第四章金融资产——.ppt

商业企业存货估价法商业企业存货估价法l毛利率法和零售价法l一、毛利率法：是利用本期销售净额销售净额与该产品前期实际或者本月计划或者估计的销售毛利率销售毛利率的乘积估算本期销售毛利，进而估计发出存货和期末存货成本的一种方法。（先求发出存货成本）P157例7-19l二、零售价法：是利用存货成本占零售价存货成本占零售价的比例估算期末存货成本并据以计算发出存货成本的一种方法。（先求期末存货成本）P157例7-20第四章第四章 金融资产金融资产短中期投资短中期投资陈 艳投资的含义投资的含义l广义的投资：对外投资和对内投资l狭义的投资：是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。（特指对外投资。）投资的分类投资的分类l按按性质性质不同，可以分为债权性投资、股权性投不同，可以分为债权性投资、股权性投资和混合性投资；资和混合性投资；l按照按照管理层持有投资的意图管理层持有投资的意图不同，可以分为交不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产和长期股权投资。融资产和长期股权投资。第四章第四章 金融资产金融资产短中期投资短中期投资l掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的相关会计处理l理解持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产l一、含义一、含义l二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量l三、账户设置三、账户设置l四、会计核算四、会计核算第一节第一节 交易性金融资产交易性金融资产l一、含义：一、含义：l是指企业持有的准备随时变现的、属于按公允是指企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。价值计量且变动计入当期损益的金融资产。l企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，企业持有的金融资产划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他类型的金融资产；其他类型不得重分类为其他类型的金融资产；其他类型的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。的金融资产也不得重分类为交易性金融资产。二、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量l（1）应在取得时以初始投资成本（购入股票、债券等有价证券的买价即公允价值）计价。l（2）达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，计入当期损益。（即借记投资收益）l（3）实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入“应收股利应收股利”和和“应收利息应收利息”科目。科目。三、账户设置三、账户设置l 成本l 交易性金融资产l 公允价值变动l 增加 减少l 余额l成本明细科目成本明细科目核算取得交易性金融资产时的公允价值；公允价值变动明细科目公允价值变动明细科目核算交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与取得时公允价值之间的差额。l l 应收股利 应收利息l 增加 减少 增加 减少l 余额 余额l 公允价值变动损益（损益类）l （发生数）发生数 注意：公允价值变动损益是核算交易性金融资产持有期间产生的未实现损益，该损益实现后即处置时应转入“投资收益”。四、会计核算四、会计核算l（一）取得时）取得时l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（取得时公允价值）l 应收股利应收股利 或应收利息（或应收利息（取得时支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息）l 投资收益投资收益（相关税费）l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款（实际支付的全部价款）（二）持有期间（二）持有期间l（1）关于股利或利息）关于股利或利息l收到取得时支付价款包括的股利和利息：收到取得时支付价款包括的股利和利息：l 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款l 贷：应收股利贷：应收股利l持有期间分配股利和利息：持有期间分配股利和利息：l宣告发放时宣告发放时 借：应收股利借：应收股利l 贷：投资收益贷：投资收益l 收到款项时收到款项时 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款l 贷：应收股利贷：应收股利（2）期末计价）期末计价 l交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动通过反映，公允价值的变动通过“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目计入当期损益。目计入当期损益。l公允价值高于账面余额，按差额调增交易性金融资产。l即 借：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)l 贷：公允价值变动损益l公允价值低于账面余额，按差额调减交易性金融资产。l即 借：公允价值变动损益 l 贷：交易性金融资产A公司股票(公允价值变动)（三）处置（三）处置 处置收益处置收益=处置实际收到的价款处置实际收到的价款-所处置交易所处置交易性金融资产账面余额后的差额。性金融资产账面余额后的差额。l借：其他货币资金（处置收入）l 贷：交易性金融资产成本 l 公允价值变动l 借或贷：投资收益（处置收益或处置损失)l同时结转已实现损益：同时结转已实现损益：l借：公允价值变动损益l 贷：投资收益（或者相反）例题例题l达成企业于达成企业于2005年年2月月1日购入鸿运公司普通股股票日购入鸿运公司普通股股票20 000股，每股成交价股，每股成交价5.2元（含鸿运公司已宣告分派、元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权截止日为元，股权截止日为2月月19日），另付手续费佣金等计日），另付手续费佣金等计800元，所有款项均以元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。银行存款支付，准备随时出售。3月月10日收到股利，日收到股利，2005年年6月月30日该股票市价为每股日该股票市价为每股5.7元，元，2005年年11月月10日以每股日以每股5.5元的价格出售该股票元的价格出售该股票20 000股，同股，同时支付手续费时支付手续费1 000元，收取款项元，收取款项109 000元元。分析分析购买实际支付价款购买实际支付价款 5.220 000+800=104800 其中：购买时股票公允价值为（5.2-0.2）20 000=100000 相关税费800元 应收股利0.220 000=4000答案答案 1）2月月1日企业购入股票时日企业购入股票时l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000l 应收股利应收股利 4 000l 投资收益投资收益 800 l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 104 800 2）3月月10日收到股利时日收到股利时l借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 4 000l 贷：应收股利贷：应收股利 4 000 答案答案3）6月月30日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 14 0004）11月处置时：月处置时：实际收款是实际收款是5.520 000-1 000=109 000（元）（元）处置损益处置损益=109000-(100000+14000)=5000元元l 借：其他货币资金借：其他货币资金 109 000l 投资收益投资收益 5 000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本 100 000l 公允价值变动公允价值变动 14 000答案答案l同时结转已实现损益：同时结转已实现损益：l借：公允价值变动损益 14 000l 贷：投资收益 14 000 第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资l一、定义、条件及分类一、定义、条件及分类l二、账户设置二、账户设置l三、持有至到期投资的初始确认三、持有至到期投资的初始确认l四、业务流程四、业务流程l五、会计核算五、会计核算一、定义、条件及分类l（一）定义：（一）定义：l 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。资产。l（二）条件（二）条件l一项金融资产要划分为持有至到期投资应当同时满足一项金融资产要划分为持有至到期投资应当同时满足以下三个条件：以下三个条件：l1、到期日固定、回收金额固定或可确定。、到期日固定、回收金额固定或可确定。l2、企业有明确、企业有明确意图持有至到期。持有至到期。l3、企业有、企业有能力持有至到期。持有至到期。l例如：（1）符合以上条件的债券投资等l （2）购买政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等 l（三）分类（三）分类l分类：按债权投资的分类：按债权投资的还本付息还本付息方式，可以分为：方式，可以分为：（一）分期付息、一次还本持有至到期投资。（一）分期付息、一次还本持有至到期投资。（二）一次还本付息持有至到期投资。（二）一次还本付息持有至到期投资。注意：注意：1)持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短的债券投资，符合条件，也可划分为持有至到期投资。债券投资，符合条件，也可划分为持有至到期投资。l2)持有至到期投资在投资到期前，如果企业的持有意持有至到期投资在投资到期前，如果企业的持有意图或能力发生了变化，可以把它重新分类为可供出售图或能力发生了变化，可以把它重新分类为可供出售金融资产，也可将其出售。金融资产，也可将其出售。注意：注意：1）由于投资业务不是企业的主营业务，为了）由于投资业务不是企业的主营业务，为了简化核算，债券投资的计算利息一般按年计算，简化核算，债券投资的计算利息一般按年计算，年终计入投资收益。年终计入投资收益。2）如果债券分期付息，且付息期限小于一年）如果债券分期付息，且付息期限小于一年的，则按付息期限计算投资收益。的，则按付息期限计算投资收益。二、账户设置l应当设置应当设置“持有至到期投资持有至到期投资”账户，核算账户，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别资的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。l持有至到期投资 成本（面值）l 利息调整（溢折价及相关税费）（溢折价及相关税费）应计利息（未到付息期或（未到付息期或一次还本付息未到付息期，在资产负债表日计提计提的应收票面利息）l 应收利息（分期付息已到付息期已到付息期但尚未领取的利息）l 三、持有至到期投资的取得l初始计量：初始计量：l（1）持有至到期投资取得时，应按照初始投资成本，即取得长期债券投资时支付的全部价款计量。包括买价和交易费用两部分。l（2）如果支付价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，单独计入应收利息科目。会计分录：会计分录：借：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息（未到付息期）应收利息 （价款中包含的已到期尚未支付的利息）贷：银行存款 （实际支付的价款）持有至到期投资利息调整 （差额包括溢折价和相包括溢折价和相关税费关税费）收到利息：借：银行存款 （价款中包含的已到期尚未支付的利息）贷：应收利息（价款中包含的已到期尚未支付的利息）【案例1】应计利息应计利息企业企业2007年年7月月1日用银行存款购入日用银行存款购入J公司一年前发行公司一年前发行的为期三年的债券的为期三年的债券1 000张，每张面值张，每张面值1 000元，票元，票面利率面利率10%，到期一次还本付息到期一次还本付息，共付金额，共付金额110万万元，并以现金支付经纪人佣金元，并以现金支付经纪人佣金2 000元，会计处理元，会计处理如下：如下：借：持有至到期投资借：持有至到期投资X债券（面值）债券（面值）1 00万万 持有至到期投资持有至到期投资X债券（应计利息）债券（应计利息）10 持有至到期投资持有至到期投资X债券债券（利息调整）利息调整）0.2贷：银行存款贷：银行存款110 现金现金0.2其中：应计利息其中：应计利息=1 000 00010%=100 000【案例2】利息调整利息调整l大众公司于大众公司于2005年年1月月1日购入某公司日购入某公司2005年年1月月1日发行的年利率为日发行的年利率为12%，5年期，面值为年期，面值为150 000元的债券，该债券每年付息两次，购元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共入时支付手续费等交易费用共2 000元，所有元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。款项均用银行存款支付，准备持有到期。（企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于市场利率与票面利率的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：1面值购买；2溢价购买；3折价购买）答案之答案之平价购入 lA、以、以150 000元平价购入时的账务处理。元平价购入时的账务处理。l借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 150 000 l 利息调整利息调整 2 000l贷：银行存款贷：银行存款 152 000 答案之答案之溢价购入入lB、以、以160 000元溢价购入时的账务处理：元溢价购入时的账务处理：l借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本 150 000l 利息调整利息调整 12 000l 贷：银行存款贷：银行存款 162 000答案之答案之折价购入入lC、以以140 000元折价购入时的账务处理：元折价购入时的账务处理：l 借：持有至到期投资借：持有至到期投资投资成本投资成本150 000 贷：银行存款贷：银行存款 142 000l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 8 000l介绍账面余额与账面价值的概念介绍账面余额与账面价值的概念四、持有至到期投资的持有持有 利息收入的确认：利息收入的确认：1)实际利率法：实际利率法：持有至到期投资利息收入利息收入应当按照实际成实际成本（摊余成本）和实际利率本（摊余成本）和实际利率计算，计入投资收益。2)实际利率：实际利率：是指使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值等于其取得成本的折现率折现率。现100元投资 1年后收回102元（仅考虑货币时间价值，不考虑风险）100（1+2%）=102 100=102 （1+%）-1=102 0.9804复利现值系数（P/F,i,1)举例1：到期一次还本付息l假设甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息到期一次还本付息。l计算实际利率R：(答案R=9.05%）l（595959591250+59）（1+R）5=1000复利现值系数（P/F,i,5)举例2：分期付息，到期一次还本l甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年利息59万元)，本金最后一次支付。l计算实际利率R：(答案R=10%）l59（1+R）159（1+R）259（1+R）359（1+R）4(1250+59)（1+R）5=1000例如：一次查表得出：例如：一次查表得出：100=102 0.9804 （2%）l实际利率的求法用内插法实际利率的求法用内插法l 现值现值l l 利率利率l假定实际利率为6%，求出相应的年金现值。如果大于公允价值说明假定的利率小于实际利率，假定一个大的如8%，求出相应的年金现值。(利率越大现值越小，为什么？）（798540，8%）（842480，6%）（800000，）l 842480-800000 -6%l 842480-798540 8%-6%l实际利率=7.93%3)具体方法：具体方法：利息收入持有至到期投资期初摊余价值X实际利率 应收未收利息面值X票面利率 利息收入应收未收利息的差额成本的摊销。（一）持有至到期投资如果为分期付息、一次还本。（一）持有至到期投资如果为分期付息、一次还本。1)付息到期日计息：付息到期日计息：借：借：应收利息应收利息 （面值（面值X票面利率的票面利率的已到期尚未支付已到期尚未支付的利息）的利息）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余（摊余（实际）成本成本X实际利率）实际利率）持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 （差额）差额）2)收到利息：收到利息：借：银行存款借：银行存款 （面值（面值X票面利率计算的利息）票面利率计算的利息）贷：应收利息贷：应收利息 （面值（面值X票面利率计算的利息）票面利率计算的利息）l 如前举例2：求得实际利率10%l1)2000年1月1日，购入债券：l借：持有至到期投资成本 1250(面值)l 贷：银行存款 1000（实际支付的价款，包括交易费用）l 持有至到期投资利息调整 250(差额)l1250+59-1190119 l 2)2000年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：l借：应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 41(差额)l 贷：投资收益 100（期初摊余成本实际利率）l借：银行存款 59(面值票面利率)l 贷：应收利息 59(面值票面利率)l3)2001年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：l借：应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 45(差额)l 贷：投资收益 104（期初摊余成本实际利率）l借：银行存款 59(面值票面利率)l 贷：应收利息 59(面值票面利率)l4)2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：l借：应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 50(差额)l 贷：投资收益 109（期初摊余成本实际利率）l借：银行存款 59(面值票面利率)l 贷：应收利息 59(面值票面利率)l5)2003年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：l借：应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 54(差额)l 贷：投资收益 113（期初摊余成本实际利率）l借：银行存款 59(面值票面利率)l 贷：应收利息 59(面值票面利率)l 6)2004年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：l借：应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 60(差额)l 贷：投资收益 119（期初摊余成本实际利率）l借：银行存款 59(面值票面利率)l 贷：应收利息 59(面值票面利率)l借：银行存款 1250(面值)l 贷：持有至到期投资成本 1250(面值)（二）持有至到期投资如果为一次还本付息。（二）持有至到期投资如果为一次还本付息。1)资产负债表日计息：资产负债表日计息：借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息（面值（面值X票面利率）票面利率）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本X实际利率）实际利率）持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 （差额）（差额）l 如举例1：R=9.05l1545-1414.17130.83 595+1250=1545 1)2000年1月1日，购入债券：l借：持有至到期投资成本 1250(面值)l 贷：银行存款 1000（实际支付的价款，包括交易费用）l 持有至到期投资利息调整 250(差额)2)2000年12月31日，确认实际利息收入：l借：持有至到期投资应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 31.5(差额)l 贷：投资收益 90.5（期初摊余成本实际利率）l3)2001年12月31日，确认实际利息收入：l借：持有至到期投资应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 39.69(差额)l 贷：投资收益 98.69（期初摊余成本实际利率）l4)2002年12月31日，确认实际利息收入：l借：持有至到期投资应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 48.62(差额)l 贷：投资收益 107.62（期初摊余成本实际利率）l 5)2003年12月31日，确认实际利息收入：l借：持有至到期投资应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 58.36(差额)l 贷：投资收益 117.36（期初摊余成本实际利率）l6)2004年12月31日，确认实际利息收入：l借：持有至到期投资应收利息 59(面值票面利率)l 持有至到期投资利息调整 71.83(差额)l 贷：投资收益130.83（期初摊余成本实际利率，同时考虑尾差）l1545-1414.17130.83 考虑了计算过程中出现的尾差。l借：银行存款 1545(面值+利息)l 贷：持有至到期投资成本 1250(面值)l 持有至到期投资应计利息 295(利息)持有至到期投资的减值：持有至到期投资的减值：持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。如果经测试持有至到期投资已经减值，则进行相应的如果经测试持有至到期投资已经减值，则进行相应的计提减值准备的处理。计提减值准备的处理。l计提时：l借：资产减值损失 l 贷：持有至到期投资跌价准备XX债券 l恢复时（以原已计提的减值准备为限）l借：持有至到期投资跌价准备XX债券l 贷：资产减值损失 五、持有至到期投资的提前处置和重分类 持有至到期投资因为持有意图或能力发生改变，（例如将持有持有至到期投资因为持有意图或能力发生改变，（例如将持有至到期投资部分出售），应将其重分类为可供出售金融资产，至到期投资部分出售），应将其重分类为可供出售金融资产，以公允价值进行后续计算。以公允价值进行后续计算。l1)重分类时，按重分类日的公允价值计入可供出售金融资产重分类时，按重分类日的公允价值计入可供出售金融资产XX债债券。按持有至到期投资的账面价值结转成本，按其差额计入或冲减券。按持有至到期投资的账面价值结转成本，按其差额计入或冲减“资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积”。l2)相关的资本公积其他资本公积在该可供出售金融资产发生减值相关的资本公积其他资本公积在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。或终止确认时转出，计入当期损益。l借：可供出售金融资产XX债券 （重分类日公允价值）l 贷：持有至到期投资XX债券 （成本）l （或借）持有至到期投资XX债券 （利息调整）l （或借）资本公积其他资本公积（差额）l例如：假设4月1日出售持有至到期投资核算债券的10%，该持有至到期投资债券的成本是1000万，取得价款120万（公允价值）。剩余的持有至到期投资进行重分类。l1)借：银行存款 （公允价值）120万 l 贷：持有至到期投资X债券 （成本）100万l 投资收益（差额）20万 l2)借：可供出售金融资产X债券（重分类日公允价值）1080万 l 贷：持有至到期投资X债券 （成本）900万l 资本公积其他资本公积（差额）180万 l假设4月23日，该公司将债券全部出售，收取价款1180万元。l此时，该可供出售金融资产终止确认，相关的资本公此时，该可供出售金融资产终止确认，相关的资本公积其他资本公积应该转出，计入当期损益。积其他资本公积应该转出，计入当期损益。l借：银行存款 （公允价值）1180万 l 贷：可供出售金融资产X债券 （成本）1080万l 投资收益（差额）100万 l借：资本公积其他资本公积 180万 l 贷：投资收益 180万六、持有至到期投资的处置1.到期收回本息到期收回本息 到期时，到期时，先同时确认投资收益和确认票面利息收入记入长期债券投资先同时确认投资收益和确认票面利息收入记入长期债券投资的帐面价值或应收利息的帐面价值或应收利息，再作收款分录。，再作收款分录。、一次还本付息的收回时、一次还本付息的收回时（先确认损失或收益）（先确认损失或收益）借：银行存款借：银行存款 （面值应计利息）（面值应计利息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资XX债券（应计利息）债券（应计利息）持有至到期投资持有至到期投资XX债券（面值）债券（面值）如果已经计提减值准备还要结转减值准备如果已经计提减值准备还要结转减值准备(准备收回）：准备收回）：l借：持有至到期投资跌价准备XX债券l 贷：资产减值损失 l例如作业题2l借：银行存款 1545(面值+利息)l 贷：持有至到期投资成本 1250(面值)l 持有至到期投资应计利息 295(利息)、分次付息的、分次付息的：借：银行存款借：银行存款 （面值）（面值）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资（XX债券）成本（面值）债券）成本（面值）如果有减值准备的要结转减值准备：如果有减值准备的要结转减值准备：l借：持有至到期投资跌价准备XX债券l 贷：资产减值损失 l例如：例如：l借：银行存款 1250(面值)l 贷：持有至到期投资成本 1250(面值)例题例题l大众公司购入债券一批，面值大众公司购入债券一批，面值50000元，期限元，期限3年，每年付息二次，到期日付款。票面利率年，每年付息二次，到期日付款。票面利率10%，市场利率，市场利率8%。公司以。公司以52621.07元购入，元购入，并以银行存款支付，企业准备持有到期。并以银行存款支付，企业准备持有到期。分析分析l1、计算溢折价、计算溢折价l2、实际利率、实际利率8%/2l3、期初帐面价值及以后各期帐面价值的计算、期初帐面价值及以后各期帐面价值的计算l4、票面利息、票面利息l5、实际利息、实际利息答案答案付息期次1借记银行存款2贷记投资收益3=54%贷记利息调整4=2-3面值+溢价5052621.071 2500 2104.84 395.1652225.912 2500 2089.04 410.9651814.953 2500 2072.60 427.4051387.554 2500 2055.50 444.5050943.055 2500 2037.72 462.2850480.776 2500 2019.23 480.7750000合计1500012378.932621.07 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产l一、可供出售金融资产的涵义一、可供出售金融资产的涵义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产。l（1）贷款和应收款项l (2)持有至到期投资l（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。l例如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。例如：企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。l注意：可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资。l核算可供出售金融资产的科目设置：设置“可供出售金融资产”科目，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”和“公允价值变动”等明细科目来核算。二、二、可供出售金融资产的初始计量初始计量取得时的公允价值和相关交易费取得时的公允价值和相关交易费用之和。用之和。（注意：取得时支付的价款中包含的（注意：取得时支付的价款中包含的已到期尚未支付已到期尚未支付的利息的利息计入计入“应收利息应收利息”，已宣告但尚未发放的现金股利，计入，已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收股利应收股利”不计入初始投资成本）不计入初始投资成本）取得可供出售金融资产（股票）时：借：可供出售金融资产成本（公允价值和相关交易费用）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 （实际支付的价款）收到股利：借：银行存款 贷：应收股利 取得可供出售金融资产（债券）时：借：可供出售金融资产成本（面值）可供出售金融资产利息调整（公允价值相关税费面值）应收利息（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款 （实际支付的价款）收到利息：借：银行存款 贷：应收利息 三、三、可供出售金融资产持有收益的确认确认。如果可供出售金融资产是股票。1)被投资单位宣告发放现金股利：被投资单位宣告发放现金股利：借：借：应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 2)收到股利：收到股利：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 （一）（一）可供出售金融资产如果为分期付息、一次还本的债如果为分期付息、一次还本的债券。券。1)资产负债表日计息：资产负债表日计息：借：借：应收利息应收利息 （面值（面值X票面利率的票面利率的已到期尚未支付已到期尚未支付的利息）的利息）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本X实际利率）实际利率）可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）差额）2)收到利息：收到利息：借：银行存款借：银行存款 （面值（面值X票面利率计算的利息）票面利率计算的利息）贷：应收利息贷：应收利息 （面值（面值X票面利率计算的利息）票面利率计算的利息）（二）（二）可供出售金融资产如果为一次还本付息的债券。1)资产负债表日计息：资产负债表日计息：借：借：可供出售金融资产应计利息（面值应计利息（面值X票面利率）票面利率）贷：投资收益贷：投资收益 （摊余成本（摊余成本X实际利率）实际利率）可供出售金融资产利息调整利息调整 （差额）（差额）四、四、可供出售金融资产的期末计价（以公允价值计以公允价值计量）量）l资产负债表日，可供出售金融资产应该以公允价值计资产负债表日，可供出售金融资产应该以公允价值计量，且公允价值变动计入量，且公允价值变动计入“资本公积其他资本公积资本公积其他资本公积”l公允价值高于账面余额：l借：可供出售金融资产XX股票（公允价值变动）l 贷：资本公积其他资本公积 l公允价值低于账面余额：l借：资本公积其他资本公积l 贷：可供出售金融资产XX股票（公允价值变动）五、五、可供出售金融资产的减值的减值 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，且预如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，且预期该下降趋势属于非暂时的，可认为发生减值，应当确认减期该下降趋势属于非暂时的，可认为发生减值，应当确认减值损失。值损失。l减值确认时，应将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计未确认损失一并转出，计入减值损失：l借：资产减值损失 （确认的减值损失）l 贷：资本公积其他资本公积 （累积未确认损失）l 可供出售金融资产公允价值变动（差额)l1）非权益性证券恢复时）非权益性证券恢复时（以原已计提的减值准备为限）（以原已计提的减值准备为限）l借：可供出售金融资产公允价值变动l 贷：资产减值损失（非权益性证券）（非权益性证券）l2）股票等权益性证券恢复时）股票等权益性证券恢复时（以原已计提的减值准备（以原已计提的减值准备为限）增加资本公积其他资本公积。等为限）增加资本公积其他资本公积。等处置该可出处置该可出售金融资产时，应将相应的资本公积转出计入投资收售金融资产时，应将相应的资本公积转出计入投资收益。益。借：可供出售金融资产公允价值变动l 贷：资本公积其他资本公积六、可供出售金融资产可供出售金融资产的处置 处置可出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面余额之处置可出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额，计入投资收益。间的差额，计入投资收益。同时，将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金同时，将原计入资本公积的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。额转出，计入投资收益。1.借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：贷：可供出售金融资产X股票（公允价值变动）可供出售金融资产X股票（成本）或借资本公积其他资本公积（从资本公积中转出的公允价值变动）投资收益投资收益 （差额）（差额）（）