内部审计--中小企业年报审计中若干会计和审计问题案例研讨( 51页).ppt

来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载中小企业年报审计中假设干会计和审计问题案例研讨 李晓慧 中央财经大学会计学院 1来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载简介李晓慧，1968年1月出生，河南南召，经济学博士，硕士生导师，现任中央财经大学会计学院审计系副主任，曾在会计师事务所、国有资产管理局和中国注册会计师协会专业标准部工作。在?审计研究?、?财政研究?财务与会计?、?财会通讯?、?中国注册会计师?、?上海会计?、?中国财经报?和?中国证券报?等上发表近百篇专业论文，近年来主要的论著有?现代审计精要?1999年、?审计实验室审计实务个案分析?2000年、?审计实验室主要会计事项的相关法规及其审计案例?2002年、?实用审计英语?2002年、?审计实验室3风险审计的技术和方法?2003年和?审计工作底稿编制个案?2003年、?审计实验室4其他鉴证业务的风险控制?2004年。2来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载一、企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证一、企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证 案例案例11注注册册会会计计师师李李浩浩审审计计华华兴兴公公司司20032003年年度度会会计计报报表表时时，发发现现华华兴兴公公司司的的购购进进和和销销售售业业务务的的会会计计处处理理后后附附的的原原始始凭凭证证大大局局部部是是白白条条和和自自制制的的收收付付凭凭证证。注注册册会会计计师师向向华华兴兴公公司司提提出出完完善善会会计计凭凭证证的的建建议议，华华兴兴公公司司的的会会计计人人员员告告诉诉注注册册会会计计师师，他他们们也也知知道道会会计计处处理理必必须须有有合合法法有有效效的的原原始始凭凭证证支支持持，但但由由于于他他们们交交易易的的对对方方多多为为个个体体户户，大大多多数数交交易易都都是是现现金金交交易易且且没没有有相相关关凭凭证证。他他们们没没有有方方法法索索要要到到合合法法有有效效的的凭凭证证，只只能能用用白白条条和和自自制制的的收收付付凭凭证证来来支支持持账账务务处处理理。但但他他们们保保证证这这些些经经济济活活动动都都已已经经真真实实发发生生。注注册册会会计计师师对对此此追追查查下下去去，通通过过检检查查相相关关的的出出入入库库单单、销销售售购购进进合合同同、货货运运凭凭证证以以及及向向交交易易对对方方函函证证，对对这这些些交交易的会易的会计处计处理予以确理予以确认认。当当工工程程经经理理编编制制审审计计报报告告时时，他他害害怕怕出出具具无无保保存存意意见见的的审审计计报报告告会会有有风风险险，于于是是，把把华华兴兴公公司司会会计计帐帐簿簿记记录录缺缺乏乏合合法法有有效效的的原原始始凭凭证证的的事事项项放在了意放在了意见见段后面的段后面的强强调调事事项项段中。段中。3来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 讨论讨论与分析与分析 1.1.对对于于被被审审计计单单位位会会计计帐帐簿簿记记录录缺缺乏乏合合法法有有效效的的原原始始凭凭证证，注册会注册会计师应计师应当如何当如何处处理？理？首首先先，被被审审计计单单位位计计帐帐簿簿记记录录缺缺乏乏合合法法有有效效的的原原始始凭凭证证，属属于于被被审审计计单单位位缺缺乏乏会会计计标标准准，该该风风险险应应当当由由被被审审计计单单位位承承担担。注注册册会会计计师师应应当当明明确确提提请请被被审审计计单单位位予予以以纠纠正正，并并把把被被审审计计单单位位缺缺乏乏会会计计标标准准及及其其纠纠正正建建议议记记录录在在审审计计工工作作底稿中。底稿中。其其次次，针针对对被被审审计计单单位位计计帐帐簿簿记记录录缺缺乏乏合合法法有有效效的的原原始始凭凭证证这这一一高高风风险险领领域域，注注册册会会计计师师应应当当设设计计追追加加审审计计程程序序进进行行测测试试，以以获获取取更更多多的的佐佐证证政政局局才才能能确确认认。如如果果注注册册会会计计师师实实施施追追加加审审计计程程序序获获取取的的证证据据能能够够证证明明交交易易是是真真实实的的，注注册册会会计计师师应应当当建建议议被被审审计计单单位位把把其其帐帐簿簿记记录录缺缺乏乏合合法法有有效效的的原原始始凭凭证证的的事事实实、原原因因以以及及修修正正的的措措施施批批露露的的会会计计报报表表附附注注中中，同同时时提提请请被被审审计计单单位位注注意意纳纳税税调调整整问问题题，在在被被审审计计单单位位接接受受注注册册会会计计师师的的披披露露建建议议后后，注注册册会会计计师师可可以以发发表无保存意表无保存意见见的的审计报审计报告；告；4来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实，注册会计师应当建议被审计单位作相应调整，在把审计单位拒绝调整时，注册会计师考虑发表保存或否认意见的审计报告；如果注册会计师审计的追加审计程序无法实施下去，无法获取相关证据证实或排除该风险，注册会计师只能视同审计范围受到限制，出具保存或无法表示意见的审计报告。2.该案例中注册会计师的处理是否适当？该案例中，针对被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师没有听信被审计单位的保证，而是实施追加审计程序以获取证据支持审计结论，这种处理比较谨慎。但当注册会计师获取相关证据证实交易是真实时，却把被审计单位应当披露的会计责任会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证披露在审计报告中，这不仅扩大了注册会计师的风险责任，也混淆了会计责任和审计责任，使得报告使用者不知道如何利用审计报告。5来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、企业会计报表不完善 案例案例22注注册册会会计计师师李李浩浩审审计计华华兴兴公公司司20032003年年度度会会计计报报表表时时，发发现现华华兴兴公公司司仅仅仅仅编编制制了了资资产产负负债债表表和和利利润润表表，没没有有报报表表附附注注和和现现金金流流量量表表。注注册册会会计计师师建建议议华华兴兴公公司司要要按按照照会会计计标标准准补补充充完完善善会会计计报报表表，但但华华兴兴公公司司要要求求注注册册会会计计师师为为其其编编制制报报表表附附注注和和现现金金流流量量表表。注注册册会会计计师师为为华华兴兴公公司司代代编编了了报报表表附附注注和和现现金金流流量量表表，并并把把代代代代编编了了报报表表附附注注和和现现金金流流量量表表的的工工作作底底稿与稿与审计审计工作底稿装工作底稿装订订在一起。在一起。讨论讨论与分析与分析 1.1.编编制完善的会制完善的会计报计报表的内容及其表的内容及其责责任任但但凡凡执执行行企企业业会会计计制制度度的的企企业业，对对外外报报出出完完整整的的会会计计报报表表包包括括：?资资产产负负债债表表?、?利利润润表表?、?现现金金流流量量表表?、?资资产产减减值值准准备备明明细细表表?、?股股东东权权益益增增减减变变动动表表?、?应应交交增增值值税税明明细细表表?、?利利润润分分配配表表?、?分分部部报报表表?8?8种种报报表表以以及及报报表表附附注注。但但凡凡执执行行小小企企业业会会计计制制度度的的企企业业，对对外外报报出出完完整整的的会会计计报报表表包包括括：?资资产产负负债债表表?和和?利利润润表表?2?2中中报报表表及及其其报报表表附附注注，?现现金金流流量量表表?可可选选择择编编制制，增增值值税税一一般般纳纳税税人人编编制制?应应交交增增值值税税明明细细表表?，在在?利利润润表表?的的补补充充资资料料中中反反映映当当期期分分配配投投资资者者的的利利润润。编编制制完完善善的的会会计计报报表属于企表属于企业业的会的会计责计责任。任。6来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2.2.当当企企业业提提供供的的会会计计报报表表不不完完善善时时，注注册册会会计计师师应应当当如如何何处处理？理？注注册册会会计计师师执执行行年年报报审审计计时时，是是对对会会计计报报表表整整体体发发表表意意见见的的，因因此此，当当企企业业提提供供的的会会计计报报表表不不完完善善时时，注注册册会会计计师师应应当当建建议议被被审审计计单单位位补补充充提提供供完完善善的的报报表表。1 1当当企企业业不不能能补补充充提提供供完完善善的的报报表表，注注册册会会计计师师只只能能对对会会计计信信息息披披露露不不完完善善的的会会计计报报表表发发表表保保存存或或否否认认意意见见的的审审计计报报告告。或或者者建建议议修修改改审审计计业业务务约约定定书书，仅仅仅仅对对会会计计报报表表中中某某张张报报表表或或某某一一信信息息执执行行特特殊殊目目的的的的审审计计报报告告。2 2当当企企业业愿愿意意完完善善报报表表，但但要要求求注注册册会会计计师师代代为为编编制制，注注册册会会计计师师应应当当积积极极与与被被审审计计单单位位沟沟通通，把把代代编编会会计计报报表表的的会会计计咨咨询询效效劳劳业业务务与与审审计计业业务务区区分分开开来来，最最好好按按照照注注册册会会计计师师职职业业标标准准单单独独签签约约、单单独独提提供供效效劳劳。7来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3.3.当当会会计计师师事事务务所所同同时时为为企企业业提提供供代代编编会会计计报报表表业业务务和和年年报审计业务时报审计业务时，应应当如何当如何躲躲避避风险风险？代代编编会会计计报报表表和和报报表表审审计计属属于于不不相相容容的的业业务务，会会计计师师事事务务所所同同时时为为企企业业提提供供代代编编会会计计报报表表业业务务和和审审计计业业务务，可可能能会会因因自自我我复复核核而而影影响响独独立立性性。因因此此，会会计计师师事事务务所所必必须须采采取取积积极极措措施施消消除除其其对对独独立立性性的的影影响响，否否那那么么会会计计师师事事务务所所不不能能同同时时承接代承接代编编会会计报计报表表业务业务和和审计业务审计业务。会会计计师师事事务务所所应应当当通通过过完完善善的的质质量量控控制制体体系系来来消消除除同同时时为为企企业业提提供供代代编编会会计计报报表表业业务务和和审审计计业业务务对对独独立立性性的的影影响响，如如在在同同一一企企业业的的效效劳劳小小组组中中，委委派派不不同同的的注注册册会会计计师师分分别别担担任任代代编编会会计计报报表表业业务务和和年年报报审审计计业业务务的的工工程程经经理理，要要求求不不同同的的工工程程经经理理各各负负其其责责控控制制各各自自的的风风险险，并并相相互互协协调调以以提提高高审审计计效效率率；代代编编会会计计报报表表的的结结果果应应当当得得到到企企业业的的认认同同，并并签签名名盖盖章章后后注注册册会会计计师师才才有有发发表表意意见见的的对对象象。同同时时，代代编编会会计计报报表表的的工工作作底底稿稿不不能能与与审审计计工工作作底底稿稿装装订订在在一一起起，它它们们属属于于不不同同性性质质的的业务业务，应应当分当分别别装装订归订归档。档。8来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载三、企业净资产出现巨额赤字三、企业净资产出现巨额赤字 案例案例33注注册册会会计计师师李李浩浩审审计计华华兴兴公公司司20032003年年度度会会计计报报表表时时，由由于于华华兴兴公公司司连连续续几几年年亏亏损损，企企业业净净资资产产出出现现巨巨额额赤赤字字，20032003年年4 4月月份份董董事事会会决决议议，对对于于出出资资人人今今明明公公司司投投入入的的资资金金超超过过其其注注册册资资本本所所占占份份额额的的局局部部确确认认为为“其其他他应应付付款款局局部部，转转作作“资资本本公公积积资资本本溢溢价价，同同时时，对对于于出出资资人人晋晋美美公公司司要要求求转转让让出出资资的的事事项项，董董事事会会要要求求出出资资方方按按照照各各自自原原出出资资比比例例对对于于资资不不抵抵债债局局部部予予以以弥弥补补，弥弥补补后后晋晋美美公公司司才才能能转转让让出出资资。对对于于这这样的董事会决议，应当如何进行相关的会计处理。样的董事会决议，应当如何进行相关的会计处理。9来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 讨论讨论与分析与分析 1.1.为为什么企什么企业业董事会决董事会决议议会不会不标标准呢？准呢？缺缺乏乏专专业业意意见见；独独立立董董事事、财财务务总总监监形形同同虚虚设设；缺缺乏乏合合法法、合合规规的的意意识识。注注册册会会计计师师对对于于知知悉悉的的董董事事会会不不标标准准的的决决议议，应应当当建建议议其其纠纠正正，然然后后视视其其纠纠正或不正或不纠纠正的具体情况正的具体情况对对会会计报计报表的影响，考表的影响，考虑虑出具出具审计报审计报告。告。2.2.如如果果企企业业将将投投资资者者投投入入的的资资金金超超过过其其注注册册资资本本所所占占份份额额的的局局部部确确认认为为“其其他他应应付付款款，为为降降低低资资产产负负债债率率，经经股股东东会会同同意意，能能否否将将“其其他他应应付付款款转转作作“资资本公本公积积资资本溢价？本溢价？一一般般，根根据据企企业业出出资资者者签签署署的的与与出出资资有有关关的的协协议议或或合合同同，如如果果出出资资者者共共同同约约定定将将某某出出资资者者超超过过其其注注册册资资本本所所占占份份额额的的局局部部作作为为所所有有者者权权益益，那那么么企企业业确确认认为为“资资本本公公积积资资本本溢溢价价；如如果果出出资资者者共共同同约约定定将将某某出出资资者者超超过过其其注注册册资资本本所所占占份份额额的的局局部部作作为为负负债债，待待一一定定期期间间需需要要归归还还给给出出资资者者的的，那那么么应应确确认认为为对对某某出出资资者者的的负负债债，计计入入“其其他他应应付付款款。对对于于出出资资者者原原已已共共同同约约定定将将某某出出资资者者超超过过其其注注册册资资本本所所占占份份额额的的局局部部作作为为负负债债，当当出出资资者者放放弃弃此此债债权权时时，应应当当根根据据?企企业业会会计计制制度度?的的规规定定将将债债权权人人放放弃弃的的债债权权在在“资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积核算。核算。据据此此，本本案案例例中中董董事事会会对对于于投投资资者者投投入入的的资资金金超超过过其其注注册册资资本本所所占占份份额额的的局局部部确确认认为为“其其他他应应付付款款，转转作作“资资本本公公积积资资本本溢溢价价的的决决议议不不合合规规，应应当当纠纠正。正。10来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3.3.企企业业净净资资产产为为负负数数或或资资不不抵抵债债时时，是是否否需需要要出出资资人人先先弥弥补补亏亏损损后增后增资资？企企业业净净资资产产为为负负数数或或资资不不抵抵债债，属属于于企企业业自自身身经经营营管管理理不不善善造造成成，企企业业应应当当对对各各出出资资人人说说明明并并承承担担责责任任，没没有有道道理理要要求求出出资资人人弥弥补补资资不不抵抵债债局局部部，因因此此，不不能能强强制制要要求求出出资资人人先先弥弥补补亏亏损损后后增增资资。但但如如果果各各个个出出资资人人为为了了公公司司的的开开展展，自自愿愿替替企企业业弥弥补补亏亏损损，也只能，也只能视视同捐同捐赠进赠进行会行会计处计处理，并考理，并考虑纳虑纳税。税。4.4.企企业净资产业净资产出出现现巨巨额额赤字赤字时时，出，出资资人能人能够转让够转让股股权权？即即便便公公司司净净资资产产出出现现巨巨额额赤赤字字，只只要要公公司司按按照照?公公司司法法?、公公司司章章程程等等规规定定运运作作，均均可可对对外外转转让让股股权权。但但对对于于外外商商投投资资企企业业的的股股东东转转让让股股权权，还还应应当当经经外外经经贸贸主主管管部部门门批批准准。如如果果股股东东转转让让股股权权但但公公司司的的注注册册资资本本金金额额不不变变时时，工工商商行行政政管管理理部部门门在在办办理理变变更登更登记时记时，不要求提交，不要求提交验资报验资报告。告。11来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、企业应收账款坏账准备计提、坏账损失确认 案例案例44注注册册会会计计师师李李浩浩审审计计华华兴兴外外商商投投资资企企业业20032003年年度度会会计计报报表表时时，了了解解到到华华兴兴公公司司的的坏坏账账准准备备计计提提仍仍按按照照应应收收账账款款年年末末余余额额的的0.5%0.5%计计提提，要要求求华华兴兴公公司司按按照照?企企业业会会计计制制度度?予予以以纠纠正正，但但华华兴兴公公司司认认为为，?企企业业会会计计制制度度?规规定定企企业业可可以以根根据据企企业业具具体体情情况况在在账账龄龄分分析析法法、余余额额百百分分比比法法、个个别别认认定定法法中中自自行行确确定定计计提提坏坏账账准准备备的的方方法法，根根据据华华兴兴公公司司的的情情况况，他他们们董董事事会会决决议议采采用用应应收收账账款款年年末末余余额额的的0.5%0.5%计计提提坏坏账账准准备是符合备是符合?企业会计制度企业会计制度?的规定。的规定。注注册册会会计计师师李李浩浩认认同同了了华华兴兴公公司司按按照照应应收收账账款款年年末末余余额额的的0.5%0.5%计计提提坏坏账账准准备备的的会会计计估估计计选选择择的的合合法法性性。但但在在抽抽取取样样本函证应收账款、其他应收账款时，发现以下情况：本函证应收账款、其他应收账款时，发现以下情况：12来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1.应收账款a公司300万元，账龄已经5年了，注册会计师发出的询证函因地址错误而被退回。注册会计师询问华兴公司，华兴公司相关人员说，该公司早在两年前已经人去楼空，不知去向。2.其他应收账款b公司200万元属于华兴公司2003年2月打赢官司要求b公司赔偿的款项，但由于不可抗力b公司已经向法院提出申请“中止执行，华兴公司2003年8月份已经收到法院“中止执行裁定书。3.应收账款c公司150万元，c公司已经发布了破产公告，但尚未进行完破产清算。4.应收账款d公司500万元的函证回函说明没有差异。由于华兴公司缺乏逾期应收账款催收磋商制度，致使许多应收款项已经超过了两年的诉讼时效。目前，华兴公司准备与d公司打官司，于是华兴公司希望注册会计师能够提供出应收账款函证回函，作为其延续债权的依据，以诉至法庭追回欠款。13来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 讨论讨论与分析与分析 1.1.在采用在采用账龄账龄分析法、余分析法、余额额百分比法等方法的同百分比法等方法的同时时，能否采用个，能否采用个别认别认定定法？法？在采用在采用账龄账龄分析法、余分析法、余额额百分比法等方法的同百分比法等方法的同时时，能否采用个，能否采用个别认别认定法，定法，应应当当视视具体情况而定。如果某具体情况而定。如果某项应项应收款收款项项的可收回性与其他各的可收回性与其他各项应项应收款收款项项存在明存在明显显的差异例如，的差异例如，债权单债权单位所位所处处的特定地区等，的特定地区等，导导致致该项应该项应收款如果按照与其他收款如果按照与其他应应收款同收款同样样的方法的方法计计提坏提坏账账准准备备，将无法真，将无法真实实地反地反映其可收回金映其可收回金额额的，可的，可对该项应对该项应收款收款项项采用个采用个别认别认定法定法计计提坏提坏账账准准备备。企企业应业应根据所持根据所持应应收款收款项项的的实际实际可收回情况，合理可收回情况，合理计计提坏提坏账账准准备备，不得，不得多提或少提，否那么多提或少提，否那么应视为滥应视为滥用会用会计计估估计计，按照重大会，按照重大会计过计过失更正的方失更正的方法法进进行会行会计处计处理。在同一会理。在同一会计计期期间间内运用个内运用个别认别认定法的定法的应应收款收款项应项应从用从用其他方法其他方法计计提坏提坏账账准准备备的的应应收款收款项项中剔除。中剔除。据此，本案例中据此，本案例中应应收收账账款款aa公司公司300300万元、其他万元、其他应应收收账账款款bb公司公司200200万元和万元和应应收收账账款款cc公司公司150150万元万元应应当在当在证证据支持下，个据支持下，个别认别认定定计计提提坏坏账账准准备备或确或确认认坏坏账损账损失。失。14来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2.2.当债务人已经人去楼空，不知去向的应收账款，应当如何当债务人已经人去楼空，不知去向的应收账款，应当如何计提坏账准备？计提坏账准备？计提坏账准备虽然是会计估计，但没有证据是不能随意估计计提坏账准备虽然是会计估计，但没有证据是不能随意估计的。因此，如果企业知道债务人已经人去楼空，不知去向，应的。因此，如果企业知道债务人已经人去楼空，不知去向，应当向债务人注册登记地的工商管理部门函证，获取工商管理部当向债务人注册登记地的工商管理部门函证，获取工商管理部门关于债务人门关于债务人“停业证明后，经过企业内部确认损失的程序，停业证明后，经过企业内部确认损失的程序，有以下证据支持可以对此计提全额的坏账准备或确认坏账损失：有以下证据支持可以对此计提全额的坏账准备或确认坏账损失：1 1责任部门的情况说明以及原因说明；责任部门的情况说明以及原因说明；2 2内部稽查或审计部门对此的结案意见；内部稽查或审计部门对此的结案意见；3 3对责任人追究责任及其赔偿的情况说明；对责任人追究责任及其赔偿的情况说明；4 4董事会或厂长经理办公会核准的文件；董事会或厂长经理办公会核准的文件；5 5工商管理部门出具的工商管理部门出具的“停业证明。停业证明。如果企业知道债务人已经人去楼空，不知去向，但却无法获如果企业知道债务人已经人去楼空，不知去向，但却无法获取工商管理部门的取工商管理部门的“停业证明，企业也可以经过企业内部确停业证明，企业也可以经过企业内部确认损失的程序，在以上前四项证据的支持下，对此应收账款计认损失的程序，在以上前四项证据的支持下，对此应收账款计提全额的坏账准备。提全额的坏账准备。15来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3.当企业打赢官司，但却收到法院的“中止执行裁决书或“终止执行裁决书时，相关应收款项如何处理？企业在“中止执行裁决书的支持下，可以对相关应收款项全额计提坏账准备。企业在“终止执行裁决书的支持下，获取董事会或厂长经理办公会核准的文件，可以把相关应收款项确认为坏账损失。4.能否将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据?注册会计师在审计过程中，为印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，通常以被审计单位的名义向第三方发出询证函，并将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，所有权归会计师事务所。根据?独立审计具体准那么第6号审计工作底稿?第二十二条和二十三条的规定，除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将审计工作底稿提供给任何部门或个人，也不宜将往来账项询证函回函提供给客户作为法律诉讼证据。16来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载五、应收、预收、应付款项是否可以相抵后列示 案例5注册会计师在审计华兴公司2003年度会计报表时，发现：1.华兴公司的因销售或提供的效劳而预收的款项，与应收账款一起核算，编制会计报表时，华兴公司把两者相抵后列在应收账款中。2.华兴公司与晋美公司近5年没有任何交易，华兴公司在2003年12月把期间应收账款账龄7年300万元和应付帐款账龄5年120万元相抵后，把180万元确认为坏账损失。讨论与分析1.如果对同一购货单位既有应收账款又有预收账款，企业能否按照应收账款与预收账款相抵后的余额在会计报表中列示？17来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载如果企业对同一购货单位既有应收账款又有预收账款，在期末编制资产负债表时通常不应当相互抵消。但是，在法律没有禁止性规定的前提下，如果企业与该购货单位达成一致的书面意见，同意按照债权债务净额结算，或同意同时兑现债权与债务，企业可以按照应收账款与预收账款相抵后的余额在资产负债表中列示。2确认坏账损失是否可以应收、应付抵消后以净值确认？企业确认损失，首先必须与对方对账，如果一方提出行使抵消权，而另一方同意时，可以行使抵消权；但如果双方没有协议，仅仅单方做损失确认，是不适当的。3.3年以上账龄的应收账款如何确认损失？在以下证据支持下，确认坏账损失：1企业有依法催收磋商记录；2经注册会计师审计确实认债务人已资不抵债或连续3 年亏损的债务人公司的会计报表及其审计报告；3最近3年内债权人与债务人没有任何业务往来的说明及相关证据；4董事会或厂长经理办公会核准的文件。18来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载六、债转股的处理 案例案例66注册会计师审计华兴公司年度会计报表时，发现华兴公司账上实收资本万元与营业执照万元上不同，经询问，发现华兴公司年度经董事决议，同意晋美公司把应收华兴公司的款项万元转为股权，占股权。同时聘请注册评估师对华兴公司的资产实施评估，调增账面价值后的净资产折股万元。讨论与分析1.关于债转股企业可否根据资产评估结果调账？19来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载根据1998年5月27日财政部印发的?关于股份有关会计问题解答?，公司购置其他企业的全部股权时，被购置企业保存法人资格的，被购置企业应当按照评估确认的价值调账；被购置企业丧失法人资格的，公司应按被购置企业评估确认后的价值入账。公司购置其他企业的局部股权时，被购置企业的账面价值应当保持不变。通常情况下，债转股可理解为原债权人以债权换入实施债转股企业的局部股权。因此，债转股企业原那么上不应根据资产评估结果调账。本案例中注册会计师应当给企业提出什么合理化建议？如果公司认为新股权入股后享有以前的权益不合理，为了维护元投资者的利益，可以设计方案让新股东溢价出资。如果公司愿意保持保持原来大股东的身份，可以吸收新股东的同时用资本公积、盈余公积等转增资本，但这一些的增资事项都必须是走合法程序，不能由董事会决议下随意变更。3.针对被案例的情况，注册会计师应当如何处理？注册会计师应当建议被审计单位调整，在被审计单位不接受调整建议时，注册会计师可考虑发表否认意见的审计报告。20来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载七、企业之间相互拆借资金七、企业之间相互拆借资金 案例案例77注注册册会会计计师师在在审审计计华华兴兴公公司司20032003年年度度会会计计报报表表时时，发发现现华华兴兴公公司司挂挂在在“其其他他应应收收款款中中100100万万元元，实实质质上上是是20002000年年经经董董事事长长和和总总经经理理批批准准后后拆拆借借给给B B公公司司，2001-20032001-2003年年华华兴兴公公司司共共计计收收到到利利息息1900019000元元计计入入财财务务费费用，其中用，其中20032003利息利息为为80008000元。元。注注册册会会计计师师在在与与华华兴兴公公司司交交换换意意见见时时提提出出企企业业之之间间拆拆借借资资金金违违反反了了?贷贷款款通通那那么么?应应予予纠纠正正。但但由由于于拆拆借借行行为为已已经经发发生生并并产产生生影影响响，建建议议参参照照委委托托理理财财的的会会计计处处理理予予以以调调整整，华华兴兴公公司司以以两两者者的的会会计计处处理理没没有有实实质质上的区上的区别别而拒而拒绝调绝调整。整。分析分析 1.1.企企业业之之间间相互拆借相互拆借资资金事金事项时项时，容易，容易发发生什么生什么错报错报？1 1企企业业之之间资间资金拆借通金拆借通过过往来款往来款项记账项记账，利息也在往来，利息也在往来账账款中抵款中抵销销。2 2企企业业之之间间资资金金资资金金拆拆借借长长期期挂挂在在往往来来款款项项上上，没没有有利利息息收收入入，实实质质收到的得利息收到的得利息计计入小金入小金库库。2.2.对对于企于企业业之之间间相互拆借相互拆借资资金事金事项项，应应当如何当如何进进行会行会计处计处理？理？按按照照公公认认会会计计原原那那么么，企企业业之之间间的的拆拆借借资资金金应应当当视视同同委委托托理理财财进进行行会会计计处处理。理。21来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3.3.注册会注册会计师对计师对于企于企业业之之间间相互拆借相互拆借资资金事金事项项，如何，如何处处理？理？由由于于企企业业之之间间相相互互拆拆借借资资金金属属于于违违法法事事项项，会会计计制制度度和和会会计计准准那那么么中中没没有有明明确确规规定定应应当当如如何何处处理理，因因此此，注注册册会会计计师师往往往往把把被被企企业业之之间间的的资资金金拆拆借借事事项项确确认为认为高高风险领风险领域，域，实实施追加施追加审计审计程序予以程序予以查证查证：1 1如如果果企企业业之之间间资资金金拆拆借借通通过过往往来来款款项项记记账账，利利息息或或资资金金占占用用费费在在往往来来账账款款中中抵抵销销，属属于于错错报报，注注册册会会计计师师应应当当建建议议被被审审计计单单位位予予以以调调整整，当当被被审计单审计单位不位不调调整整时时，注册会，注册会计师计师可以考可以考虑虑出具保存或否出具保存或否认认意意见见的的审计报审计报告。告。2 2如如果果企企业业之之间间资资金金拆拆借借通通过过往往来来款款项项记记账账，利利息息或或资资金金占占用用费费计计入入财财务务费费用用，容容易易使使财财务务费费用用出出现现红红数数，注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑此此事事项项对对审审计计的的影影响响。但但如如果果被被审审计计单单位位的的会会计计处处理理不不影影响响资资产产和和利利润润时时，注注册册会会计计师师也也可可以以认认同同，但但应应当当建建议议被被审审计计单单位位在在会会计计报报表表附附注注中中对对此此予予以以披披露露，以以释释放放风险风险。3 3如如果果企企业业之之间间资资金金拆拆借借长长期期挂挂在在往往来来款款项项上上，没没有有利利息息收收入入，注注册册会会计计师师应应当当实实施施追追加加审审计计程程序序，以以发发现现被被审审计计单单位位是是否否把把利利息息或或资资金金占占用用费费计计入入帐帐外外，当当有有证证据据说说明明企企业业收收到到利利息息或或资资金金占占用用费费但但没没有有入入账账，注注册册会会计计师师建建议议被被审审计计单单位位予予以以纠纠正正；当当有有证证据据证证明明企企业业确确实实没没有有收收到到利利息息或或资资金金占占用用费费时时，注注册册会会计计师师应应当当提提请请被被审审计计单单位位根根据据具具体体情情况况，考考虑虑计计提提减减值值准准备备。4 4如如果果被被审审计计单单位位收收到到企企业业之之间间资资金金拆拆借借的的利利息息或或资资金金占占用用费费超超过过同同期期银银行利率，注册会行利率，注册会计师应计师应当提当提请请企企业业作相作相应纳应纳税税调调整。整。5 5如如果果企企业业之之间间资资金金拆拆借借正正处处于于诉诉讼讼纠纠纷纷之之中中，注注册册会会计计师师应应当当更更加加慎慎重。重。22来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载八、资产评估调账的所得税问题八、资产评估调账的所得税问题 案例案例88华兴华兴公司公司20032003年年1 1月由原国有企月由原国有企业业改制而来。注册会改制而来。注册会计计师师李浩李浩审计华兴审计华兴公司公司20032003年度会年度会计报计报表表时时，发现华兴发现华兴公司的公司的“固定固定资产资产厂房、厂房、“固定固定资产资产生生产线产线均在改制均在改制时时，由，由评评估估值调值调增增账账面价面价值值，要求，要求华兴华兴公公司司对对于由于由评评估估值调值调增增账账面价面价值值的局部的局部计计提的折旧，在提的折旧，在计计算所得税算所得税时时要做要做纳纳税税调调整。但整。但华兴华兴公司的公司的财务财务人人们们对对注册会注册会计师讲计师讲，由于改制在当地政府干，由于改制在当地政府干预预下，厂房、下，厂房、生生产线产线等固定等固定资产评资产评估有虚增局部，估有虚增局部，对对于于华兴华兴公司来公司来讲讲，如果把虚增部，如果把虚增部门门的折旧再做的折旧再做纳纳税税调调整，太不合理整，太不合理了，是否可以不做了，是否可以不做纳纳税税调调整，或把虚增固定整，或把虚增固定资产资产局部局部冲回。冲回。23来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 讨论讨论与分析与分析 1.1.对对于改制后于改制后资产评资产评估估调调整整账账面价面价值值的所得税如何的所得税如何处处理？理？?关于企关于企业资产评业资产评估增估增值值有关所得税有关所得税处处理理问题问题的通知的通知?财财税字税字号号规规定定“四、企四、企业进业进行股份制改造行股份制改造发发生的生的资产评资产评估增估增值值，应应相相应应调调整整帐户帐户，所，所发发生的固定生的固定资产评资产评估增估增值值可以可以计计提折旧，但在提折旧，但在计计算算应纳应纳税所税所得得额时额时不得扣除。不得扣除。?关于企关于企业资产评业资产评估增估增值值有关所得税有关所得税处处理理问题问题的的补补充充通知通知?对对此此进进一步一步细细化化“企企业业在在办办理年度理年度纳纳税申税申报时报时，应应将有关将有关计计算算资资料一料一并附送主管税并附送主管税务务机关机关审审核。在核。在计计算申算申报报年度年度应纳应纳税所得税所得额时额时，可按下述方，可按下述方法法进进行行调调整：、据整：、据实实逐年逐年调调整。企整。企业业因因进进行股份制改造行股份制改造发发生的生的资产评资产评估估增增值值，每一，每一纳纳税年度通税年度通过过折旧、折旧、摊销摊销等方式等方式实际计实际计入当期本入当期本钱钱、费费用的数用的数额额，在年度，在年度纳纳税申税申报报的本的本钱钱工程、工程、费费用工程中予以用工程中予以调调整，相整，相应调应调增当期增当期应应纳纳税所得税所得额额。、。、综综合合调调整。整。对资产评对资产评估增估增值额值额不分不分资产资产工程，均工程，均额额在以在以后年度后年度纳纳税申税申报报的本的本钱钱、费费用工程中予以用工程中予以调调整，相整，相应调应调增每一增每一纳纳税年度的税年度的应纳应纳税所得税所得额额，调调整期限最整期限最长长不得超不得超过过十年。以上十年。以上调调整方法的整方法的选选用，由企用，由企业业申申请请，报报主管税主管税务务机关批准。机关批准。调调整方法一整方法一经经批准确定后，不得更改。批准确定后，不得更改。24来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载?关于执行具体会计准那么和股份会计制度有关会计问题解答?财会字199866号 规定“三问：企业改组为股份，资产评估净增值及相关固定资产的折旧应如何处理？答：企业改组为股份时，如果资产评估增值局部已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的局部不再作其他处理；如果资产评估增值局部未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款科目的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额，记入“资本公积资产评估增值准备科目。如果公司在计提折旧时，仍按原账面原价计提，不按评估后的账面原价计提，那么评估增值局部不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值全部计入资本公积。公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款科目，贷记“应交税金应交所得税科目。25来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理；待实现后从“资本公积资产评估增值准备科目转入“资本公积其他资本公积转入，并可按规定程序转增股本。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别工程处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积的，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整方法，即对资产评估增值额不分资产工程，均额在以后年度纳税申报的本钱、费用工程中予以调整，相应调增每