【例例3 31818】上述甲、乙两种材料已办理入库，上述甲、乙两种材料已办理入库，结转两种材料的实际采购成本结转两种材料的实际采购成本5672056720元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 2448024480 乙材料乙材料 3224032240 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 2448024480 乙材料乙材料 322403224048第四节：产品生产过程核算第四节：产品生产过程核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。49在产品生产过程中，会发生各种各样的在产品生产过程中，会发生各种各样的耗费，这些耗费都是为产品的生产而发耗费，这些耗费都是为产品的生产而发生的，因此被称为生产费用。它主要包生的，因此被称为生产费用。它主要包括直接材料费用、直接人工费用和制造括直接材料费用、直接人工费用和制造费用三种。这些费用都构成了产品的生费用三种。这些费用都构成了产品的生产成本，所以，在产品的生产过程中，产成本，所以，在产品的生产过程中，生产费用的发生、归集和分配，以及产生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，便是产品生产业务核算品成本的形成，便是产品生产业务核算的主要内容。的主要内容。50一一.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本制造成本）：）：企业为生产一企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。的对象化。51二二.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工（生产工人工资及福利费等资及福利费等）制造费用制造费用52三三.生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配直接材料费用归集与分配直接材料费用归集与分配直接人工费用归集与分配直接人工费用归集与分配制造费用归集与分配制造费用归集与分配完工产品入库完工产品入库53（一）（一）直接直接材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配直接材料，是指直接用于产品生产，构成产直接材料，是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。原材料一旦被产品的生产所成的辅助材料。原材料一旦被产品的生产所耗用，其价值就一次性地转移到产品中去，耗用，其价值就一次性地转移到产品中去，并构成产品成本的一个组成部分。并构成产品成本的一个组成部分。一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中材料，其价值应直接归集到该产品的成本中去；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，去；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入则应采用适当的分配方法将其价值分配计入到各种产品的成本中。到各种产品的成本中。541.1.账户设置账户设置“生产成本生产成本”账户账户.该账户是用来归集和分配该账户是用来归集和分配企业在产品生产过程中所发生的各项费用，企业在产品生产过程中所发生的各项费用，并正确计算产品生产成本的账户。它属于成并正确计算产品生产成本的账户。它属于成本类账户。该账户的借方登记生产过程中所本类账户。该账户的借方登记生产过程中所发生的各项费用，包括直接材料、直接人工发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和经过分配计入产品生产成本的制造费用；和经过分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库的生产成本；期末该账户贷方登记完工入库的生产成本；期末该账户如果有余额，则余额在借方，表示尚未完工如果有余额，则余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的生产成本。该账户应按产产品（在产品）的生产成本。该账户应按产品名称设置明细账。品名称设置明细账。55 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在产品成本56【例例3 31919】生产产品领用、车间一般耗用材生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）料。（本月发料情况见下表）57借：生产成本借：生产成本AA产品产品 320 000320 000 生产成本生产成本BB产品产品 330 000330 000 制造费用制造费用 165 000165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 原材料原材料乙材料乙材料 240 000240 00058（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配直接人工，是指直接参加产品生产的工人工直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资、资金、津贴、福利费等。由于生产工人资、资金、津贴、福利费等。由于生产工人直接从事产品生产，所以付给他们的薪金，直接从事产品生产，所以付给他们的薪金，都应构成产品成本的组成部分。同样，单独都应构成产品成本的组成部分。同样，单独生产某一产品的生产工人的薪金，应直接归生产某一产品的生产工人的薪金，应直接归集到该产品的成本中，而同时生产多种产品集到该产品的成本中，而同时生产多种产品的生产工人的薪金，则应采用适当的分配方的生产工人的薪金，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入到各种产品的成本中。法进行分配后再计入到各种产品的成本中。59（一）、账户设置1、“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户用来反映账户。该账户用来反映和监督企业应付给职工的和监督企业应付给职工的各种形式的报酬及各种形式的报酬及其他相关支出其他相关支出结算情况，属于负债类账户。结算情况，属于负债类账户。该账户的贷方登记企业月末计算出来的本月该账户的贷方登记企业月末计算出来的本月应付职工的薪酬总额，借方登记本月实际支应付职工的薪酬总额，借方登记本月实际支付给职工的薪酬数；月末该账户若有贷方余付给职工的薪酬数；月末该账户若有贷方余额，为应付而未付的薪酬数。该额，为应付而未付的薪酬数。该 账户应根据账户应根据企业的具体情况按职工类别、薪酬的组成内企业的具体情况按职工类别、薪酬的组成内容等进行明细核算。容等进行明细核算。60应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付数应付数库存现金库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：负债类账户性质：负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。记减少数；余额在贷方。61【例例3 32020】提取现金提取现金,备发工资。备发工资。借：库存现金借：库存现金 360 000360 000 贷：银行存款贷：银行存款 360 000360 000【例例3 32121】用现金发放工资。用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 360 000360 000 贷：库存现金贷：库存现金 360 000360 00062【例例3 32222】分配本月产品生产工人、车间管分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本借：生产成本AA产品产品 164 000164 000 生产成本生产成本BB产品产品 143 000143 000 制造费用制造费用 32 00032 000 管理费用管理费用 21 00021 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 360 000360 00063（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配n制造费用：制造费用：企业的生产管理部门（如生产车企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用，应计入企业产品生产成本，但在制造费用，应计入企业产品生产成本，但在其发生时不直接计入产品成本的有关费用。其发生时不直接计入产品成本的有关费用。在一般情况下，这些费用需将它们先予以汇在一般情况下，这些费用需将它们先予以汇总，然后再用一定的方法在各种产品之间进总，然后再用一定的方法在各种产品之间进行分配后才能计入各产品的成本。制造费用行分配后才能计入各产品的成本。制造费用是间接计入产品成本的。是间接计入产品成本的。64 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别65（一）、账户设置账户设置1、“制造费用制造费用”账户。该账户用来核算企业账户。该账户用来核算企业的生产车间为生产产品而发生的各项间接费的生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。包括工资和福利费，折旧费、修理费、用。包括工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗，劳动保护、办公费、水电费、机物料消耗，劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。它是一个季节性和修理期间的停工损失等。它是一个成本类账户。该账户的借方登记实际发生的成本类账户。该账户的借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记经过分配而转入各项制造费用，贷方登记经过分配而转入“生产成本生产成本”账户的制造费用，期末结转后该账户的制造费用，期末结转后该账户一般无余额。该账户按车间设置明细账账户一般无余额。该账户按车间设置明细账户。户。662、“预付账款预付账款”账户。资产类，指企业款项账户。资产类，指企业款项已支出，但应本期和以后各期分别负担的且已支出，但应本期和以后各期分别负担的且分摊期在一年（含分摊期在一年（含1年）以内的各项费用。如年）以内的各项费用。如预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂预付的保险费、预付的租金、预付的报纸杂志订阅费等。志订阅费等。【例例3 32323】支付预订下年度报刊费。支付预订下年度报刊费。借：预付账款借：预付账款 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 00067 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应分摊1 1 000000元，分录如下：元，分录如下：借：管理费用借：管理费用 1 0001 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 0001 00068【例例3 32424】摊销本月应负担的年初已付摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。款的车间房租。借：制造费用借：制造费