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第第17章章 租赁会计租赁会计l学习目标l1理解与租赁有关的基本概念；l2掌握经营租赁业务的会计处理；l3掌握融资租赁业务的会计处理。l第一节第一节 租赁概述租赁概述l一、租赁及其特点一、租赁及其特点l租赁租赁 指在约定的期间内，出租人将资产使用指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。权让与承租人以获取租金的协议。l租赁一般具有以下几个特点：租赁一般具有以下几个特点：l（1 1）租租赁赁期期间间，租租赁赁资资产产的的所所有有权权和和使使用用权权相分离相分离l（2 2）融资与融物的有机结合）融资与融物的有机结合l（3 3）灵活方便）灵活方便l（4 4）租赁业务的参与者，涉及两方或两方以）租赁业务的参与者，涉及两方或两方以上上l二、租赁的分类二、租赁的分类l（一一）按按与与租租赁赁物物有有关关的的风风险险和和报报酬酬归归属属方方的的不不同同，租赁可分为融资租赁和经营租赁租赁可分为融资租赁和经营租赁l 融资租赁融资租赁 实质上转移了与资产所有权有关的全实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。不转移。l我我国国企企业业会会计计准准则则2121租租赁赁规规定定，满满足足以以下下一一项项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：l （1 1）在在租租赁赁期期届届满满时时，租租赁赁资资产产的的所所有有权权转转移移给给承租人。承租人。l （2 2）承承租租人人有有购购买买租租赁赁资资产产的的选选择择权权，所所订订立立的的购购价价预预计计将将远远低低于于（5%5%）行行使使选选择择权权时时租租赁赁资资产产的的公公允允价价值值，因因而而在在租租赁赁开开始始日日就就可可以以合合理理确确定定承承租租人人将会行使选择权。将会行使选择权。l（3 3）租租赁赁期期占占租租赁赁资资产产使使用用年年限限的的大大部部分分（75%75%）。）。l （4 4）就就承承租租人人而而言言，租租赁赁开开始始日日最最低低租租赁赁付付款款额额的的现现值值几几乎乎相相当当于于（90%90%）租租赁赁开开始始日日租赁资产的公允价值。租赁资产的公允价值。l （5 5）租赁资产性质特殊，如果不作重新改）租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。制，只有承租人才能使用。l经营租赁经营租赁承租人为生产经营过程中的临时、季承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。在我国租赁准则中被定义为除融资租赁以外的其在我国租赁准则中被定义为除融资租赁以外的其他租赁。他租赁。l（二二）按按出出租租人人取取得得租租赁赁资资产产的的来来源源和和方方式式不不同同，租租赁赁可可分分为为直直接接租租赁赁、杠杠杆杆租租赁赁、售售后后租租回回及及转转租赁租赁l直直接接租租赁赁 出出租租人人以以自自有有资资金金或或筹筹借借的的资资金金购购入入资产租给承租人，同时收取租金。资产租给承租人，同时收取租金。l 杠杠杆杆租租赁赁 由由出出租租人人以以自自筹筹加加信信贷贷方方式式筹筹借借资资金金，以以此此购购置置资资产产并并出出租租而而形形成成的的租租赁赁。在在杠杠杆杆租租赁赁方方式式下下，出出租租人人主主要要依依靠靠第第三三者者提提供供的的资资金金购购置置资资产产以以供供出出租租，而而出出租租人人一一般般只只要要投投资资20%20%40%40%左左右右，即即可可取取得得租租赁赁资资产产的的所所有有权权，其其余投资由金融机构提供贷款解决。余投资由金融机构提供贷款解决。l 售售后后租租回回 企企业业将将自自制制或或外外购购资资产产先先行行出出售售，然然后后再再以以租租赁赁合合同同的的形形式式向向购购买买方方租租回回，这这一一租租赁方式为售后租回。赁方式为售后租回。转租赁转租赁 l 三、与租赁业务有关的几个概念三、与租赁业务有关的几个概念l租赁开始日租赁开始日l 租赁期租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。期间。l不可撤销租赁不可撤销租赁除非以下情况：除非以下情况：l （1 1）发生了某些很少会出现的或有事项；）发生了某些很少会出现的或有事项；l （2 2）经出租人同意；）经出租人同意；l （3 3）承承租租人人与与原原出出租租人人就就同同一一资资产产或或同同类类资产签订了新的租赁合同；资产签订了新的租赁合同；l （4 4）承承租租人人额额外外支支付付了了一一笔笔足足够够大大的的款款项项。承承租租人人如如果果解解除除租租赁赁合合同同，这这笔笔款款项项将将作作为为对对出出租人的补偿归出租人所有。租人的补偿归出租人所有。ll担保余值担保余值就承租人而言，是指由承租人或与其就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；资产余值是指在有关的第三方担保的资产余值；资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值价值l未担保余值未担保余值 未担保余值指租赁资产余值中扣除未担保余值指租赁资产余值中扣除出租人而言的担保余值以后的资产余值出租人而言的担保余值以后的资产余值最低租赁付款额最低租赁付款额l所有权不转移：所有权不转移：l=各期租金各期租金+承租人担保余值承租人担保余值+与承租人有关的与承租人有关的第三方担保余值第三方担保余值l所有权转移：所有权转移：l=各期租金各期租金+所有权转让费所有权转让费最低租赁收款额最低租赁收款额l所有权不转移：所有权不转移：l=各期租金各期租金+承租人担保余值承租人担保余值+与承租人有与承租人有关的第三方担保的资产余值关的第三方担保的资产余值+独立于承租独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保余值第三方对出租人担保余值l所有权转移：所有权转移：l=各期租金各期租金+所有权转让费所有权转让费l。l第二节第二节经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理l一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理l备查簿进行登记，其会计处理的要点如下：备查簿进行登记，其会计处理的要点如下：l （1 1）确确认认各各期期租租金金费费用用时时，借借记记“营营业业费费用用”、“管管理理费费用用”、“待待摊摊费费用用”等等科科目目，贷贷记记“其其他他应应付付款款”等科目。等科目。l （2 2）实实际际支支付付租租金金时时，借借记记“其其他他应应付付款款”等等科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。l （3 3）发发生生初初始始直直接接费费用用时时，应应确确认认为为当当期期费费用用，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。l（4 4）对或有租金，在实际发生时确认为当期费）对或有租金，在实际发生时确认为当期费用，借记用，借记“财务费用财务费用”、“营业费用营业费用”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目等科目l【例例1 1】20062006年年1 1月月1 1日日A A公公司司为为临临时时性性生生产产需需要要从从B B公公司司租租入入一一台台设设备备，租租期期为为半半年年，设设备备的的原原账账面面价价值值为为1 1 000 000 000000元元，预预计计使使用用年年限限为为1010年年。租租赁赁合合同同规规定定，租租赁赁开开始始日日为为20062006年年1 1月月1 1日日，每每月月的的租租金金为为6 6 000000元元，采采用用预预付付租租金金的的方方式式，租租金金共共36 36 000000元元在在20062006年年1 1月月1 1日日预预付付，租租赁赁期期满满A A公公司司将将设设备备归归还还给给B B公公司司（假假设设A A公公司司按按月月确确认认租租金费用）。金费用）。l此此项项租租赁赁没没有有满满足足融融资资租租赁赁的的任任何何一一项项标标准准，应应作作为为经经营营租租赁赁处处理理。确确认认租租金金费费用用时时，应应采采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。用直线法平均分摊确认各期的租金费用。l会计分录为：会计分录为：l（1 1）20062006年年1 1月月1 1日日l 借：待摊费用借：待摊费用 36000 36000l 贷：银行存款贷：银行存款 36000 36000l（2 2）20062006年年1 1月月3131日日l 借：制造费用借：制造费用 6000 6000l 贷：待摊费用贷：待摊费用 6000 6000l20062006年接下来年接下来5 5个月末分摊确认租金费用会计个月末分摊确认租金费用会计分录同上分录同上l二、出租人对经营租赁的会计处理二、出租人对经营租赁的会计处理l【例【例2 2】2004 2004年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司租入全新公司租入全新办公用房一套，租期三年。办公用房原账面价值办公用房一套，租期三年。办公用房原账面价值为为30 000 00030 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为2525年。租赁合年。租赁合同规定，租赁开始日同规定，租赁开始日A A公司向公司向B B公司预付租金公司预付租金1 1 200 000200 000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金100 000100 000元，第元，第二年年末支付租金二年年末支付租金100 000100 000元，第三年年末支付元，第三年年末支付租金租金280 000280 000元。租赁期满后预付租金不退回，元。租赁期满后预付租金不退回，B B公司收回办公用房使用权。（假设公司收回办公用房使用权。（假设B B公司在年末公司在年末确认租金收入）确认租金收入）l由于该项租赁不符合融资租赁的任何标准，故应由于该项租赁不符合融资租赁的任何标准，故应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际支付的租金金额确认，而应按直线法平各期实际支付的租金金额确认，而应按直线法平均分摊确认各期的租金收入。均分摊确认各期的租金收入。l会计分录为：会计分录为：l（1 1）20042004年年1 1月月1 1日日l借：银行存款借：银行存款 1 200 000 1 200 000l 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 200 000 1 200 000l（2 2）20042004年年1212月月3131日日l 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000l 其他应收款其他应收款 460 000 460 000l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入 560 000 560 000l（3 3）20052005年年1212月月3131日日l 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000l 其他应收款其他应收款 460 000 460 000l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入560 000560 000l（4 4）20052005年年1212月月3131日日l 借：银行存款借：银行存款 280 000 280 000l 其他应收款其他应收款 280 000 280 000l 贷：其他业务收入贷：其他业务收入经营租赁收入经营租赁收入560 000560 000l注注：如如果果出出租租人人是是专专门门从从事事租租赁赁业业务务的的企企业业，则则上上述述应应收收租租赁赁应应通通过过“应应收收经经营营租租赁赁款款”科科目目核核算算；租租金金收收入入应应通通过过“主主营营业业务务收收入入租租金金收收入入”科目核算。科目核算。