外贸学院 微观经济学 第一章(精品).ppt
第一章第一章 总论总论会计概述会计概述1会计基本假设会计基本假设2会计信息质量要求会计信息质量要求3会计要素及会计等式会计要素及会计等式4本章学习目标：本章学习目标：n n理解会计的含义、职能及其对象n n掌握会计目标n n掌握会计基本假设n n掌握会计信息质量要求n n掌握会计要素的含义、特征及其确认与计量基础n n掌握会计等式第一节第一节 会计概述会计概述一、会计的含义1.含义 会计是以货币为主要计量单位，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的产生和发展会计的产生和发展n n会计产生的根本原因：提高经济效益n n会计是伴随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的，同时它又与社会政治、法律、文化等上层建筑的要求相一致。n n经济越发展，会计越重要会计发展史会计发展史中国中国n n会计的产生可以追溯到原始社会后期，生产职能的附带部分，“结绳记事”、“刻木计数”n n“会计”一词起源于西周n n宋朝出现了“四柱清册”，奠定了中式簿记的基础。旧管+新收-开除=实在（单式计账）n n明、清出现了“龙门账”（进-缴=存-该）和“天地合账”（“来源”和“去向”）两种初具复式簿记雏形的计账方法。会计发展史会计发展史西方西方n n中世纪，地中海沿岸一些城市诞生了科学的复式记账法。n n卢卡帕乔利出版的算术、几何及比例概要系统的介绍了复式记账法。n n18世纪末至19世纪初，会计从一门应用技术发展成为一门独立的学科。n n19世纪末、20世纪初，美国等国家的会计协会开始制定指导会计工作的规范。二、会计职能二、会计职能 会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括核算职能和监督职能两个方面。会计职能会计职能核算职能核算职能n n会计核算是会计最基本的职能，贯穿于经济活动的全过程。n n会计核算是指会计以货币为计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息，具有完整性、连续性和系统性特点。会计职能会计职能监督职能监督职能n n会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核算的算的合法性、合理性合法性、合理性进行审查，以一定的进行审查，以一定的标准和标准和要求要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的进行有效的指导、控制和调节指导、控制和调节，以，以达到预期的目达到预期的目的的。n n合法性的依据是国家颁布的法令、法规合法性的依据是国家颁布的法令、法规n n合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的合理性的依据是客观经济规律及经营管理方面的要求要求n n会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括会计要对单位经济活动的全过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。事前监督、事中监督和事后监督。会计职能会计职能核算职能与监督职能核算职能与监督职能的关系的关系相辅相成，辩证统一n n会计核算是会计监督的基础n n会计监督是会计核算质量的保证三、会计对象三、会计对象n n会计对象是指会计核算和监督的内容n n会计对象具体是指特定主体能够用货币表现的经济活动四、会计目标四、会计目标n n总体目标：提高经济效益n n具体目标：向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。第二节第二节 会计基本假设会计基本假设n n会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处的时间、空间环境等所做的合理设定。n n会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计基本假设会计基本假设会计主体会计主体n n会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设主要解决为谁核算的问题，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。n n法律主体与会计主体的关系 法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体会计基本假设会计基本假设持续经营持续经营n n持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。n n持续经营假设为会计活动作出了时间规定，企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大的差别。n n如果有明显证据证明企业不能持续经营下去，就应当改变一般会计核算的原则和方法。会计基本假设会计基本假设会计分期会计分期n n会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。n n会计分期的目的是及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。n n会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。会计基本假设会计基本假设货币计量货币计量n n货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。n n货币计量的前提还包括另一个重要前提，即币值稳定前提。n n我国的会计核算规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求，是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息质量要求会计信息质量要求相关性相关性n n相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。n n相关性的信息应当具有反馈价值和预测价值会计信息质量要求会计信息质量要求可理解性可理解性n n可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。n n鉴于会计信息的专业性较强，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识n n对于复杂的会计信息，为了便于理解应在财务报表附注中披露会计信息质量要求会计信息质量要求可比性可比性n n可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析。n n纵向可比：同一企业不同时期可比n n横向可比：不同企业相同会计期间可比会计信息质量要求会计信息质量要求实质重于实质重于形式形式n n实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。n n企业发生的交易或事项在大多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在某些情况下也会出现不一致。例如，融资租赁租入的资产。会计信息质量要求会计信息质量要求重要性重要性n n重要性要求企业提供的会计信息应当反应与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项。n n会计信息的省略或错报会影响使用者据此作出正确决策时，该信息就具有重要性。n n重要性没有同一的标准，需要根据会计人员的职业判断从性质和金额两个方面确定。会计信息质量要求会计信息质量要求谨慎性谨慎性n n谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，当保持应有的谨慎，尽可能地不高估资产或者收尽可能地不高估资产或者收益，不低估负债和费用益，不低估负债和费用。n n采用谨慎性原则的采用谨慎性原则的原因原因：经济活动的不确定性增：经济活动的不确定性增加。加。n n采用谨慎性原则的采用谨慎性原则的目的目的：使得所提供的信息宁可：使得所提供的信息宁可尽可能保守一些，也不进行任何形式的夸大，以尽可能保守一些，也不进行任何形式的夸大，以便减少会计信息使用者的预测及决策风险。便减少会计信息使用者的预测及决策风险。n n但是，谨慎性的应用但是，谨慎性的应用不允许不允许企业故意低估资产或企业故意低估资产或收益，故意高估负债或费用。收益，故意高估负债或费用。会计信息质量要求会计信息质量要求及时性及时性n n及时性要求企业对已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。n n为了保证提供的会计信息及时，企业应及时地收集、处理各种原始凭证，及时按照规定对发生的交易或事项进行会计处理，及时传递会计信息。第四节第四节 会计要素及会计等式会计要素及会计等式一、会计要素n n会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。n n会计要素的本质：对财务会计对象的一种分类方法n n划分会计要素的依据：交易或事项的经济特征会计要素具体分类会计要素具体分类：（六类）：（六类）n n会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。n n资产、负债及所有者权益侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表的基本框架。n n收入、费用及利润侧重于反映企业的经营成果，构成利润表的基本框架。会计要素会计要素资产资产资产定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成 的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计要素会计要素资产资产资产的特征：（三个特征）1.资产应为企业拥有或者控制的资源。n n具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。会计要素会计要素资产资产资产的特征资产的特征：（三个特征）：（三个特征）2.2.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益n n具体是指，资产具体是指，资产直接或间接直接或间接导致导致现金或者现金等现金或者现金等价物价物流入企业的潜力。流入企业的潜力。n n带来经济利益的潜力可以来自于生产经营活动，带来经济利益的潜力可以来自于生产经营活动，也可以是非日常活动。也可以是非日常活动。n n经济利益的流入经济利益的流入表现为表现为：现金或者现金等价物的：现金或者现金等价物的形式、能转化为现金或者现金等价物的形式，或形式、能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。会计要素会计要素资产资产资产的特征：（三个特征）3.资产是由过去的交易或者事项形成的。n n过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或者事项。n n企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。会计要素会计要素资产资产资产的分类：（资产负债表上的分类方法）资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产n n流动资产：预期在一年或超过一年的一个营业周期中变现、出售或耗用的资产。n n非流动资产：流动资产以外的资产。会计要素会计要素负债负债负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。会计要素会计要素负债负债负债的特征：（三个特征）1.负债是企业承担的现时义务n n现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。n n未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。会计要素会计要素负债负债负债的特征：（三个特征）2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业n n只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。n n经济利益流出企业的形式多种多样会计要素会计要素负债负债负债的特征：（三个特征）3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的n n企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。会计要素会计要素负债负债负债的分类：（资产负债表的分类方法）负债按其流动性分为：流动负债和非流动负债n n流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。n n非流动负债：流动负债以外的负债。会计要素会计要素所有者权益所有者权益所有者权益的定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。债权人投入 负债资产 所有者投入 所有者权益会计要素会计要素所有者权益所有者权益所有者权益的特征：（三个特征）1.除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。2.企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。3.所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。会计要素会计要素所有者权益所有者权益所有者权益的构成：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润 实收资本/股本 资本公积所有者 盈余公积 留存收益权益 未分配利润会计要素会计要素收入收入收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。会计要素会计要素收入收入收入的特征：（三个特征）1.收入是企业在日常活动中形成的（与利得区分）n n日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。n n企业非日常活动所形成的经济利益的流入应当计入利得会计要素会计要素收入收入收入的特征：（三个特征）2.收入会导致所有者权益的增加（与负债区分）3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（与实收资本区分）会计要素会计要素费用费用费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。会计要素会计要素费用费用费用的特征：（三个特征）1.费用是企业在日常活动中形成的（与损失区分）n n企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。2.费用会导致所有者权益的减少。（与偿还负债等相区分）3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（与利润分配相区分）会计要素会计要素利润利润n n利润利润是指企业在一定是指企业在一定会计期间会计期间的的经营成果经营成果。n n利润的构成：利润的构成：收入减去费用后的净额：反映的是企业收入减去费用后的净额：反映的是企业日常活日常活动动的经营业绩。的经营业绩。直接计入当期利润的利得和损失：反映的是企直接计入当期利润的利得和损失：反映的是企业业非日常活动非日常活动的业绩。的业绩。直接计入当期利润的利得和损失是指，应当计入直接计入当期利润的利得和损失是指，应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动、当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。利得和损失。二、会计要素确认及计量基础二、会计要素确认及计量基础（一）会计要素确认基础（一）会计要素确认基础n n会计要素确认会计要素确认是指将符合会计要素是指将符合会计要素定义和确认标定义和确认标准准的项目加以记录、纳入财务报表的过程。的项目加以记录、纳入财务报表的过程。n n会计要素确认基础解决的问题：会计要素确认基础解决的问题：会计要素在会计要素在何时何时确认（交易或会计事项的确认（交易或会计事项的发生时发生时间间往往与其往往与其实际收入与支付时间实际收入与支付时间不一致）不一致）n n两种不同的会计要素确认基础：权责发生制；收两种不同的会计要素确认基础：权责发生制；收付实现制付实现制会计要素确认基础会计要素确认基础权责发生权责发生制制n n定义：又称定义：又称应计制应计制，是指应以，是指应以权利、义务是否发权利、义务是否发生生作为标准来确定收入费用的归属期，而不考虑作为标准来确定收入费用的归属期，而不考虑款项的实际收入与发生。款项的实际收入与发生。n n具体确认方法：具体确认方法：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用收入和费用凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用期收付，也不应当作为当期的收入和费用n n可以正确地将收入与费用相配比，正确计算各期可以正确地将收入与费用相配比，正确计算各期间的经营成果间的经营成果会计要素确认基础会计要素确认基础收付实现收付实现制制n n定义：又称现金制，它是按照款项实际收付的日期作为标准来确认收入、费用归属期的一种确认基础。n n具体确认方法：收到现金时反映收入增加付出现金时反映费用增加n n按照现金收付制确定的损益不能代表企业当期的真正经营成果会计要素确认基础会计要素确认基础n n 我国企业会计准则基本准则明确规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”n n非营利性组织采用收付实现制（二）会计要素计量基础（二）会计要素计量基础n n会计要素计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定金额的过程。n n会计要素计量基础解决的问题：按什么标准（计量属性）对会计要素进行计量n n会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值会计要素计量基础会计要素计量基础历史成本历史成本n n历史成本又称为历史成本又称为实际成本实际成本，是取得或制造某项财，是取得或制造某项财产物资时所产物资时所实际支付实际支付的现金或者其它等价物。的现金或者其它等价物。n n资产资产：按照其购置时支付的现金或者现金等价物：按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。允价值计量。n n负债负债：按照其因承担现时义务而实际收到的款项：按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金或者现金等价物的金额计量。会计要素计量基础会计要素计量基础重置成本重置成本n n重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。n n资产：按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量n n负债：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。n n大多应用于盘盈固定资产的计量会计要素计量基础会计要素计量基础可变现净可变现净值值n n可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。n n资产：按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。n n通常应用于存货资产减值情况下的后续计量会计要素计量基础会计要素计量基础现值现值n n现值是指对现值是指对未来现金流量未来现金流量以恰当的以恰当的折现率折现率进行进行折折现后的价值现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。计量属性。n n资产资产：按照预计从其：按照预计从其持续使用和最终处置中持续使用和最终处置中所产所产生的生的未来净现金流入量未来净现金流入量的折现金额计量的折现金额计量n n负债负债：负债按照预计期限内：负债按照预计期限内需要偿还的未来净现需要偿还的未来净现金流出量金流出量的折现金额计量。的折现金额计量。n n现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余现值通常应用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。成本计量的金融资产价值的确定。会计要素计量基础会计要素计量基础公允价值公允价值n n公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。n n资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。n n公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量三、会计等式三、会计等式n n会计等式是表明各会计要素之间基本关系的等式，其以公式的形式揭示了会计要素之间的数量关系以及数量变化规律，它是复式记账、设置与登记账簿、设计财务报表的理论依据，是会计核算方法体系的理论基础。会计等式会计等式静态会计等式静态会计等式n n静态会计等式反映了静态会计等式反映了特定时点特定时点会计要素之间的关系。会计要素之间的关系。n n静态会计等式静态会计等式（最基本的会计等式（最基本的会计等式/会计恒等式）：会计恒等式）：资产资产=负债负债+所有者权益（资产所有者权益（资产=权益）权益）权益权益（经济资源的来源）（经济资源的来源）经济资源经济资源 的占用的占用n n静态会计等式是复式记账及资产负债表的理论基础静态会计等式是复式记账及资产负债表的理论基础 会计等式会计等式动态会计等式动态会计等式n n动态会计等式反映了特定期间会计要素之间的关系。n n动态会计等式：收入-费用=利润n n动态会计等式是利润表的基础。会计等式会计等式静态与动态会计等式静态与动态会计等式的关系的关系特定时点:资产=负债+所有者权益特定期间内：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）利润特定时点:资产=负债+所有者权益会计等式会计等式会计恒等式会计恒等式n n企业经济业务的发生不会影响会计恒等式企业经济业务的发生不会影响会计恒等式 “资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的成立的成立n n资产和权益的变动可分为四种类型：资产和权益的变动可分为四种类型：资产和权益同增，增加金额相等资产和权益同增，增加金额相等资产和权益同减，减少金额相等资产和权益同减，减少金额相等资产内部的项目此增必减，增减的金额相等资产内部的项目此增必减，增减的金额相等权益内部的项目此增必减，增减的金额相等权益内部的项目此增必减，增减的金额相等资产和权益同增，增加金额相等资产和权益同增，增加金额相等n n例1：企业收到所有者追加的投资600,000元，款项存入银行 资产=负债+所有者权益 银行存款 实收资本（+600,000）（+600,000）资产和权益同减，减少金额相等资产和权益同减，减少金额相等例2：甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款20,000元 应付账款（-20,000）资产=负债+所有者权益 银行存款 （-20,000）资产内部的项目此增必减，增减的金资产内部的项目此增必减，增减的金额相等额相等例3：甲企业用银行存款400,000元购买一台生产设备，设备已交付使用 银行存款（-400,000）资产=负债+所有者权益 固定资产（+400,000）权益内部的项目此增必减，增减的金权益内部的项目此增必减，增减的金额相等额相等例4：企业向银行借入3个月期的借款1,000,000元，直接用于归还拖欠的货款 应付账款（+1,000,000）资产=负债+所有者权益 短期借款 （+1,000,000）
