第4章：租赁会计.ppt

2013年4月4日星期四1第四章第四章 租赁会计租赁会计本章主要内容本章主要内容本章主要内容本章主要内容：一、一、一、一、租赁相关的概念租赁相关的概念租赁相关的概念租赁相关的概念二、承租人对租赁的会计处理二、承租人对租赁的会计处理二、承租人对租赁的会计处理二、承租人对租赁的会计处理三、出租人对租赁的会计处理三、出租人对租赁的会计处理三、出租人对租赁的会计处理三、出租人对租赁的会计处理2013年4月4日星期四2第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 一、租赁的定义一、租赁的定义 租赁租赁租赁租赁指在约定的期间内，出租人将资产使指在约定的期间内，出租人将资产使指在约定的期间内，出租人将资产使指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。用权让与承租人以获取租金的协议。用权让与承租人以获取租金的协议。用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的性质租赁的性质租赁的性质租赁的性质租赁是让渡资产使用权的行为。租赁是让渡资产使用权的行为。租赁是让渡资产使用权的行为。租赁是让渡资产使用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承它是以资产为媒介，以租赁为纽带，联结出租、承租双方的一种特殊业务租双方的一种特殊业务租双方的一种特殊业务租双方的一种特殊业务 。2013年4月4日星期四3 租赁与分期付款购买的区别租赁与分期付款购买的区别限于卖方所持有的资产，限于卖方所持有的资产，固定资产或流动资产固定资产或流动资产转移的是资产的使转移的是资产的使用权，且不受出用权，且不受出租人所持租赁资租人所持租赁资产的限制产的限制3 3.对象不同对象不同 买卖双方：买方购入商买卖双方：买方购入商品，卖方提供商品品，卖方提供商品 包括出租人、承租包括出租人、承租人、资产出卖人，人、资产出卖人，杠杆租赁还涉及杠杆租赁还涉及长期贷款人长期贷款人 .业务涉及业务涉及的当事人的当事人不同不同 商品交付或合同生效时商品交付或合同生效时商品所有权转移给购商品所有权转移给购买方买方 租赁期内资产所有租赁期内资产所有权归出租人权归出租人 .所有权归所有权归属不同属不同分期付款购买分期付款购买租赁租赁2013年4月4日星期四4第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 二、租赁的分类二、租赁的分类 （一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则 1 1 1 1租赁分类的依据租赁分类的依据租赁分类的依据租赁分类的依据以与租赁资产所有权有以与租赁资产所有权有以与租赁资产所有权有以与租赁资产所有权有关的关的关的关的风险和报酬的归属风险和报酬的归属风险和报酬的归属风险和报酬的归属于出租人或承租人的程度为于出租人或承租人的程度为于出租人或承租人的程度为于出租人或承租人的程度为依据，将其分为融资租赁和经营租赁。依据，将其分为融资租赁和经营租赁。依据，将其分为融资租赁和经营租赁。依据，将其分为融资租赁和经营租赁。2 2 2 2租租租租赁赁赁赁分分分分类类类类的的的的时时时时间间间间承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租人人人人均均均均应应应应在在在在租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日对租赁进行分类。对租赁进行分类。对租赁进行分类。对租赁进行分类。2013年4月4日星期四5 二、租赁的分类二、租赁的分类 （一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则3 3 3 3租赁分类的类型租赁分类的类型租赁分类的类型租赁分类的类型原则上承租人和出租人对同原则上承租人和出租人对同原则上承租人和出租人对同原则上承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。一项租赁所划归的类型应当一致。一项租赁所划归的类型应当一致。一项租赁所划归的类型应当一致。但是，如果存在但是，如果存在但是，如果存在但是，如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第独立于承租人或出租人、在财务上有能力担保的第三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了三方（如担保公司等）对出租人的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为时，有可能导致一项租赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。不同类型的租赁。不同类型的租赁。不同类型的租赁。第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2013年4月4日星期四6二、租赁的分类二、租赁的分类 （一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则（一）租赁分类的原则4 4 4 4改变租赁合同条款的改变租赁合同条款的改变租赁合同条款的改变租赁合同条款的如果承租人和出租人如果承租人和出租人如果承租人和出租人如果承租人和出租人在租赁期的某一时间同意在租赁期的某一时间同意在租赁期的某一时间同意在租赁期的某一时间同意改变租赁合同的条款改变租赁合同的条款改变租赁合同的条款改变租赁合同的条款（续（续（续（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则承租人和出租人应重新对租赁进行分类。人和出租人应重新对租赁进行分类。人和出租人应重新对租赁进行分类。人和出租人应重新对租赁进行分类。第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2013年4月4日星期四7融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁是指实质上是指实质上是指实质上是指实质上转移了转移了转移了转移了与与与与资产所有权有关的资产所有权有关的资产所有权有关的资产所有权有关的几乎几乎几乎几乎全部风险和报酬的全部风险和报酬的全部风险和报酬的全部风险和报酬的一种一种一种一种租赁租赁租赁租赁。资产的所有权资产的所有权资产的所有权资产的所有权最终可最终可最终可最终可以转移，也可以不转移。以转移，也可以不转移。以转移，也可以不转移。以转移，也可以不转移。经营租赁经营租赁经营租赁经营租赁是指除融资是指除融资是指除融资是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租赁以外的其他租赁，是承租人为生产经营过程中的临租人为生产经营过程中的临租人为生产经营过程中的临租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人时、季节性需要而向出租人时、季节性需要而向出租人时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。短期租用某类资产的行为。短期租用某类资产的行为。短期租用某类资产的行为。1 1 1 1、按、按、按、按租赁资租赁资租赁资租赁资产所有产所有产所有产所有权有关权有关权有关权有关的风险的风险的风险的风险和报酬和报酬和报酬和报酬的归属的归属的归属的归属分类分类分类分类 融资租赁融资租赁融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁经营租赁经营租赁（二）租赁的具体分类（二）租赁的具体分类（二）租赁的具体分类（二）租赁的具体分类第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2013年4月4日星期四8融资租赁与经营租赁的区别融资租赁与经营租赁的区别项目项目融资租赁融资租赁经营租赁经营租赁设备类型设备类型特定设备特定设备,任何机种任何机种技术更新换代快的设备技术更新换代快的设备租期租期通常通常3 35 5年年,有的有的1010年以年以上上一般几个月或一般几个月或1-21-2年年租金金额租金金额视租赁期长短而定视租赁期长短而定,相对相对较低较低每期租金固定每期租金固定,相对较相对较高高投资成本投资成本租期内全部或绝大部分租期内全部或绝大部分收回收回要经历几个租期才能收要经历几个租期才能收回回风险承担者风险承担者承租人承租人出租人出租人目的目的通过融物达到融资目的通过融物达到融资目的满足短期或临时需要满足短期或临时需要租赁期满租赁期满续组、留购或退还续组、留购或退还退还退还租赁合同租赁合同单方不可解约单方不可解约单方可解约单方可解约2013年4月4日星期四9 满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资满足以下一条或数条标准的租赁，应认定为融资租赁：租赁：租赁：租赁：（1 1 1 1）在在在在租租租租赁赁赁赁期期期期届届届届满满满满时时时时，租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产的的的的所所所所有有有有权权权权转转转转移移移移给给给给承租人。承租人。承租人。承租人。（2 2 2 2）承承承承租租租租人人人人有有有有购购购购买买买买租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产的的的的选选选选择择择择权权权权，所所所所订订订订立立立立的的的的购预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。购预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。购预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。购预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3 3 3 3）租租租租赁赁赁赁期期期期占占占占租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产尚尚尚尚可可可可使使使使用用用用年年年年限限限限的的的的大大大大部部部部分分分分（租赁期（租赁期（租赁期（租赁期/尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限尚可使用年限75%75%75%75%）。）。）。）。融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准融资租赁的判断标准第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2013年4月4日星期四10（4 4 4 4）就承租人而言就承租人而言就承租人而言就承租人而言，租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日最低租赁付款额的最低租赁付款额的最低租赁付款额的最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款现值（最低租赁付款现值（最低租赁付款现值（最低租赁付款现值/租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值90%90%90%90%）；）；）；）；就就就就出出出出租人而言租人而言租人而言租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现租赁开始日最低租赁收款额的现租赁开始日最低租赁收款额的现租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最（最（最（最低租赁收款现值低租赁收款现值低租赁收款现值低租赁收款现值/租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值租赁资产公允价值90%90%90%90%）。）。）。）。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2013年4月4日星期四11（5 5 5 5）租赁）租赁）租赁）租赁资产性质特殊资产性质特殊资产性质特殊资产性质特殊，如不作重新改制，只，如不作重新改制，只，如不作重新改制，只，如不作重新改制，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。有承租人才能使用。有承租人才能使用。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述2013年4月4日星期四12经营租赁经营租赁否否资产资产租赁期末租赁资产所有权的转移租赁期末租赁资产所有权的转移是是融资租赁融资租赁否否具有廉价购买租赁资产的选择权具有廉价购买租赁资产的选择权是是否否租赁期为租赁资产可使用年限的大部分租赁期为租赁资产可使用年限的大部分(75%)(75%)是是否否最低租赁付款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值最低租赁付款额的现值几乎等于租赁资产的公允价值(90%(90%）是是否否租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用人才能使用 是是2013年4月4日星期四13n在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，此租赁属于融资租赁。给承租人，此租赁属于融资租赁。n 如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件如果在租赁合同中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出在租赁开始日就可以合理地判断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。赁应当认定为融资租赁。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四14n承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。行使这种选择权。n在原准则中将远低于的比例确定为在原准则中将远低于的比例确定为5 5；但新准则；但新准则中未规定具体比例，企业根据情况判断。中未规定具体比例，企业根据情况判断。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四15n例例2 2，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁，出租人和承租人签订了一项租赁合同，租赁期限为期限为3 3年，租赁期届满时承租人有权以年，租赁期届满时承租人有权以10001000元的元的价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租价格购买租赁资产，在签订租赁合同时估计该租赁资产租赁期届满时的公允价值为赁资产租赁期届满时的公允价值为3000030000元，由于元，由于购买价格仅为公允价值的购买价格仅为公允价值的3.333.33,如果没有特别的如果没有特别的情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。情况，承租人在租赁期届满时将会购买该项资产。在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁在这种情况下，在租赁开始日即可判断该项租赁应当认定为融资租赁。应当认定为融资租赁。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四16n即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中产使用寿命的大部分。其中“大部分大部分”，通常掌，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%75%以上（含以上（含75%75%）。）。n需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资资产尚可使用年限的比例，而非租赁期占该项资产全新时可使用年限的比例。产全新时可使用年限的比例。n如果租赁资产是如果租赁资产是旧资产旧资产，在租赁前已使用年限超，在租赁前已使用年限超过资产全新时可使用年限的过资产全新时可使用年限的7575以上时，则这条以上时，则这条判断标准判断标准不适用不适用，不能使用这条标准确定租赁的，不能使用这条标准确定租赁的分类。分类。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四17n例例3 3，某项租赁设备，某项租赁设备全新全新时可使用年限为时可使用年限为1010年，已经使用了年，已经使用了3 3年年，从第，从第4 4年开始租赁，年开始租赁，租赁期为租赁期为6 6年年，由于租赁开始时该，由于租赁开始时该设备设备尚可使用年限为尚可使用年限为7 7年年，租赁期占尚可使用年限的，租赁期占尚可使用年限的85.785.7（6 6年年7 7年），符合第年），符合第3 3条标准，因此，该项租赁应当认定条标准，因此，该项租赁应当认定为融资租赁；为融资租赁；n如果从第如果从第4 4年开始，租赁期为年开始，租赁期为3 3年，租赁期占尚可使用年限年，租赁期占尚可使用年限的的42.942.9，就不符合第，就不符合第3 3条标准，因此该项租赁不应认定为条标准，因此该项租赁不应认定为融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。融资租赁（假定也不符合其他判断标准）。n假如该项设备已经使用了假如该项设备已经使用了8 8年，从第年，从第9 9年开始租赁，租赁期年开始租赁，租赁期为为2 2年，此时，该设备尚可使用年限为年，此时，该设备尚可使用年限为2 2年，虽然租赁期为年，虽然租赁期为尚可使用年限的尚可使用年限的100100（2 2年年2 2年），但由于在租赁前该设年），但由于在租赁前该设备的已使用年限超过了全新时可使用年限（备的已使用年限超过了全新时可使用年限（1010年）的年）的7575（8 8年年1010年年=80=807575），因此，不能采用这条标准来），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。判断租赁的分类。2013年4月4日星期四18n承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（乎相当于（90%90%）租赁开始日租赁资产公允价值；）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。相当于租赁开始日租赁资产公允价值。n租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。租人才能使用。n这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大具有专购、专用性质。这些租赁资产如果不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁也应当认定为融资租赁。该项租赁也应当认定为融资租赁。（三）融资租赁的判断标准（三）融资租赁的判断标准2013年4月4日星期四19直接融资租赁直接融资租赁直接融资租赁直接融资租赁是指以自是指以自是指以自是指以自有资金或筹措的资金购入资有资金或筹措的资金购入资有资金或筹措的资金购入资有资金或筹措的资金购入资产租给承租人，收取租金的产租给承租人，收取租金的产租给承租人，收取租金的产租给承租人，收取租金的租赁业务。租赁业务。租赁业务。租赁业务。销售方式租赁销售方式租赁销售方式租赁销售方式租赁是出租人是出租人是出租人是出租人通过租赁方式把资产转给承通过租赁方式把资产转给承通过租赁方式把资产转给承通过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为。租人而赚取收益的行为。租人而赚取收益的行为。租人而赚取收益的行为。杠杆租赁杠杆租赁杠杆租赁杠杆租赁又称举债经营又称举债经营又称举债经营又称举债经营租赁，是一种由出租人以自租赁，是一种由出租人以自租赁，是一种由出租人以自租赁，是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购筹加信贷方式筹措资金，购筹加信贷方式筹措资金，购筹加信贷方式筹措资金，购置资产而形成的租赁。置资产而形成的租赁。置资产而形成的租赁。置资产而形成的租赁。2 2 2 2、按、按、按、按出租人出租人出租人出租人取得租取得租取得租取得租赁物的赁物的赁物的赁物的来源和来源和来源和来源和方式分方式分方式分方式分类类类类直接融资租赁直接融资租赁直接融资租赁直接融资租赁销售方式租赁销售方式租赁销售方式租赁销售方式租赁 杠杆租赁杠杆租赁杠杆租赁杠杆租赁 回租租赁回租租赁回租租赁回租租赁 转租租赁转租租赁转租租赁转租租赁2013年4月4日星期四20附带服务租赁附带服务租赁附带服务租赁附带服务租赁不附带服务租赁不附带服务租赁不附带服务租赁不附带服务租赁3 3、租赁租赁租赁租赁按按按按其他其他其他其他标准标准标准标准分类分类分类分类按租赁是否附带按租赁是否附带按租赁是否附带按租赁是否附带服务分类服务分类服务分类服务分类房地产租赁房地产租赁房地产租赁房地产租赁机器设备租赁机器设备租赁机器设备租赁机器设备租赁按租赁对象分类按租赁对象分类按租赁对象分类按租赁对象分类国内租赁国内租赁国内租赁国内租赁国外租赁国外租赁国外租赁国外租赁按租赁业务开展按租赁业务开展按租赁业务开展按租赁业务开展的范围分类的范围分类的范围分类的范围分类2013年4月4日星期四21租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日是指租赁协议是指租赁协议是指租赁协议是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日是指承租人是指承租人是指承租人是指承租人有权行使其使用租赁资产权利有权行使其使用租赁资产权利有权行使其使用租赁资产权利有权行使其使用租赁资产权利的开始日。的开始日。的开始日。的开始日。租赁期租赁期租赁期租赁期承租人签约承租资承租人签约承租资承租人签约承租资承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。产的不可撤销租约的日期。(一一一一)与租与租与租与租赁时赁时赁时赁时间有间有间有间有关的关的关的关的概念概念概念概念1.1.租赁开始日租赁开始日租赁开始日租赁开始日2.2.2.2.租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日租赁期开始日3.3.租赁期租赁期租赁期租赁期 三、租赁会计的相关概念三、租赁会计的相关概念2013年4月4日星期四22n n 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。资租赁和经营租赁。资租赁和经营租赁。资租赁和经营租赁。n n租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。要条款作出承诺日中的较早者。要条款作出承诺日中的较早者。要条款作出承诺日中的较早者。n n租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。区分租赁开始日和租赁期开始日区分租赁开始日和租赁期开始日2013年4月4日星期四23（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念1 1 1 1、最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额最低租赁付款额是指在租赁期内是指在租赁期内是指在租赁期内是指在租赁期内，承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能承租人应支付或可能被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款被要求支付的各项款项项项项 (不包括不包括不包括不包括或有租金或有租金或有租金或有租金和和和和履约成本履约成本履约成本履约成本),),),),加上由加上由加上由加上由承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租人或与其有关的承租人或与其有关的第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余第三方担保的资产余值值值值。或或或或有有有有租租租租金金金金是是是是指指指指金金金金额额额额不不不不固固固固定定定定 ,以以以以时时时时间间间间长长长长短短短短以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他因因因因素素素素(销销销销售售售售百百百百分分分分比比比比、使使使使用用用用费费费费、物物物物价价价价指指指指数数数数等等等等 )为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。为依据计算的租金。履约成本履约成本履约成本履约成本是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为是指在租赁期内为租赁资产支租赁资产支租赁资产支租赁资产支 付的各种使用成本付的各种使用成本付的各种使用成本付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。费、维修费、保险费等。2013年4月4日星期四24最低最低最低最低租赁租赁租赁租赁付款付款付款付款额构额构额构额构成内成内成内成内容容容容 租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金 租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值有关的第三方担保的资产余值（1 1 1 1）合同）合同）合同）合同没有规定没有规定没有规定没有规定优惠购买优惠购买优惠购买优惠购买选择权的选择权的选择权的选择权的（2 2 2 2）合同）合同）合同）合同规定有规定有规定有规定有优惠购买优惠购买优惠购买优惠购买选择权的选择权的选择权的选择权的 租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人租赁期内承租人每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金每期支付的租金 承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权承租人行使优惠购买选择权而支付的款项而支付的款项而支付的款项而支付的款项2013年4月4日星期四25 【例题例题例题例题1 1 1 1单选题单选题单选题单选题】甲企业采用融资租赁方式租入甲企业采用融资租赁方式租入甲企业采用融资租赁方式租入甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（设备一台。租赁合同主要内容：（设备一台。租赁合同主要内容：（设备一台。租赁合同主要内容：（1 1）该设备租赁）该设备租赁）该设备租赁）该设备租赁期为期为期为期为5 5年，每年支付租金年，每年支付租金年，每年支付租金年，每年支付租金5 5万元；（万元；（万元；（万元；（2 2）或有租金）或有租金）或有租金）或有租金4 4万万万万元；（元；（元；（元；（3 3）履约成本）履约成本）履约成本）履约成本3 3万元；（万元；（万元；（万元；（4 4）承租人有关的第）承租人有关的第）承租人有关的第）承租人有关的第三方担保的资产余值三方担保的资产余值三方担保的资产余值三方担保的资产余值2 2万元。甲企业该设备的最低万元。甲企业该设备的最低万元。甲企业该设备的最低万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（租赁付款额为（租赁付款额为（租赁付款额为（）。）。）。）。A A2525万元万元万元万元B.27B.27万元万元万元万元C.32C.32万元万元万元万元D.34D.34万元万元万元万元【解析解析解析解析】甲企业该设备的最低租赁付款额甲企业该设备的最低租赁付款额甲企业该设备的最低租赁付款额甲企业该设备的最低租赁付款额55552 22727（万元）（万元）（万元）（万元）【答案答案答案答案】BB2013年4月4日星期四264 4 4 4、担担担担保保保保余余余余值值值值由由由由承承承承租租租租人人人人或或或或与与与与其其其其有有有有关关关关的的的的第第第第三三三三方方方方提提提提供供供供担担担担保保保保的的的的资资资资产产产产余余余余值值值值，或或或或与与与与承承承承租租租租人人人人和和和和出出出出租租租租人人人人均均均均无无无无关关关关，但但但但在在在在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。2 2 2 2、公允价值、公允价值、公允价值、公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易指在公平交易中，熟悉情况的交易指在公平交易中，熟悉情况的交易指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。3 3 3 3、资产余值、资产余值、资产余值、资产余值在租赁开始日估计的租赁期届满时在租赁开始日估计的租赁期届满时在租赁开始日估计的租赁期届满时在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念2013年4月4日星期四275 5 5 5、未确认融、未确认融、未确认融、未确认融资费用资费用资费用资费用承租人的最承租人的最承租人的最承租人的最低租赁付款低租赁付款低租赁付款低租赁付款额与其现值额与其现值额与其现值额与其现值（或租赁资（或租赁资（或租赁资（或租赁资产公允价值）产公允价值）产公允价值）产公允价值）之间的差额。之间的差额。之间的差额。之间的差额。在在在在租租租租赁赁赁赁期期期期开开开开始始始始日日日日，承承承承租租租租人人人人应应应应当当当当将将将将租租租租赁赁赁赁开开开开始始始始日日日日租租租租赁赁赁赁资资资资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付付款款款款额额额额现现现现值值值值两两两两者者者者中中中中较较较较低低低低者者者者作作作作为为为为租租租租入入入入资资资资产产产产的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值基基基基础础础础，将将将将最最最最低低低低租租租租赁赁赁赁付付付付款款款款额额额额作作作作为为为为长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款的的的的入入入入账账账账价价价价值值值值，其其其其差差差差额额额额作作作作为为为为未未未未确认融资费用确认融资费用确认融资费用确认融资费用。（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念2013年4月4日星期四288 8 8 8、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率、租赁内含利率是指是指是指是指最低租赁收款额的现值与最低租赁收款额的现值与最低租赁收款额的现值与最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初始直接费用时的折现率。始直接费用时的折现率。始直接费用时的折现率。始直接费用时的折现率。6 6 6 6、最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独是指最低租赁付款额加上独是指最低租赁付款额加上独是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人立于承租人和出租人立于承租人和出租人立于承租人和出租人 ，但在财务上有能力担保的第但在财务上有能力担保的第但在财务上有能力担保的第但在财务上有能力担保的第三方三方三方三方为为为为出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。出租人担保的资产余值。7 7 7 7、未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益是最低租赁收款额加上未担是最低租赁收款额加上未担是最低租赁收款额加上未担是最低租赁收款额加上未担保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的差额。差额。差额。差额。（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念（二）与租赁价值计量有关的概念2013年4月4日星期四29 【例题例题例题例题2 2 2 2单选题单选题单选题单选题】乙公司乙公司乙公司乙公司20092009年年年年1 1月月月月1010日采用融资租日采用融资租日采用融资租日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1 1）该设备）该设备）该设备）该设备租赁期为租赁期为租赁期为租赁期为6 6年，每年支付租金年，每年支付租金年，每年支付租金年，每年支付租金8 8万元；（万元；（万元；（万元；（2 2）或有租金为）或有租金为）或有租金为）或有租金为4 4万元；（万元；（万元；（万元；（3 3）履约成本为）履约成本为）履约成本为）履约成本为5 5万元；（万元；（万元；（万元；（4 4）承租人提供的租赁）承租人提供的租赁）承租人提供的租赁）承租人提供的租赁资产担保余值为资产担保余值为资产担保余值为资产担保余值为7 7万元；（万元；（万元；（万元；（5 5）与承租人和乙公司均无关）与承租人和乙公司均无关）与承租人和乙公司均无关）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3 3万元。乙公万元。乙公万元。乙公万元。乙公司司司司20092009年年年年1 1月月月月1010日对该租出大型设备确认的应收融资租赁日对该租出大型设备确认的应收融资租赁日对该租出大型设备确认的应收融资租赁日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（款为（款为（款为（）。）。）。）。A A5151万元万元万元万元B B5555万元万元万元万元C C5858万元万元万元万元D D6767万元万元万元万元【答案答案答案答案】C C【解析解析解析解析】86867 73 35858（万元）；或有租金与履约成本（万元）；或有租金与履约成本（万元）；或有租金与履约成本（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。不能计算在内。不能计算在内。不能计算在内。2013年4月4日星期四30 （一）租赁期开始日（一）租赁期开始日（一）租赁期开始日（一）租赁期开始日 1 1 1 1、租赁资产入帐价值的确定、租赁资产入帐价值的确定、租赁资产入帐价值的确定、租赁资产入帐价值的确定 在租赁开始日在租赁开始日在租赁开始日在租赁开始日 ,承租人应承租人应承租人应承租人应按租赁开始日按租赁开始日按租赁开始日按租赁开始日租赁资产租赁资产租赁资产租赁资产的的的的公允公允公允公允价值与最低租赁付款额的现值价值与最低租赁付款额的现值价值与最低租赁付款额的现值价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者两者中较低者两者中较低者两者中较低者作作作作为租为租为租为租入入入入资产的资产的资产的资产的入入入入账价值账价值账价值账价值。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 =年租金年租金年租金年租金P/AP/AP/AP/A（n n n n，R)R)R)R)担保的资产余值担保的资产余值担保的资产余值担保的资产余值 P/S P/S P/S P/S（n n n n，R)R)R)R)一、一、承租人承租人对对融资融资租赁的会计处理租赁的会计处理第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 2013年4月4日星期四31 折现率的确定折现率的确定折现率的确定折现率的确定 计算计算计算计算最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值时，其折现率可按时，其折现率可按时，其折现率可按时，其折现率可按下列顺序确定：下列顺序确定：下列顺序确定：下列顺序确定：出租人的出租人的出租人的出租人的租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率租赁内含利率 租租租租 赁赁赁赁合同利率合同利率合同利率合同利率 同期银行同期银行同期银行同期银行贷款利率贷款利率贷款利率贷款利率一、一、承租人承租人对对融资融资租赁的会计处理租赁的会计处理2013年4月4日星期四32 需要设置的会计科目需要设置的会计科目:1.1.“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”科目。