第四章：消费税.ppt

第四章第四章 消费税消费税 第一节第一节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的征收制度消费税的征收制度 第三节第三节 消费税的计算消费税的计算 第四节第四节 消费税的减免税和出口退税消费税的减免税和出口退税 第五节第五节 消费税的申报缴纳消费税的申报缴纳 第一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税的概念及其基本特征一、消费税的概念及其基本特征 （一）消费税的概念（一）消费税的概念 在我国境内从事生产、委托加工和进在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。或销售数量征收的一种税。一般消费税与特别消费税一般消费税与特别消费税 （二）消费税的基本特征（二）消费税的基本特征 1.1.征收范围具有选择性和灵活性征收范围具有选择性和灵活性 2.2.明确体现国家的奖限政策，宏观调明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强控功能较强 3.3.具有较强的财政功能，能提供稳步具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入增长的税收收入 4.4.实行单一环节一次课征，税收征管实行单一环节一次课征，税收征管效率较高效率较高 5.5.一般没有减免税的规定一般没有减免税的规定 6.6.价内税价内税 二、我国开征消费税的历史沿革及二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义其在现阶段的意义 （一）我国消费税的形成与发展（一）我国消费税的形成与发展 （二）现阶段我国征收消费税的意义（二）现阶段我国征收消费税的意义 第二节第二节 消费税的征收制度消费税的征收制度 一、消费税的纳税人一、消费税的纳税人 依据国务院依据国务院19931993年年1212月发布的月发布的中华人中华人民共和国消费税暂行条例民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，都是我国消费口应税消费品的单位和个人，都是我国消费税的纳税人。税的纳税人。二、二、消费税的征收范围消费税的征收范围 1.1.从对应税消费品实施课税的具体环节从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收环节）征收.（注（注:对金银首饰、钻石及钻对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节石饰品在其最终使用的消费环节零售环零售环节征收。）节征收。）2.2.从消费税的具体征收项目看，我国选从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型的择了五种类型的1414种消费品作为消费税的征种消费品作为消费税的征收范围。收范围。三、消费税的税率三、消费税的税率 （一）确定消费税税率的原则（一）确定消费税税率的原则 1.1.体现国家的产业政策与消费政策体现国家的产业政策与消费政策 2.2.引导人们的消费行为引导人们的消费行为 3.3.具有一定财政意义具有一定财政意义 4.4.能适应消费者的货币支付能力和心能适应消费者的货币支付能力和心理承受能力理承受能力 5.5.适当考虑应税品目原有的税负水平适当考虑应税品目原有的税负水平 （二）消费税税率（二）消费税税率 1.1.消费税税率的一般规定消费税税率的一般规定 （1 1）比例税率）比例税率:包括烟、酒（黄酒、包括烟、酒（黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、实木地板、木制一小汽车、高档手表、实木地板、木制一次性筷子、游艇等税目。次性筷子、游艇等税目。（2 2）定额税率）定额税率:包括成品油及酒与酒包括成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。精税目中的黄酒、啤酒两个子目。（3 3）比例税率加定额税率：包括卷）比例税率加定额税率：包括卷烟和白酒。烟和白酒。2.2.我国消费税税率适用的特殊规定我国消费税税率适用的特殊规定 （1 1）兼应不同税率应税消费品的税率适用）兼应不同税率应税消费品的税率适用 （2 2）其他应税消费品适用税率的特殊规定）其他应税消费品适用税率的特殊规定税税 目目税率税率(税额税额)从量征收的计税单位从量征收的计税单位一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟比例税率比例税率56%56%36%36%每标准条每标准条(200(200支支)对外对外调拨价格在调拨价格在7070元及以上的）元及以上的）每标准条（每标准条（200200支）对支）对外调拨价格在外调拨价格在7070元以下的元以下的定额税率定额税率0.0030.003元元/支支2.2.雪茄烟雪茄烟36%36%3.3.烟丝烟丝30%30%消费税税目、税率（税额）表消费税税目、税率（税额）表税税 目目税率税率(税额税额)从量征收的计税单位从量征收的计税单位二、酒及酒精二、酒及酒精 1.1.粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒20%20%0.50.5元元/每斤（每斤（500500克）克）2.2.黄酒黄酒240240元元吨吨3.3.啤酒啤酒250250元元/吨吨220220元元/吨吨250250元元/吨吨 每吨出厂价格每吨出厂价格(含包装物及含包装物及包装物押金包装物押金)在在30003000元元(含含30003000元，不含增值税元，不含增值税)以上的以上的 每吨出厂价格每吨出厂价格30003000元以下的元以下的 娱乐业和饮食业自制的娱乐业和饮食业自制的4.4.其他酒其他酒10%10%5.5.酒精酒精5%5%税税 目目税率税率(税额税额)从量征收的计税单位从量征收的计税单位三、化妆品三、化妆品30%30%四、贵重首饰及珠四、贵重首饰及珠宝玉石宝玉石金银首饰金银首饰5%5%非金银首饰非金银首饰10%10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%15%六、成品油六、成品油元元/升升元元/升升 汽油、石脑油、溶汽油、石脑油、溶剂油、润滑油剂油、润滑油 航空煤油、燃料油、航空煤油、燃料油、柴油柴油税税 目目税率税率(税额税额)从量征收的计税单位从量征收的计税单位七、汽车轮胎七、汽车轮胎3%3%八、小汽车八、小汽车1 1乘用车乘用车 1%1%、3%3%、5%5%、9%9%、12%12%、25%25%、40%40%根据排气量的大根据排气量的大小，确定不同的税率小，确定不同的税率2.2.中轻型商用客车中轻型商用客车 5%5%九、摩托车九、摩托车3%3%、10%10%十、高尔夫球及球具十、高尔夫球及球具10%10%税税 目目税率税率(税额税额)从量征收的计税单位从量征收的计税单位十一、高档手表十一、高档手表20%20%指销售价格（不含指销售价格（不含增值税）每只在增值税）每只在1000010000元元（含）以上的各类手表（含）以上的各类手表 十二、游艇十二、游艇10%10%十三、木制一次十三、木制一次性筷子性筷子5%5%十四、实木地板十四、实木地板5%5%例例 题题 1 1、下列经营业务中，应征收消费税的有（、下列经营业务中，应征收消费税的有（）A A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B B、烟草公司批发的卷烟烟草公司批发的卷烟 C C、汽车加油站销售的汽油汽车加油站销售的汽油 D D、汽车制造厂生产销售的卡车汽车制造厂生产销售的卡车 答案：答案：A A 消费税只在应税消费品生产、委托加工、进消费税只在应税消费品生产、委托加工、进口环节一次性征收，今后批发、零售环节不再征口环节一次性征收，今后批发、零售环节不再征收。收。D D不属于消费税征税范围。不属于消费税征税范围。A A所述若为农用车所述若为农用车辆的专用轮胎，不征收消费税辆的专用轮胎，不征收消费税思考：增值税和消费税的主要不同？思考：增值税和消费税的主要不同？（1 1）征收范围不同）征收范围不同 增增值值税税对对所所有有的的货货物物（除除无无形形资资产产和和不不动动产产）普普遍遍征征收而且还对部分劳务征收；消费税只对收而且还对部分劳务征收；消费税只对1010多种货物征收。多种货物征收。（2 2）两税与价格的关系不同）两税与价格的关系不同 值值税税是是价价外外税税，消消费费税税是是价价内内税税。同同一一货货物物计计征征增增值值税税和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。和消费税的价格是相同的，含消费税但不含增值税。（3 3）计算方法不同）计算方法不同 消费税额销售额消费税额销售额消费税率销售数量消费税率销售数量固定税额固定税额 增值税额当期销售项税当期进项税增值税额当期销售项税当期进项税 （4 4）纳税环节不同）纳税环节不同 消消费费税税在在出出厂厂、委委托托加加工工和和进进口口环环节节缴缴纳纳（金金银银首首饰饰、钻钻石石及及钻钻石石饰饰品品除除外外），而而且且只只交交一一次次。增增值值税税则则卖卖一一次次交交一次，是多环节征收。一次，是多环节征收。（5 5）纳税人的划分不同）纳税人的划分不同 增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此增值税区分一般纳税人和小规模纳税人；消费税则无此划分。划分。（6 6）税种归属不同）税种归属不同 增值税属于共享税；消费税属于中央税。增值税属于共享税；消费税属于中央税。第三节第三节 消费税的应纳税额的计算消费税的应纳税额的计算 基本公式：基本公式：1 1、从量定额啤酒、黄酒、成品油、从量定额啤酒、黄酒、成品油 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 2 2、从价定率列举项目之外的应税消费品、从价定率列举项目之外的应税消费品应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率 3 3、复合计税粮食白酒、薯类白酒、卷烟、复合计税粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额 一、消费税的计税依据一、消费税的计税依据 （一）消费税计税销售额的确定（一）消费税计税销售额的确定 消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。购买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价外费用，换算如果是包含增值税的销售价或价外费用，换算公式为公式为:含税销售额含税销售额 应税消费品的销售额应税消费品的销售额 =（1+t 1+t）1.1.自产自销应税消费品计税销售额确定自产自销应税消费品计税销售额确定 （1 1）包装物连同应税消费品销售）包装物连同应税消费品销售 （2 2）包装物收取押金）包装物收取押金 （3 3）视同对外销售）视同对外销售 （4 4）纳税人通过自设非独立核算的门市部）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品销售自产的应税消费品例例 题题 从价定率计征消费税时，计税销售额从价定率计征消费税时，计税销售额中应包括（中应包括（）A A、价款价款 B B、价外费用价外费用 C C、消费税金消费税金 D D、增值税金增值税金 答案：答案：ABCABC 2.2.自产自用应税消费品计税销售额的确定自产自用应税消费品计税销售额的确定 （1 1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定 （2 2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定 组成计税价格的计算公式组成计税价格的计算公式:（成本成本 +利润利润 ）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率消费税税率 ）注意：纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消注意：纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为计税依据为计税依据例例 题题 1 1、下列纳税人自产自用应税消费品，不需缴纳消费、下列纳税人自产自用应税消费品，不需缴纳消费税的有（税的有（）A A、原油加工厂自产应税汽油生产化工品原油加工厂自产应税汽油生产化工品 B B、日化厂自产化妆品用于广告样品日化厂自产化妆品用于广告样品 C C、酿造厂自产酒精勾对白酒酿造厂自产酒精勾对白酒 D D、汽车制造厂自产汽车赞助汽车拉力赛汽车制造厂自产汽车赞助汽车拉力赛 2 2、某企业生产的化妆品，用于下列（、某企业生产的化妆品，用于下列（）用途时应）用途时应征收消费税征收消费税 A A、本企业职工运动会奖品本企业职工运动会奖品 B B、电视广告的样品电视广告的样品 C C、出厂前抽检品出厂前抽检品 D D、促销活动中赠送品促销活动中赠送品 3 3、某啤酒厂自产特制啤酒、某啤酒厂自产特制啤酒5 5吨用于某地啤酒节，知其吨用于某地啤酒节，知其成本为成本为2020万元，消费税单位税额为每吨万元，消费税单位税额为每吨220220元，则其纳税元，则其纳税情况为（情况为（）A A、消费税消费税220220元元 B B、消费税消费税11001100元元 C C、增值税增值税3740037400元元 D D、增值税增值税3758737587元元 答案：答案：C C、ABDABD、BDBD 消费税消费税=220 5=1100=220 5=1100（元）（元）增值税（增值税（200000200000（1 11010）11001100）17173758737587（元）（元）3.3.委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品计税销售额的确定 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。助材料加工的应税消费品。（1 1）受托方有同类消费品销售价格的委托加）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品工应税消费品 （2 2）受托方没有同类消费品销售价格的委托）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品加工应税消费品 组成计税价格的计算公式组成计税价格的计算公式:（材料成本（材料成本 +加工费）加工费）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率）消费税税率）例例 题题 1 1、甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（、甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）A A、甲发料，乙加工甲发料，乙加工 B B、甲委托乙购买原材料，由乙加工甲委托乙购买原材料，由乙加工 C C、甲发订单，乙按甲的要求加工甲发订单，乙按甲的要求加工 D D、甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工 2 2、委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包、委托加工应税消费品消费税的组成计税价格中应包括的项目（括的项目（）A A、加工费用加工费用 B B、委托方提供加工材料的实际成本委托方提供加工材料的实际成本 C C、受托方代垫辅助材料的价格受托方代垫辅助材料的价格 D D、受托方代收代缴的消费税金受托方代收代缴的消费税金 3 3、某企业委托酒厂加工药酒、某企业委托酒厂加工药酒1010箱，该药酒无同类产品箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原料成本销售价格，已知委托方提供的原料成本2 2万元，受托方垫付万元，受托方垫付辅料成本辅料成本0.150.15万元，另收取的加工费万元，另收取的加工费0.40.4万元，则该酒厂代万元，则该酒厂代收的消费税（药酒的税率为收的消费税（药酒的税率为10%10%）为（）为（）A A、25502550元元 B B、28332833元元 C C、48174817元元 D D、85008500元元 答案：答案：A A、ABCDABCD、B B 3 3、酒厂代收的消费税（酒厂代收的消费税（2 20.150.150.40.4）/(1-10%)10/(1-10%)1028332833元元 4.4.进口应税消费品计税销售额进口应税消费品计税销售额的确定的确定 组成计税价格的计算公式组成计税价格的计算公式:（关税完税价格关税完税价格 +关税关税 ）组成计税价格组成计税价格 =（1 1 消费税税率消费税税率 ）（二）消费税计税销售量的确定（见教材）（二）消费税计税销售量的确定（见教材）对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。数量为计税销售数量。1.1.视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。计税销售量。2.2.纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。3.3.属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。计税销售量。4.4.委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。税销售量。5.5.进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。销售量。啤酒、黄酒和成品油，计算单位的换算标准如下：啤酒、黄酒和成品油，计算单位的换算标准如下：（1 1）啤酒）啤酒 1 1吨吨=988=988升升 （2 2）黄酒）黄酒 1 1吨吨=962=962升升 （3 3）汽油）汽油 1 1吨吨=1388=1388升（升（4 4）柴油）柴油 1 1吨吨=1176=1176升升 （5 5）石脑油）石脑油 1 1吨吨=1385=1385升（升（6 6）润滑油）润滑油1 1吨吨=1126=1126升升 （7 7）溶剂油）溶剂油1 1吨吨=1282=1282升升 （8 8）燃料油）燃料油1 1吨吨=1015=1015升升 （9 9）航空煤油）航空煤油1 1吨吨=1246=1246升升 二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算 1.1.从价定率计算征税从价定率计算征税 应纳税额应纳税额 =应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 （适用）税率（适用）税率 2.2.从量定额计算征税从量定额计算征税 应纳税额应纳税额 =应税消费品的计税数量应税消费品的计税数量 （适用）单位税额（适用）单位税额 3.3.从价定率与从量定额复合计算征税从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额应纳税额 =应税消费品的计税销售额应税消费品的计税销售额 消费税比例税率消费税比例税率 +应税消费品数量应税消费品数量 消费税消费税单位税额单位税额 （一）生产者自产自销应税消费品应纳税（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算额的计算 1.1.未用已税消费品作为中间投入物生产的未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品应税消费品 2.2.用已税消费品作为中间投入物生产的应用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品税消费品 （二）生产者自产自用应税消费品的应纳税（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算额的计算 1.1.用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于连续生产应税消费品的，不纳税。2.2.用于生产非应税消费品和其他方面消费的，用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。在移送使用时纳税。计算应纳税额时，计算应纳税额时，（1 1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据为计税依据 （2 2）以组成计税价格为计税依据）以组成计税价格为计税依据 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.1.从量定额征收的从量定额征收的 按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。税额计算应纳税额。2.2.从价定率征收的从价定率征收的 区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。计算应纳税额。3.3.用委托加工收回的已税应税消费品生产应税用委托加工收回的已税应税消费品生产应税消费税品的已纳税款的扣除消费税品的已纳税款的扣除 对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自对委托加工应税消费品，受托方、委托方各自税务处理的归纳税务处理的归纳 受托方：受托方：（1 1）消费税：交货时代收代缴，应纳税额组价）消费税：交货时代收代缴，应纳税额组价消消费税税率费税税率 （2 2）增值税：交货时收取，应纳增值税加工费）增值税：交货时收取，应纳增值税加工费增增值税税率值税税率 委托方：委托方：（1 1）消费税：）消费税：A A、直接出售或视同销售：不交消费税直接出售或视同销售：不交消费税 B B、连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除 （2 2）增值税：委托加工已纳增值税，取得专用发票准）增值税：委托加工已纳增值税，取得专用发票准允作为进项税额抵扣允作为进项税额抵扣例例 题题 1 1、委托加工收回的应税消费品由委托、委托加工收回的应税消费品由委托方收回后直接出售，应交纳的税金有（方收回后直接出售，应交纳的税金有（）A A、消费税消费税 B B、增值税增值税 C C、消费税和增值税消费税和增值税 D D、什么税都不交什么税都不交 （四）进口应税消费品应纳税额的计算（四）进口应税消费品应纳税额的计算 1.1.从量定额征收的从量定额征收的 与非进口的同类应税消费品的应纳税额与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同计算方法相同 2.2.从价定率征收的从价定率征收的 （1 1）按组成计税价格计算）按组成计税价格计算 （2 2）计税价格明显偏低且没有正当理由，）计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。格计算应纳税额。（五）外购已税应税消费品连续生产应税消（五）外购已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除费品已纳税款的扣除 （1 1）外购已税烟丝为原料生产的卷烟。）外购已税烟丝为原料生产的卷烟。（2 2）外购已税化妆品为原料生产的化妆品。）外购已税化妆品为原料生产的化妆品。（3 3）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。）外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4 4）外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。）外购已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。（5 5）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎。）外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）为原料生产的汽车轮胎。（6 6）外购已税摩托车为原料生产的摩托车（如用外购两轮摩托车）外购已税摩托车为原料生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）。改装三轮摩托车）。（7 7）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。）外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（8 8）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。）外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（9 9）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。）外购已税实木地板为原料生产的实木地板。（1010）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。）外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。（1111）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。）外购已税润滑油为原料生产的润滑油。用用外外购购已已税税消消费费品品生生产产的的应应税税消消费费品品应应纳纳税税额额的计算公式为：的计算公式为：（1 1）应应纳纳税税额额 =销销售售额额税税率率 -当当期期准准予予扣扣除的外购应税消费品已纳税款除的外购应税消费品已纳税款 （2 2）当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品已已纳纳税税款款 =当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价 外外购购应应税消费品适用税率税消费品适用税率 （3 3）当期准予扣除的外购应税消费品买价）当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期期初初库库存存的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价 +当当期期购购进进的的应应税税消消费费品品买买价价 期期末末库库存存的的外外购购应应税税消消费费品品买价买价例例 题题 1 1、某烟厂、某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专用发票月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为上注明税款为8.58.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用8080，期初尚，期初尚有库存的外购烟丝有库存的外购烟丝2 2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝1212万元，该万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）A A、6.86.8万元万元 B B、9.69.6万元万元 C C、1212万元万元 D D、4040万元万元 答案：答案：C C 本月外购烟丝的买价本月外购烟丝的买价8.5/178.5/175050 生产领用部分的买价生产领用部分的买价2+50-122+50-124040 准予扣除的消费税准予扣除的消费税403040301212扣税环节扣税环节 （1 1）允许扣除的外购已纳消费税只限于从工）允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。加工成应税消费品并销售。（2 2）对从商业企业购进应税消费品的已纳消）对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。费税一律不得扣除。（3 3）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、）对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除例例 题题 1 1、外购应税消费品，准允扣除已纳消费税的、外购应税消费品，准允扣除已纳消费税的条件（条件（）A A、从工业购进，在商业扣税从工业购进，在商业扣税 B B、从商业购进，在商业扣税从商业购进，在商业扣税 C C、从工业购进，在工业扣税从工业购进，在工业扣税 D D、从商业购进，在工业扣税从商业购进，在工业扣税 2 2、下列外购已税消费品连续生产应税消费品、下列外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，准予扣除外购时已纳消费税的有（销售时，准予扣除外购时已纳消费税的有（）A A、外购已税汽车轮胎生产的小轿车外购已税汽车轮胎生产的小轿车 B B、外购已税珠宝玉石生产的金银首饰外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 C C、外购已税酒生产的勾兑酒外购已税酒生产的勾兑酒 D D、外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车外购已税两轮摩托车改装的三轮摩托车（六）委托加工收回的应税消费品连续生产应（六）委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除税消费品已纳税款的扣除 对委托加工收回的应税消费品已纳的消费税，对委托加工收回的应税消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。这种扣除方法与外购已税消费品连续生产扣除。这种扣除方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法和扣税环节相应税消费品的扣税范围、扣税方法和扣税环节相同。同。第四节第四节 消费税的减免税和出口退税消费税的减免税和出口退税 一、消费税的减免税（了解）一、消费税的减免税（了解）一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费一般没有减免税的规定，只对出口的应税消费品免税。原因在于品免税。原因在于:1.1.对出口应税消费品免税可以使本国商品以不对出口应税消费品免税可以使本国商品以不含消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市含消费税的价格出口，从而提高本国产品在国际市场上的竞争力，促进我国对外贸易的发展。场上的竞争力，促进我国对外贸易的发展。2.2.我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税我国开征消费税的重要目的之一是发挥该税种的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实种的特殊调节作用，如对国内销售的应税消费品实行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会行减免税，会妨碍该税种引导消费方向、调节社会成员间实际收入差距等目的的实现。成员间实际收入差距等目的的实现。二、消费税应税产品的出口退税二、消费税应税产品的出口退税 （一）出口应税消费品退税的范围（一）出口应税消费品退税的范围 该项优惠政策只适用于有出口经营权的外该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。费品。应具备下述条件应具备下述条件:1.1.必须是属于消费税征收范围内的货物必须是属于消费税征收范围内的货物 2.2.必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物 3.3.必须是已经办理结汇的货物必须是已经办理结汇的货物 4.4.必须是在财务上作出口销售处理的货物必须是在财务上作出口销售处理的货物 （二）出口应税消费品的退税率（二）出口应税消费品的退税率 基本原则基本原则:“:“征多少，退多少征多少，退多少”具体规定具体规定:出口应税消费品退消费税的税率或出口应税消费品退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。（三）出口应税消费品退税额的计算（三）出口应税消费品退税额的计算 计算公式计算公式:应退消费税税款应退消费税税款 =出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额 适用税率适用税率 （四）出口应税消费品办理出口退税后的（四）出口应税消费品办理出口退税后的管理管理第五节第五节 消费税的申报缴纳消费税的申报缴纳 一、消费税的纳税义务发生时间一、消费税的纳税义务发生时间 （一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间（一）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间 1.1.纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消纳税人采取赊销和分期收款方式赊销应税消费品的费品的 2.2.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的 3.3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品的售应税消费品的 4.4.纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的纳税人采取其他结算方式销售应税消费品的 （二）其他应税行为的纳税义务发生时间（二）其他应税行为的纳税义务发生时间 1.1.纳税人自产自用应税消费品纳税人自产自用应税消费品 2.2.纳税人委托加工应税消费品纳税人委托加工应税消费品 3.3.纳税人进口应税消费品纳税人进口应税消费品 二、消费税的纳税期限二、消费税的纳税期限 税法规定的消费税纳税期限分别为税法规定的消费税纳税期限分别为:1:1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。个月。纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之个月为一期纳税的，自期满之日起日起1010日内申报纳税；以其他期限为一期纳税日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起的，应在纳税期满之日起5 5日内预缴税款，于日内预缴税款，于次月次月1 1日起日起1010日内申报纳税，并结清上月应纳日内申报纳税，并结清上月应纳税款。税款。三、消费税的纳税地点三、消费税的纳税地点 纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税。具体规定申报纳税。具体规定:1.1.纳税人销售或自产自用应税消费品纳税人销售或自产自用应税消费品 2.2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 3.3.进口应税消费品进口应税消费品 4.4.纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托纳税人到外县（市）销售应税消费品，或委托外县（市）代销自产应税消费品外县（市）代销自产应税消费品 5.5.纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治纳税人的总机构和分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的区、直辖市）的 四、消费税的征收机关与申报缴纳方法四、消费税的征收机关与申报缴纳方法 根据我国现行制度规定，国内消费税由国根据我国现行制度规定，国内消费税由国家税务机关负责征收，进口应税消费品应征家税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，连同关税、境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征收。增值税由海关一并征收。申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种一种:1.1.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款。行缴纳税款。2.2.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，纳税人按期缴由税务机关审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳税款。纳税款。3.3.对会计核算不健全的小型业户，税务机对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税款，由纳税人分月缴纳。税款，由纳税人分月缴纳。例题例题1 1 某汽车制造厂（一般纳税人）某汽车制造厂（一般纳税人）2008.082008.08业务业务 1 1、外购汽车轮胎，取得防伪税控系统增值税、外购汽车轮胎，取得防伪税控系统增值税专用发票注明价款专用发票注明价款100100万，增值税万，增值税1717万，货已验收万，货已验收入库入库 2 2、进口汽车发动机，关税完税价格、进口汽车发动机，关税完税价格300300万，进万，进口关税税率口关税税率3535，海关已代征进口环节税金，支付，海关已代征进口环节税金，支付运输企业运费运输企业运费1 1万，有运输发票，货已入库，本月万，有运输发票，货已入库，本月领用领用150150万万 3 3、销售小汽车一批，开具增值税专用发票，、销售小汽车一批，开具增值税专用发票，销售额销售额400400万，货款尚未收到万，货款尚未收到 4 4、销售达到污染排放值的小轿车，取得价税、销售达到污染排放值的小轿车，取得价税合计合计234234万万 计算应纳增值税和消费税（消费税率计算应纳增值税和消费税（消费税率5 5）答案：答案：（1 1）应纳消费税：）应纳消费税：40054005234/234/（1 11717）55 （1 13030）2727（万元）（万元）（2 2）应纳增值税：）应纳增值税：销项税额销项税额4001740017234/234/（1 11717）1717102102（万元）（万元）进项税额进项税额1717300300（1 13535）1717171785.92 85.92 （万元）（万元）应纳税额应纳税额=102-85.92=16.08=102-85.92=16.08（万元）（万元）例题例题2 2 某卷烟厂一般纳税人，某卷烟厂一般纳税人，20092009年年7 7月业务如下：月业务如下：1 1、从某烟丝厂购入已税烟丝、从某烟丝厂购入已税烟丝200200吨，每吨不含税吨，每吨不含税价价2 2万，取得专用发票，注明货款万，取得专用发票，注明货款400400万，税款万，税款6868万，万，已验收入库已验收入库 2 2、向农业生产者收购烟叶、向农业生产者收购烟叶3030吨，收购凭证上注吨，收购凭证上注明支付收购货款明支付收购货款4242万，另支付运费万，另支付运费3 3万，取得运输公万，取得运输公司开具发票，验收入库后，运往烟丝厂加工为烟丝，司开具发票，验收入库后，运往烟丝厂加工为烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8 8万，增值税万，增值税1.361.36万，已代收代缴消费税万，已代收代缴消费税 3 3、卷烟厂生产领用外购已税烟丝、卷烟厂生产领用外购已税烟丝150150吨，生产卷吨，生产卷烟烟20