政策性农业保险税收政策分析.docx

政策性农业保险税收政策分析 一、我国政策性农业保险税收政策现状 保险企业所得税中的税收优待政策。我国当前的财税制度规定,保险企业的企业所得税收入来源包括：根据合同征收的全部保费，被减免或者返还的流转税（不包括财政部、国家税务总局规定有指定用途的工程），国家对保险企业财政性补贴或其他补贴收入，保险企业在二级市场买卖国库券的所得，其中购置的国债到期猎取的利息收入免征企业所得税。对于经营政策性农业保险的商业保险公司而言，缴纳企业所得税时，上述规定同样适用。区分仅仅在于，经营政策性农业保险业务的商业保险公司的企业所得税在征纳时可以税前扣除的工程，除了前文提及的可扣除局部外，其经营中心、地方财政进展保费补贴的种植业险种业务，提取不超过保费收入25%的农业巨灾赔偿预备金，也可税前列支。同时，财税20234号文件规定：从2023年1月1日起，到2023年12月31日止，对商业保险公司供应种植业、养殖业保险业务而猎取的保费收入，在计算应纳税所得额时，按该保费收入的90%计征。在肯定程度上，这些税收优待政策减轻了商业保险公司的经营压力，也增加了其自身应对巨灾风险赔偿的力量。 二、国外政策性农业保险税收政策简述与阅历借鉴 为了保证农业保险规划的顺当实施，各国都对政策性农业保险经营主体赐予了税收优待。如下表所示，这些税收优待措施对我国农业保险税收制度具有肯定的借鉴意义。从表中的内容可以看到，无论兴旺国家还是进展中国家或地区，对政策性农业保险的税收优待幅度均较大。首先是免税范围广，如美国、菲律宾等国家对农业保险免征一切税收；其次是税收优待措施多，如日本对农业保险开征的营业税和所得税低于其他行业，俄罗斯对农业保险获得的利润免税等；再次是鼓励作用大，各国通过农业保险的税收优待政策，扩大了农业保险的掩盖面，保障了农夫收入与农业经济的进展。我国应当借鉴国内外农业保险的税收政策，推动农业保险的快速进展，借助政府扶持，将农业保险办成了惠民事业。 三、进一步加大对政策性农业保险税收优待的对策建议 1.扩大涉农保险的税收优待范围。我国当前只有上海市对农业保险免征一切税赋，其他地区只是免征营业税和印花税等，且仅限于种植业、养殖业两业的保险业务。对农业保险经营免除营业税政策应当根据2023年3月实施的农业保险条例精神，适用于农林牧渔业保险，掩盖种植业保险、林业保险、养殖业保险和涉农保险，进一步扩大营业税暂行条例第8条中规定的农牧保险范围。当前，我国正处于农业产业转型与新农村建立的关键时期，解决三农问题需要国家的政策支持，而农夫人身安康、财产安全、农田水利设施等都需要相应的保险效劳，政府应当结合农村经济进展的需要，制订相应的财政补贴和税收优待政策。一方面可以刺激保险公司经营农业保险类业务的积极性，降低保险公司农业保险的经营本钱；另一方面为我国政策性农业保险掩盖范围的逐步扩大供应政策支持，使农业保险的经济补偿功能得到有效发挥。 2.进一步扩大农业保险经营组织的税收优待范围。农业保险条例第2条规定，经营农业保险的保险机构：“是指保险公司以及依法设立的农业互助保险等保险组织”。条例从本国实际动身，确定商业性保险公司和其他合作互助保险组织都有参加经营政策性农业保险直保业务的权利。因此，对于相互保险公司等非盈利组织的政策性农业保险业务应进展税收减免，由于这些公司或组织的运营以实现政府的相关农业政策为目标的，政策性农业保险业务的进展能够在很大程度上削减国家财政的补贴力度，缓解资金扶持的压力。 3.进一步改良政策性农业保险营业税税基计算方式。当前我国是将保险经营主体向投保人收取的保费作为其营业税的征缴税基，但是，保费并不完全是营业收入，这些保费中的相当一局部还可能会以保险赔款或者到期给付的形式支付给被保险人，也就是说，保险经营主体总保费收入中相当一局部的收入并不能够完全留给自己。因此，把保险经营主体收取的全部保费收入作为其缴纳营业税计税依据的做法需要进一步改良。当前可以结合国家营业税改增值税的政策，积极探讨金融保险业营改增的措施，并结合政策性农业保险经营的特别性，制定并实施相应的政策性农业保险税收政策。 4.对政策性农业保险征收企业所得税要适当。首先，保险经营主体的企业所得税应税所得额，由保费收入，即纯保费、附加保费收入之和，扣除保险赔款、业务经营本钱与各项费用、缴纳的营业税及附加等计算得到，但是这种计算方法没有考虑到经营政策性农业保险的特别性以及农业生产的不确定性。实践操作中可以探讨以农业生产周期为依据进展征税。为了加强经营政策性农业保险的稳定性，试点在当一个农业生产周期内其利润结余小于保费收入的肯定比例时，就对其予以免税；当利润结余超过保费收入的肯定比例时，就对超出局部计征企业所得税。其次，我国现行税收制度对于经营政策性农业保险业务提取的大灾预备金仍旧在肯定程度上征收所得税。相关政策规定：对经营中心、地方财政进展保费补贴的种植业险种业务的保险公司，可提取巨灾风险预备金，以不超过保费收入的25%为准，并在企业所得税前列支，结余局部则全部作为保险公司当年利润予以征纳所得税。因此，为了进一步减轻保险公司负担，增加巨灾基金积存，增加自身的偿付力量，可以对担当赔偿责任的大灾风险预备金免征所得税。其实，用免税政策鼓舞保险公司增加大灾风险预备金积存，不但有利于减轻大灾年份政府的财政救灾支出，还有利于稳定保险公司的业务经营，取得更好的灾难救助与补偿效果。 5.探讨实施政策性农业保险区域税率政策。由于政策性农业保险不同业务和不同区域发生风险的差异较大，假如对不同险种和不同区域的农业保险业务实行统一的税率，保险公司为了实现自身利润，可能会将自然灾难发生频率高、赔付率高的险种和地区排解在经营范围之外，而导致市场失灵。因此，实施区域差异税率政策可以进一步提高政策性农业保险参保率，促进高风险业务和高风险地区农业保险业务的进展。 ：李林赵君彦单位：河北大学治理学院河北农业大学经贸学院