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第五章第五章 存货存货第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的内容一、存货的内容一、存货的内容一、存货的内容（一）概念：是指企业在（一）概念：是指企业在（一）概念：是指企业在（一）概念：是指企业在日常日常日常日常活动中持有以备活动中持有以备活动中持有以备活动中持有以备出售出售出售出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中产过程或提供劳务过程中产过程或提供劳务过程中产过程或提供劳务过程中耗用耗用耗用耗用的材料和物料等。的材料和物料等。的材料和物料等。的材料和物料等。（二）特点（二）特点（二）特点（二）特点（三）确认：（三）确认：（三）确认：（三）确认：同同同同“资产资产资产资产”（四）分类（四）分类（四）分类（四）分类1 1、存货按经济内容分类存货按经济内容分类存货按经济内容分类存货按经济内容分类2 2、按持有目的分类、按持有目的分类、按持有目的分类、按持有目的分类（补充）（补充）（补充）（补充）销售销售销售销售 耗用耗用耗用耗用 （四）存货的特征（四）存货的特征（四）存货的特征（四）存货的特征1 1、存货必须是、存货必须是、存货必须是、存货必须是有形实物有形实物有形实物有形实物资产资产资产资产不是无形的。不是无形的。不是无形的。不是无形的。2 2、存货具有较强的变现能力和较大的、存货具有较强的变现能力和较大的、存货具有较强的变现能力和较大的、存货具有较强的变现能力和较大的流动性流动性流动性流动性经过一个正常的生产周期其价值可以收回。经过一个正常的生产周期其价值可以收回。经过一个正常的生产周期其价值可以收回。经过一个正常的生产周期其价值可以收回。3 3、存货是企业为、存货是企业为、存货是企业为、存货是企业为销售或耗用销售或耗用销售或耗用销售或耗用而储备的。而储备的。而储备的。而储备的。4 4、存货具有实效性和、存货具有实效性和、存货具有实效性和、存货具有实效性和潜在损失潜在损失潜在损失潜在损失的可能性的可能性的可能性的可能性如果如果如果如果积压，存在过时、失效、变质的可能性。积压，存在过时、失效、变质的可能性。积压，存在过时、失效、变质的可能性。积压，存在过时、失效、变质的可能性。5 5、企业拥有、企业拥有、企业拥有、企业拥有所有权所有权所有权所有权凡是盘存日期，法定所有凡是盘存日期，法定所有凡是盘存日期，法定所有凡是盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，无论存放何处或处于何种权属于企业的一切物品，无论存放何处或处于何种权属于企业的一切物品，无论存放何处或处于何种权属于企业的一切物品，无论存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货；反之，凡是法定所有状态，都应作为企业的存货；反之，凡是法定所有状态，都应作为企业的存货；反之，凡是法定所有状态，都应作为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应作为企业的存货。作为企业的存货。作为企业的存货。作为企业的存货。二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定二、存货入账价值的确定主要以实际成本（历史成主要以实际成本（历史成本）为基础本）为基础：入库前入库前的一切合理必要的支出。的一切合理必要的支出。1 1、外购的存货：制造企业按买价加运杂费（运输费、外购的存货：制造企业按买价加运杂费（运输费、外购的存货：制造企业按买价加运杂费（运输费、外购的存货：制造企业按买价加运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用）、运输途装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用）、运输途装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用）、运输途装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。2 2、自制的存货：按其、自制的存货：按其、自制的存货：按其、自制的存货：按其实际加工成本实际加工成本实际加工成本实际加工成本入账。入账。入账。入账。（直接材料、直接材料、直接材料、直接材料、直接人工、制造费用直接人工、制造费用直接人工、制造费用直接人工、制造费用）3 3、委托加工的存货：按照实际加工成本入账。、委托加工的存货：按照实际加工成本入账。、委托加工的存货：按照实际加工成本入账。、委托加工的存货：按照实际加工成本入账。4 4、投资者投入的存货：按照投资合同或协议约定的价、投资者投入的存货：按照投资合同或协议约定的价、投资者投入的存货：按照投资合同或协议约定的价、投资者投入的存货：按照投资合同或协议约定的价值确定。值确定。值确定。值确定。5 5、盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格作为、盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格作为、盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格作为、盘盈的存货：按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。实际成本。实际成本。实际成本。第二节第二节 存货购进存货购进一、原材料一、原材料实际成本实际成本的确定（同前）的确定（同前）入库入库之前的一切合理必要的支出之前的一切合理必要的支出1、买价：、买价：不含增值税不含增值税。2、相关税费：一般包括进口关税和其他税金。、相关税费：一般包括进口关税和其他税金。3、保险费。、保险费。4、其他费用：仓储费、包装费、运输费等。、其他费用：仓储费、包装费、运输费等。补充：增值税补充：增值税二、原材料按二、原材料按二、原材料按二、原材料按实际成本实际成本实际成本实际成本核算的会计处理核算的会计处理核算的会计处理核算的会计处理1 1、账户设置、账户设置、账户设置、账户设置 借方借方借方借方 原材料原材料原材料原材料 （库存）（库存）（库存）（库存）贷方贷方贷方贷方 入库入库入库入库材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 出库材料的成本出库材料的成本出库材料的成本出库材料的成本 库存材料的成本库存材料的成本库存材料的成本库存材料的成本 借方借方借方借方 在途物资在途物资在途物资在途物资 （在途）（在途）（在途）（在途）贷方贷方贷方贷方 货款已付尚未验收入库货款已付尚未验收入库货款已付尚未验收入库货款已付尚未验收入库 验收入库材料的验收入库材料的验收入库材料的验收入库材料的 材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本 成本成本成本成本 已付款但尚未到达或已付款但尚未到达或已付款但尚未到达或已付款但尚未到达或 尚未验收入库的尚未验收入库的尚未验收入库的尚未验收入库的 在途材料采购成本在途材料采购成本在途材料采购成本在途材料采购成本2 2、购入原材料的核算、购入原材料的核算、购入原材料的核算、购入原材料的核算 （1 1）单到、货到：）单到、货到：）单到、货到：）单到、货到：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（2 2）单到、货未到：）单到、货未到：）单到、货未到：）单到、货未到：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资（3）货到、单未到）货到、单未到（暂估入账）（暂估入账）月末：月末：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估材料款暂估材料款 下月初：下月初：借：原材料借：原材料 （红字）（红字）贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 （红字）（红字）（4）预付款购货（前已讲过）预付款购货（前已讲过）第三节第三节 存货发出存货发出一、存货数量的确定方法一、存货数量的确定方法一、存货数量的确定方法一、存货数量的确定方法 基本公式：基本公式：基本公式：基本公式：期初结存数量期初结存数量期初结存数量期初结存数量本期收入数量本期收入数量本期收入数量本期收入数量本期发出数量本期发出数量本期发出数量本期发出数量 期末结存数量期末结存数量期末结存数量期末结存数量 1 1、永续盘存制（账面盘存制、永续盘存制（账面盘存制、永续盘存制（账面盘存制、永续盘存制（账面盘存制以耗（销）计存以耗（销）计存以耗（销）计存以耗（销）计存）定义：定义：定义：定义：按存货品种逐一设置明细账，根据凭证逐笔按存货品种逐一设置明细账，根据凭证逐笔按存货品种逐一设置明细账，根据凭证逐笔按存货品种逐一设置明细账，根据凭证逐笔或逐日登记收入、发出数量，并随时结出账面结存或逐日登记收入、发出数量，并随时结出账面结存或逐日登记收入、发出数量，并随时结出账面结存或逐日登记收入、发出数量，并随时结出账面结存数量的一种方法。数量的一种方法。数量的一种方法。数量的一种方法。发出存货数量：明细账中记录的贷方发生数量发出存货数量：明细账中记录的贷方发生数量发出存货数量：明细账中记录的贷方发生数量发出存货数量：明细账中记录的贷方发生数量 期末存货数量期末存货数量期末存货数量期末存货数量 期初存货数量期初存货数量期初存货数量期初存货数量本期增加数量本期增加数量本期增加数量本期增加数量 发出存货数量发出存货数量发出存货数量发出存货数量 发出存货成本发出存货成本发出存货成本发出存货成本 发出存货数量发出存货数量发出存货数量发出存货数量 单价单价单价单价 优缺点：优缺点：优缺点：优缺点：适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：2 2、实地盘存制（定期盘存制、实地盘存制（定期盘存制、实地盘存制（定期盘存制、实地盘存制（定期盘存制以存计耗（销）以存计耗（销）以存计耗（销）以存计耗（销）定义：定义：定义：定义：会计期末通过对全部存货进行盘点，以确会计期末通过对全部存货进行盘点，以确会计期末通过对全部存货进行盘点，以确会计期末通过对全部存货进行盘点，以确定存货结存数量，并据以计算期末存货成本和发出定存货结存数量，并据以计算期末存货成本和发出定存货结存数量，并据以计算期末存货成本和发出定存货结存数量，并据以计算期末存货成本和发出存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。存货成本的一种方法。期末存货数量：盘点数期末存货数量：盘点数期末存货数量：盘点数期末存货数量：盘点数 发出存货数量发出存货数量发出存货数量发出存货数量 期初存货数量期初存货数量期初存货数量期初存货数量本期增加数量本期增加数量本期增加数量本期增加数量 期末存货数量期末存货数量期末存货数量期末存货数量 期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本 期末存货数量期末存货数量期末存货数量期末存货数量 单价单价单价单价 发出存货成本发出存货成本发出存货成本发出存货成本 期初存货成本期初存货成本期初存货成本期初存货成本本期增加成本本期增加成本本期增加成本本期增加成本 期末存货成本期末存货成本期末存货成本期末存货成本 优缺点：优缺点：优缺点：优缺点：适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：两种系统比较两种系统比较共同点：都符合配比原则。共同点：都符合配比原则。永续盘存制优点永续盘存制优点（1）随时了解企业存货动态。）随时了解企业存货动态。（2）可以保护存货的安全、完整。）可以保护存货的安全、完整。（3）可以不盘点就编制利润表。）可以不盘点就编制利润表。二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 1 1、先进先出法：基于先购入的存货先发出，即先进、先进先出法：基于先购入的存货先发出，即先进、先进先出法：基于先购入的存货先发出，即先进、先进先出法：基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。先出原则的一种发出存货计价方法。先出原则的一种发出存货计价方法。先出原则的一种发出存货计价方法。期末结存的存货价格最接近于当期价格水平，而期末结存的存货价格最接近于当期价格水平，而期末结存的存货价格最接近于当期价格水平，而期末结存的存货价格最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增，违反了谨慎原则。低，利润虚增，违反了谨慎原则。低，利润虚增，违反了谨慎原则。低，利润虚增，违反了谨慎原则。优点：优点：优点：优点：有利于掌握库存资金动态有利于掌握库存资金动态有利于掌握库存资金动态有利于掌握库存资金动态 ；分散了发料计价工作量，有利于均衡分散了发料计价工作量，有利于均衡分散了发料计价工作量，有利于均衡分散了发料计价工作量，有利于均衡 月内工作月内工作月内工作月内工作 。缺点：缺点：缺点：缺点：计价工作量大；计价工作量大；计价工作量大；计价工作量大；影响当期成本与利润的真实性。影响当期成本与利润的真实性。影响当期成本与利润的真实性。影响当期成本与利润的真实性。适用范围：通货膨胀时不适用此法适用范围：通货膨胀时不适用此法适用范围：通货膨胀时不适用此法适用范围：通货膨胀时不适用此法 。因其可以。因其可以。因其可以。因其可以虚增利润虚增利润虚增利润虚增利润2 2、月末一次加权平均法：、月末一次加权平均法：、月末一次加权平均法：、月末一次加权平均法：含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价，以此作为月内发料计价依据。权平均单价，以此作为月内发料计价依据。权平均单价，以此作为月内发料计价依据。权平均单价，以此作为月内发料计价依据。特点：将价格波动对成本的影响平均化。特点：将价格波动对成本的影响平均化。特点：将价格波动对成本的影响平均化。特点：将价格波动对成本的影响平均化。优点：简化发料计价工作量。优点：简化发料计价工作量。优点：简化发料计价工作量。优点：简化发料计价工作量。缺点：缺点：缺点：缺点：影响核算及时性，发料计价集中在月影响核算及时性，发料计价集中在月影响核算及时性，发料计价集中在月影响核算及时性，发料计价集中在月 末进行末进行末进行末进行 ；不利于掌握库存金额的动态，对资金不利于掌握库存金额的动态，对资金不利于掌握库存金额的动态，对资金不利于掌握库存金额的动态，对资金 的调度有一定影响。的调度有一定影响。的调度有一定影响。的调度有一定影响。适用范围：价格较平稳时适用范围：价格较平稳时适用范围：价格较平稳时适用范围：价格较平稳时 。3 3、移动加权平均法：、移动加权平均法：、移动加权平均法：、移动加权平均法：含义：移动加权平均法又称移动（含义：移动加权平均法又称移动（含义：移动加权平均法又称移动（含义：移动加权平均法又称移动（增加增加增加增加）平均法。）平均法。）平均法。）平均法。特点：不适用于实地盘存制特点：不适用于实地盘存制特点：不适用于实地盘存制特点：不适用于实地盘存制 。优点：优点：优点：优点：能使管理当局及时了解存货的结存情况。能使管理当局及时了解存货的结存情况。能使管理当局及时了解存货的结存情况。能使管理当局及时了解存货的结存情况。计算的平均单位成本以及发出和结存的计算的平均单位成本以及发出和结存的计算的平均单位成本以及发出和结存的计算的平均单位成本以及发出和结存的 存货成本比较客观。存货成本比较客观。存货成本比较客观。存货成本比较客观。缺点：计算工作量大。缺点：计算工作量大。缺点：计算工作量大。缺点：计算工作量大。4 4、个别计价法：、个别计价法：、个别计价法：、个别计价法：含义：个别计价法又称个别认定法、具体辨认含义：个别计价法又称个别认定法、具体辨认含义：个别计价法又称个别认定法、具体辨认含义：个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。发出一批存货，要根据该批存法、分批实际法。发出一批存货，要根据该批存法、分批实际法。发出一批存货，要根据该批存法、分批实际法。发出一批存货，要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。货购入时的实际单位成本作为计价依据。货购入时的实际单位成本作为计价依据。货购入时的实际单位成本作为计价依据。优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。的实际成本。的实际成本。的实际成本。缺点：分别记录各批单价和数量，工作量大。缺点：分别记录各批单价和数量，工作量大。缺点：分别记录各批单价和数量，工作量大。缺点：分别记录各批单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、适用范围：容易识别、存货品种数量不多、适用范围：容易识别、存货品种数量不多、适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。单位成本较高的存货计价。单位成本较高的存货计价。单位成本较高的存货计价。课堂练习题1 某公司某公司2006年年6月存货收发存的情况如下：月存货收发存的情况如下：日期日期摘要摘要收收 入入发出发出结存结存数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金额金额6月月1日日期初结存期初结存5 0003.0015 0006月月2日日购入购入6 0002.8016 8006月月3日日发出发出7 0006月月5日日购入购入4 0002.9011 6006月月9日日发出发出20006月月10日日购入购入3 0003.109 3006月月20日日购入购入2 0003.156 3006月月25日日发出发出10 000要要求求：1 1、分分别别采采用用月月末末一一次次加加权权平平均均法法、先先进进先先出出法法计计算算该该公公司司6 6月月末末的的存货成本及该月发出存货的成本。存货成本及该月发出存货的成本。2 2、讨讨论论：在在物物价价上上涨涨时时期期，报报有有不不同同目目的的时时，你你将将选选用用哪哪一一种种方方法，说明理由。法，说明理由。三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理三、发出存货的会计处理（谁领用计入谁的成本）（谁领用计入谁的成本）（谁领用计入谁的成本）（谁领用计入谁的成本）1、生产经营领用原材料生产经营领用原材料 如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的如属生产部门生产产品领用，则计入相应产品的成本；如属生产车间的一般领用，则计入成本；如属生产车间的一般领用，则计入成本；如属生产车间的一般领用，则计入成本；如属生产车间的一般领用，则计入“制造制造制造制造费用费用费用费用”；如属管理部门领用，则计入；如属管理部门领用，则计入；如属管理部门领用，则计入；如属管理部门领用，则计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”。例：例：例：例：本月领用材料一批，其中，生产甲产品领本月领用材料一批，其中，生产甲产品领本月领用材料一批，其中，生产甲产品领本月领用材料一批，其中，生产甲产品领用用用用10001000元，生产乙产品领用元，生产乙产品领用元，生产乙产品领用元，生产乙产品领用500500元，车间管理部元，车间管理部元，车间管理部元，车间管理部门领用门领用门领用门领用200200元，管理部门领用元，管理部门领用元，管理部门领用元，管理部门领用300300元。元。元。元。借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品甲产品甲产品 1 0001 000 乙产品乙产品乙产品乙产品 500 500 制造费用制造费用制造费用制造费用 200 200 管理费用管理费用管理费用管理费用 300 300 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 2 000 2 000 2、领用材料用于增值税的非应税项目、领用材料用于增值税的非应税项目（1）在建工程领用）在建工程领用 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）（2）发放职工福利等）发放职工福利等3、销售原材料、销售原材料其它业务收入其它业务收入课堂练习题课堂练习题2 2 企企业业 20062006年年5 5月月末末“原原材材料料”账账户户余余额额为为200 200 000000元元，材材料料单单位位成成本本为为5050元元公公斤斤，结结存存数数量量为为4 4 000000公公斤斤。6 6月月发发生生以以下下原原材料购入和发出业务：材料购入和发出业务：l l、4 4日日，购购入入材材料料 60006000公公斤斤，单单价价 4949元元/公公斤斤，增增值值税税 4998049980元元，对对方方代代垫垫运运杂杂费费 30003000元元，按按照照单单证证金金额额，开开出出转转账账支支票票支付全部款项，材料己入库。支付全部款项，材料己入库。2 2、6 6日，基本生产车间生产产品领用材料日，基本生产车间生产产品领用材料90009000公斤。公斤。3 3、1515日日，购购入入材材料料30003000公公斤斤，单单证证上上标标明明单单价价5050元元/公公斤斤，增增值值税税2550025500元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费10001000元，货款暂欠，材料己入库。元，货款暂欠，材料己入库。4 4、1717日，基本生产车间一般耗用领用材料日，基本生产车间一般耗用领用材料500500公斤。公斤。5 5、2020日日，购购入入材材料料 80008000公公斤斤，单单证证上上标标明明单单价价 5050元元/公公斤斤，增增值税值税 68 00068 000元，开出转账支票支付全部款项，材料尚未收到。元，开出转账支票支付全部款项，材料尚未收到。6 6、2525日日，行行政政管管理理部部门门领领用用材材料料600600公公斤斤；销销售售机机构构领领用用材材料料400400公斤。公斤。要要求求：根根据据以以上上业业务务作作出出相相关关会会计计分分录录。（材材料料发发出出采采用用先先进进先先出法计价）出法计价）第四节第四节 存货清查存货清查 一、账户设置一、账户设置一、账户设置一、账户设置待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢 二、核算二、核算二、核算二、核算 1 1、账务处理程序：、账务处理程序：、账务处理程序：、账务处理程序：（1 1）批准前：发生盘盈、毁损时，先计入）批准前：发生盘盈、毁损时，先计入）批准前：发生盘盈、毁损时，先计入）批准前：发生盘盈、毁损时，先计入“待处理待处理待处理待处理财产损溢财产损溢财产损溢财产损溢”科目。同时调整有关存货科目余额，以求科目。同时调整有关存货科目余额，以求科目。同时调整有关存货科目余额，以求科目。同时调整有关存货科目余额，以求账实相符。账实相符。账实相符。账实相符。（2 2）批准后：冲销）批准后：冲销）批准后：冲销）批准后：冲销“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，同时科目，同时科目，同时科目，同时反反反反映处理结果。映处理结果。映处理结果。映处理结果。2 2、账务处理原则：、账务处理原则：、账务处理原则：、账务处理原则：（1 1）盘盈时，冲销）盘盈时，冲销）盘盈时，冲销）盘盈时，冲销“管理费用管理费用管理费用管理费用”。（2 2）盘亏、毁损时，应区别处理：）盘亏、毁损时，应区别处理：）盘亏、毁损时，应区别处理：）盘亏、毁损时，应区别处理：如属合理损耗（定额内损耗），计入如属合理损耗（定额内损耗），计入如属合理损耗（定额内损耗），计入如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”。如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入偿，赔偿前，先计入偿，赔偿前，先计入偿，赔偿前，先计入“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”；不能确定过；不能确定过；不能确定过；不能确定过失失失失人的计入人的计入人的计入人的计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”。如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入如属非常损失，则扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出”。例：例：例：例：某公司经财产清查，发现盘盈钢材某公司经财产清查，发现盘盈钢材某公司经财产清查，发现盘盈钢材某公司经财产清查，发现盘盈钢材10001000公公公公斤，经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按斤，经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按斤，经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按斤，经查明是由于收发计量上的错误所造成的，按每公斤每公斤每公斤每公斤2 2元入账。元入账。元入账。元入账。1 1、未批准以前、未批准以前、未批准以前、未批准以前 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 2 0002 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 0002 0002 2、批准以后，冲销管理费用、批准以后，冲销管理费用、批准以后，冲销管理费用、批准以后，冲销管理费用 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 2 000 2 000 贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用贷：管理费用 2 0002 000例：例：例：例：某企业发现亏损甲材料某企业发现亏损甲材料某企业发现亏损甲材料某企业发现亏损甲材料1010公斤，单位实际公斤，单位实际公斤，单位实际公斤，单位实际 成本成本成本成本100100元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税170170。经查明属超定额损耗，应。经查明属超定额损耗，应。经查明属超定额损耗，应。经查明属超定额损耗，应由过失人赔偿。由过失人赔偿。由过失人赔偿。由过失人赔偿。1 1、批准前，调整存货账的实存数、批准前，调整存货账的实存数、批准前，调整存货账的实存数、批准前，调整存货账的实存数 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 0001 000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 1 000 1 000 2 2、批准后，计入其他应收款、批准后，计入其他应收款、批准后，计入其他应收款、批准后，计入其他应收款 借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 1 170 1 170 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 1 000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出）170170注意：注意：盘盈、盘亏的存货，如果在期末结账前盘盈、盘亏的存货，如果在期末结账前尚未经批准，应在对外提供的财务会计报尚未经批准，应在对外提供的财务会计报告中先按规定的要求处理，并在附注中加告中先按规定的要求处理，并在附注中加以说明。以说明。第五节第五节 存货的期末计价（补充）存货的期末计价（补充）一、首先判断是否有一、首先判断是否有减值迹象减值迹象，进行减值测试，然，进行减值测试，然后再计提。后再计提。二、二、成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本成本与可变现净值孰低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。与可变现净值两者中较低者计价的方法。（一）成本与可变现净值的确定（一）成本与可变现净值的确定1、成本成本存货的存货的实际成本实际成本2 2、可变现净值可变现净值预计售价预计售价减：预计销售费用及税金减：预计销售费用及税金减：预计完工成本减：预计完工成本 =可变现净值可变现净值（1）商品）商品估计售价的确定估计售价的确定 合同数量内合同数量内 合同价合同价有合同有合同 超过合同数量超过合同数量 超出部分市场销售价格超出部分市场销售价格无合同无合同 市场销售价市场销售价例例1,2007 1,2007 年年9 9月月1 1日日,A,A公司与公司与B B公司签定了不可撤消合公司签定了不可撤消合同同,约定约定A A在在20082008年年1 1月月8 8日按日按6060元元/台的价格向台的价格向B B公司公司销售销售X X机器机器100100台台,销售费用销售费用1 1元元/台台.20072007年年1212月月3131日日,A,A公司拥有公司拥有X X机器机器100100台台,成本成本5050元元/台台.20072007年年1212月月3131日日,X,X机器的市场销售价格为机器的市场销售价格为5555元元/台台,市市场平均销售费用为场平均销售费用为0.80.8元元/台台.20072007年年1212月月3131日日X X机器账面成本机器账面成本=50100=5000=50100=5000元元估计售价估计售价=60100=6000=60100=6000元元可变现净值可变现净值=6000=60001 1100=5900100=5900元元报表披露报表披露50005000元元例例2,2,假设例假设例1 1中中,2007,2007年年1212月月3131日日A A公司拥有公司拥有X X机器机器140140台台,其其余不变余不变.20072007年年1212月月3131日日X X机器账面成本机器账面成本=50140=7000=50140=7000元元估计售价估计售价=60100+55=60100+5540=6000+2200=8200=6000+2200=8200元元可变现净值可变现净值=(=(60100601001 1100)+100)+(55(5540400.80.840)40)=5900+2168=5900+2168=元元报表披露报表披露70007000元元（2 2）材料期末计量的特殊考虑材料期末计量的特殊考虑材材 材料材料 材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量料料 直接直接 材料可变现净值材料可变现净值=材料估计售价材料出材料估计售价材料出账账 出售出售 售估计的销售费用和相关税金售估计的销售费用和相关税金面面价价 材料材料 产品没有发生减值产品没有发生减值:材料按成本计量材料按成本计量.值值 用于用于 产品发生减值产品发生减值:材料可变现净值计量材料可变现净值计量.的的 生产生产 确确 产品产品 材料可变现净值材料可变现净值=产品估计售价产品估计售价估计至完工估计至完工 定定 将要发生的成本估计销售将要发生的成本估计销售 费用和相关税金费用和相关税金（二）成本与可变现净值孰低法下存货价值确定（二）成本与可变现净值孰低法下存货价值确定1、单项比较法、单项比较法最稳健，一般采用最稳健，一般采用2、分类比较法、分类比较法3、综合比较法、综合比较法（三）核算（三）核算备抵法备抵法 1、账户设置账户设置存货跌价准备存货跌价准备 资产减值损失资产减值损失2、会计处理会计处理 例例1 1：成本（账）成本（账）可变现净值可变现净值 表表 8080万元万元 100100万元万元 8080万元万元 账表账表 100100万元万元 8080万元万元 8080万元万元 账账表表 当账当账表时，提取跌价准备表时，提取跌价准备借：资产减值损失借：资产减值损失存货减值损失存货减值损失 200 000 200 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 200 000200 000