(精品)第2章基本核算方法.ppt

第二章第二章 金融企业会计核算基本方法金融企业会计核算基本方法 第一节第一节 会计科目会计科目一、会计科目的概念和性质一、会计科目的概念和性质 金融企业会计科目是对金融企业的各项要素的具体金融企业会计科目是对金融企业的各项要素的具体核算内容，按金融企业会计核算的要求进行分类核算核算内容，按金融企业会计核算的要求进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的依据，也是确定报表项目的基础。业务的依据，也是确定报表项目的基础。具有如下性质：具有如下性质：单一性、相关性、政策性、方法性单一性、相关性、政策性、方法性 二、会计科目的分类二、会计科目的分类1 1）按会计科目按会计科目使用范围使用范围分类分类 财政部会同中国人民银行根据各行业务的常规需财政部会同中国人民银行根据各行业务的常规需要，制定了银行业会计科目和金融性公司会计科目，要，制定了银行业会计科目和金融性公司会计科目，并划分为并划分为资产类、负债类、所有者权益类和损益类。资产类、负债类、所有者权益类和损益类。2 2）按按与会计报表的关系与会计报表的关系分类分类 会会计计科科目目按按其其与与会会计计报报表表的的关关系系划划分分，可可分分为为表表内科目内科目和和表外科目表外科目。（1 1）表表内内科科目目，是是反反映映金金融融企企业业会会计计要要素素实实际际增减变化的会计科目。增减变化的会计科目。（2 2）表外科目，是不反映金融企业会计要素实）表外科目，是不反映金融企业会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。如为了记载有价单证和空白重要凭证的调拨、目。如为了记载有价单证和空白重要凭证的调拨、领用和库存情况，应设置领用和库存情况，应设置“有价单证有价单证”和和“空白重空白重要凭证要凭证”表外科目等表外科目等。3 3）表内科目按经济内容分类）表内科目按经济内容分类资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目资产负债共同类资产负债共同类 所在者权益类科目所在者权益类科目损益类科目损益类科目 第二节第二节 记账方法记账方法 在核算时，使用一定的记账符号，按照在核算时，使用一定的记账符号，按照定的记定的记账规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映账规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。资产、负债增减变化的一种专门的技术方法。按记录方式的不同，金融企业会计的记账方法按记录方式的不同，金融企业会计的记账方法包括包括复式记账法和单式记账法。复式记账法和单式记账法。我国我国金融企业会计中，经济业务发生后，涉及金融企业会计中，经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，一般采用内科目变化，涉及表外科目增减变化的，一般采用单式记账法单式记账法。l某商业银行发生下列业务：某商业银行发生下列业务：l1.1.从中央银行存款户中提取现金从中央银行存款户中提取现金100000100000元；元；l2.2.某企业单位将活期存款某企业单位将活期存款200000200000转存定期；转存定期；l3.3.向企业发放短期贷款向企业发放短期贷款300000300000，转入该单，转入该单位账户；位账户；l4.4.某储户单位提现某储户单位提现4000040000；分析：要素的变动分析：要素的变动 第三节第三节 会计凭证会计凭证一、会计凭证的分类一、会计凭证的分类1 1原始凭证原始凭证 原始凭证是在经济业务发生时直接取得或原始凭证是在经济业务发生时直接取得或根据业务事实填制的，用以记录和证明经济根据业务事实填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始依据。原始凭业务的发生和完成情况的原始依据。原始凭证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制证按其来源不同可分为外来原始凭证和自制原始凭证。原始凭证。l 外来原始凭证外来原始凭证是在经济业务发生时从企业是在经济业务发生时从企业外部直接取得的凭证，如开户单位签发的各外部直接取得的凭证，如开户单位签发的各种结算凭证、从其他单位收到的划款通知等。种结算凭证、从其他单位收到的划款通知等。l 自制原始凭证自制原始凭证是金融企业在办理各种业务是金融企业在办理各种业务中，根据业务需要而自制的各种专用凭证，中，根据业务需要而自制的各种专用凭证，如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利如银行填制的特种转账借方、贷方凭证，利息计算清单等。息计算清单等。2 2记账凭证记账凭证 记账凭证是根据原始凭证编制或用原始记账凭证是根据原始凭证编制或用原始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据。说明说明:金融企业在办理各项业务过程中，为金融企业在办理各项业务过程中，为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍地了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍地将审核后的单位或客户来行办理业务所提交将审核后的单位或客户来行办理业务所提交的原始凭证，代替记账凭证。的原始凭证，代替记账凭证。A.A.记记账账凭凭证证按按填填制制方方法法的的不不同同，分分为为单单式式记记账账凭凭证证和和复式记账凭证复式记账凭证 （1 1）单式记账凭证）单式记账凭证 概概念念:单单式式记记账账凭凭证证是是指指一一笔笔业业务务的的借借方方和和贷贷方方科科目目要要分分别别编编制制两两张张或或两两张张以以上上的的凭凭证证，在在一一张张凭证上只填记一个会计科目或账户。凭证上只填记一个会计科目或账户。优优点点:是是在在手手工工记记账账时时，便便于于分分工工记记账账、传传递递和按科目汇总发生额。和按科目汇总发生额。缺点：缺点：是业务不集中，不便于事后查对。是业务不集中，不便于事后查对。（2 2）复式记账凭证）复式记账凭证 概念：概念：复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上，并据以记入两个或两个科目都填列在一张凭证上，并据以记入两个或两个以上账户的凭证。以上账户的凭证。优点：优点：科目对应关系明确，可以清楚地反映资金科目对应关系明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于查对。的来龙去脉，便于查对。缺点：缺点：在手工记账时，不便于分工记账、传递和在手工记账时，不便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。按科目汇总发生额。注：注：金融企业尤其是商业银行主要使用单式记账凭证。金融企业尤其是商业银行主要使用单式记账凭证。B.B.记记账账凭凭证证按按其其格格式式和和使使用用范范围围的的不不同同，又又分分为为基本凭证基本凭证和和特定凭证特定凭证两类。两类。（1 1）基本凭证（一般凭证或通用凭证）基本凭证（一般凭证或通用凭证）基基本本凭凭证证是是银银行行会会计计人人员员根根据据原原始始凭凭证证及及业业务务事事实实，由由金金融融机机构构自自行行填填制制用用于于记记账账的的通通用凭证。用凭证。按按其其性性质质和和用用途途的的不不同同，可可分分为为现现金金收收入入、付付出出传传票票；转转账账借借、贷贷方方传传票票；特特种种转转账账借借、贷贷方方传传票票；外外汇汇买买卖卖借借、贷贷方方传传票票和和表表外外科科目目收入、付出传票。收入、付出传票。现现金金收收入入、付付出出传传票票：适适用用于于没没有有专专用用凭凭证的一切现金收付业务。证的一切现金收付业务。转转账账借借、贷贷方方传传票票：适适用用于于没没有有专专用用凭凭证证，又不涉及外单位的一切转账业务。又不涉及外单位的一切转账业务。特特种种转转账账借借、贷贷方方传传票票：适适用用于于没没有有专专用用凭证、但涉及外单位的一切转账业务。凭证、但涉及外单位的一切转账业务。外外汇汇买买卖卖借借、贷贷方方传传票票：适适用用于于一一切切外外汇汇买卖业务。买卖业务。表表外外科科目目收收入入、付付出出传传票票：适适用用于于一一切切表表外业务。外业务。（2 2）特定凭证（专用凭证）特定凭证（专用凭证）由金融企业根据各种业务的特殊需要制定，具由金融企业根据各种业务的特殊需要制定，具有专门用途，并由金融企业统一印制，多联套有专门用途，并由金融企业统一印制，多联套写，由客户在需要时一次套写数联提交金融企写，由客户在需要时一次套写数联提交金融企业，金融企业据以处理账务。业，金融企业据以处理账务。常见的特定凭证如：常见的特定凭证如：l票据结算凭证票据结算凭证l存款业务凭证存款业务凭证l贷款业务凭证贷款业务凭证 二、会计凭证的填写二、会计凭证的填写 会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证，会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写，凭证的填写要求都必须按规定的要求填写，凭证的填写要求字迹清晰字迹清晰、数字数字准确准确，各栏要求，各栏要求填写完整填写完整。三、会计凭证的审核三、会计凭证的审核1 1是否属于本单位受理的凭证。是否属于本单位受理的凭证。2 2使使用用的的凭凭证证种种类类是是否否正正确确，凭凭证证的的基基本本内内容容、联联数数与与附附件件是是否否完完整整齐齐全全，是否超过有效期限。是否超过有效期限。3 3账号与户名是否相符。账号与户名是否相符。4 4大小写金额是否一致，字迹有无涂改。大小写金额是否一致，字迹有无涂改。5 5密押、印鉴是否真实齐全。密押、印鉴是否真实齐全。6 6款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求。款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求。7 7内部科目的账户名称使用是否正确。内部科目的账户名称使用是否正确。8 8计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。四、会计凭证的传递四、会计凭证的传递 金金融融企企业业会会计计凭凭证证的的传传递递过过程程，也也就就是是金金融融企企业业业业务务的的处处理理过过程程和和金金融融企企业业的的会会计计核核算算过过程程。指指从从收收到到或或编编制制凭凭证证起起，直直到到业业务务处处理理完完毕毕，传传票票装装订订保保管为止的整个过程。管为止的整个过程。会计凭证的传递的原则为：会计凭证的传递的原则为：1.1.现现金金收收入入业业务务，先先收收款款，后后记记账账，先先记记现现金金收收入入日日记记簿簿，后后记记分分户户账账。以以防防止止漏漏收收或或错错收收款款项项，保保证证账款一致。账款一致。2.2.现现金金付付出出业业务务，先先记记账账，后后付付款款，先先记记入入付付款款人人的的分分户户账账，后后记记入入现现金金付付出出日日记记簿簿之之后后，才才支支付付现现金金。以防止透支、冒领事故的发生。以防止透支、冒领事故的发生。3.3.转账业务，转账业务，先记付款人账，后记收款人账先记付款人账，后记收款人账，4.4.代收他行票据：必须坚持代收他行票据：必须坚持收妥抵用收妥抵用，以防止单位，以防止单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。套用金融机构资金，造成金融机构垫款。收妥抵用收妥抵用是指在银行票据业务中，收票行将票据是指在银行票据业务中，收票行将票据（一般为支票、汇票）提交给签发银行必须要等对方银行（一般为支票、汇票）提交给签发银行必须要等对方银行作出是否退票，只有在约定退票期过后，才将款项划入收作出是否退票，只有在约定退票期过后，才将款项划入收款单位账户的行为。款单位账户的行为。五、会计凭证的保管五、会计凭证的保管 会计凭证是重要会计档案，是事后查考的依据。会计凭证是重要会计档案，是事后查考的依据。为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管。定装订归档，妥善保管。1.1.凭证的整理凭证的整理 2.2.凭证的装订凭证的装订 第四节第四节 账务组织账务组织 账务组织是指各种账簿、核算程序和账务核算账务组织是指各种账簿、核算程序和账务核算方法的配合，是指总的账务结构体系，包括方法的配合，是指总的账务结构体系，包括明明细核算细核算和和综合核算综合核算两个系统。两个系统。明细核算程序：明细核算程序：是根据经济业务编制或审查传票；再根据传票是根据经济业务编制或审查传票；再根据传票逐笔登记分户账、登记簿、现金收、付日记簿；逐笔登记分户账、登记簿、现金收、付日记簿；然后根据分户账或登记簿填制余额表的过程。然后根据分户账或登记簿填制余额表的过程。它是由分户账、登记簿、余额表和现金收付日它是由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。记簿组成。明细核算程序图明细核算程序图 1.1.分户账分户账 分分户户账账是是明明细细核核算算的的主主要要账账簿簿，按按户户立立账账，根根据据凭凭证证逐逐笔笔连连续续记记载载，具具体体反反映映每每个个账账户户的的资资金金活活动动情情况况，因因而而，分分户户账账是是办理业务和与客户核对账务的重要工具。办理业务和与客户核对账务的重要工具。甲种账甲种账又称又称“分户式账页分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于不计息存款、内部往来资金及损益栏和余额栏三栏，适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。类科目的明细账。乙种乙种账账又称又称“计息式账页计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏，适用于在账页上直接计栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账户。积数是计息积数的简称，它等于账户余算利息积数的账户。积数是计息积数的简称，它等于账户余额与日数的乘积。额与日数的乘积。丙种丙种账账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用以记设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。录需要在借、贷双方反映余额的账户。丁种丁种账账又称又称“销账式账页销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业栏、余额栏和销账栏四栏，适用于记录逐笔销账的一次性业务。务。2 2登记簿登记簿 登记簿是明细核算的辅助性账簿，是适应表登记簿是明细核算的辅助性账簿，是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要运内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。重要事项的登记。通常有特定格式和一般格式两种。特定格式的通常有特定格式和一般格式两种。特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；一般登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况。用来反映数量及金额情况。3.3.余额表余额表 余额表是指用于登记余额的表格，是核对总账与分户余额表是指用于登记余额的表格，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余账余额和计算利息的重要工具。余额表分为计息余额表和一般余额表额表和一般余额表。计息余额表计息余额表：适用于计息科目。按有关存贷款科目逐适用于计息科目。按有关存贷款科目逐个设立，分账户登记。每日营业终了时，根据同一个设立，分账户登记。每日营业终了时，根据同一科目分户账的最后余额逐户填列。科目分户账的最后余额逐户填列。一般余额表一般余额表：适用于不计息的科目，按各分户账当日适用于不计息的科目，按各分户账当日最后余额填制。最后余额填制。综合核算综合核算 综合核算综合核算是按科目编制科目日结单，轧是按科目编制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额，再根据科目平所有当天借方和贷方发生额，再根据科目日结单登记总账，然后根据总账编制日计表日结单登记总账，然后根据总账编制日计表的过程。它是由科目日结单、总账和日计表的过程。它是由科目日结单、总账和日计表所组成。其核算程序如图所组成。其核算程序如图综合核算程序图综合核算程序图经经济济业业务务转账业务凭证转账业务凭证现金业务凭证现金业务凭证科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表1 1科目日结单科目日结单 科科目目日日结结单单，也也称称总总传传票票，是是每每一一会会计计科科目目当当日日借借、贷贷方方发发生生额额和和传传票票张张数数的的汇汇总总记记录录，是是轧轧平平当当日日账账务务的的重重要要工工具具，也是登记总账的依据。也是登记总账的依据。科目日结单科目日结单 中国中国银行（银行（）科目日结单 年 月 日 凭证种类借 方贷 方传票张数金 额传票张数金 额（位数）（位数）现金转帐合计事后监督 复核 记账 制单 附件张 具体编制方法如下：具体编制方法如下：1 1）一一般般科科目目日日结结单单的的编编制制方方法法。每每日日对对外外营营业业终终了了，按按当当天天同同一一会会计计科科目目的的传传票票汇汇总总整整理理，按按同同科科目目的的现现金金付付出出传传票票、现现金金收收入入传传票票、转转账账借借方方传传票票、转转账账贷贷方方传传票票顺顺序序排排列列，分分别别将将合合计计数数填填入入科科目目日日结结单单的的各各栏栏，注注明明传传票票张张数数，并并将将传传票票按按顺顺序排列附在科目日结单之后。序排列附在科目日结单之后。2 2）现现金金科科目目日日结结单单的的编编制制方方法法。现现金金科科目目日日结结单单是是根根据据一一般般科科目目日日结结单单中中现现金金部部分分编编制制。编编制制时时将将当当天天一一般般科科目目日日结结单单现现金金部部分分，分分借借方方和和贷贷方方计计算算合合计计数数，然然后后反反方方向向填填入入现现金金科科目目日日结结单单中中。现金科目日结单后不附传票。现金科目日结单后不附传票。2.2.总账总账 总总账账是是各各科科目目的的总总括括记记录录，是是综综合合核核算算和和明明细细核核算算相相互互核核对对及及统统驭驭分分户户账账的的主主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。要工具，是定期编制各种会计报表的依据。总总账账按按科科目目设设置置，每每日日根根据据该该科科目目的的科科目目日日结结单单的的借借、贷贷方方发发生生额额合合计计数数登登记记，每日占一行，并结出当天余额。每日占一行，并结出当天余额。总总账账格格式式为为借借方方、贷贷方方发发生生额额和和借借方方、贷方余额四栏。贷方余额四栏。3 3日计表日计表 日计表是反映当日业务活动和轧平当天日计表是反映当日业务活动和轧平当天全部账务的主要工具。全部账务的主要工具。它根据当天各总账账户的发生额和它根据当天各总账账户的发生额和余额填制。借、贷方发生额和余额的合余额填制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自平衡。由此可见它实质上计数必须各自平衡。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。格式由借方、贷是当天的科目汇总表。格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏组成。方发生额和借方、贷方余额四栏组成。目计表目计表 日日 计计 表表 年 月 日 共 页 第 页 科目代号科目名称发生额余额科目代号借方贷方借方贷方（位数）（位数）（位数）（位数）合计行长（主任）会计 复核 制表 核算程序和账务核对核算程序和账务核对 账务处理是从受理或编制凭证开始，经账务处理是从受理或编制凭证开始，经过账务记载与核对，编制日计表，直至结平过账务记载与核对，编制日计表，直至结平账务为止的全部过程。包括核算程序与账务账务为止的全部过程。包括核算程序与账务核对程序。核对程序。（一）核算程序（一）核算程序（二）账务核对（二）账务核对 2 2账务核对账务核对 1)1)每日核对每日核对 (1)(1)总分核对。每日营业终了，总账各科目余总分核对。每日营业终了，总账各科目余额与同科目分户账或余额表各户余额合计数额核对额与同科目分户账或余额表各户余额合计数额核对相符。相符。(2)(2)账款核对。现金收、付日记簿的合计数，账款核对。现金收、付日记簿的合计数，必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；必须与现金科目总账借方、贷方发生额核对相符；现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目现金库存簿的库存数应与实际库存现金和现金科目总账的当日余额核对相符总账的当日余额核对相符。2)2)定期核对定期核对 (1)(1)使使用用丁丁种种账账记记账账的的科科目目，每每旬旬末末加加计计未未销销账账的的各各笔笔金额总数，与该科目总账核对相符。金额总数，与该科目总账核对相符。(2)(2)计计息息积积数数核核对对。将将余余额额表表上上的的计计息息积积数数按按旬旬、按按月月、按按结结息息期期与与同同科科目目总总账账的的同同期期余余额额累累计计数数核核对对相相符符。对对应应加、应减积数，应审查数字是否正确。加、应减积数，应审查数字是否正确。(3)(3)各各种种卡卡片片账账的的核核对对。如如定定期期储储蓄蓄账账卡卡、联联行行账账卡卡、农贷账卡等，按月与各该科目总账核对相符。农贷账卡等，按月与各该科目总账核对相符。(4)(4)账账实实核核对对。包包括括固固定定资资产产、金金银银、物物品品、有有价价单单证证、重重要要空空白白凭凭证证等等，每每月月账账实实核核对对相相符符，房房屋屋器器具具定定期期和和在在年终决算前账实核对相符。年终决算前账实核对相符。(5)(5)内内外外账账务务核核对对。包包括括银银行行与与各各单单位位之之间间，人人民民银银行行与与商商业业银银行行以以及及其其他他金金融融机机构构之之间间的的往往来来款款项项按按月月或或按按季季采用一定的对账方法进行核对。采用一定的对账方法进行核对。账务核算程序与账务核对关系图账务核算程序与账务核对关系图