2020年中级会计师《中级会计实务》试题(含答案).pdf

第1页共18页 2020年中级会计师中级会计实务试题（含答案）考试须知：1、考试时间：180分钟，满分为100分。2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。姓名：_ 阑里人 -一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、乙企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，货款为6000万元，货物增值税专用 发票上注明的增值税税额为 1020万元；发生的运输费用为350万元，运输费发票上注明的增值 税税额为38.5万元，入库前的挑选整理费用为 130万元。验收入库时发现数量短缺 10%经查 属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.36 B.36.21 C.35.28 D.32.4 2、实行退休统筹办法的企业，按月提取的统筹退休金，应计入（）。A.营业费用 B.经管费用 C.职工福利费 D.营业外支出 3、2017年1月1日，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同到期，甲企业于当日起对厂房进 行改造并与乙企业签订了续租合同，约定自改造完工时将厂房继续出租给乙企业。2017年12 第2页共18页 月31日厂房改扩建工程完工，共发生支出400万元（符合资本化条件），当日起按照租赁合同出 租给乙企业。该厂房在甲企业取得日初始确认金额为 2000万元，不考虑其他因素，假设甲企业 采用成本模式计量投资性房地产，截止2017年1月1日已计提折旧600万元，未计提减值准备 下列说法中错误的是（）。A.发生的改扩建支出应计入投资性房地产成本 B.改扩建期间不对该厂房计提折旧 C.2017年1月1日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为 0 D.2017年12月31日资产负债表上列示的该投资性房地产账面价值为 1800万元 4、下列各项中，属于政府补助的是（）。A.即征即退的增值税 B.增值税出口退税 C.境外所得税抵免 D.直接减免的增值税 5、2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对 公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的 可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款 40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预 计负债的金额为（）万元。A.460 B.660 C.700 D.860 6、某企业1999年7月1日购入甲公司1998年1月1日发行的三年期一次还本付息的公司债券，进行短期投资。1债券面值为 100000元，年利率9%。购买价120000元，支付手续费.税金 等相关费用2000元。该债券投资的入账价值为（）元。A.102000 B.106500 C.120000 D.122000 第3页共18页 7、下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是（A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴 B.政府部门无偿拨付给企业进项技术改造的专项资金 C.政府部门作为企业所有者投入的资本 D.政府部门先征后返的增值税 8、2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担 诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得 60万元的补偿。2015年12 月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（）万元。A.240 B.250 C.300 D.310 9、符司2002年9月发生了未决诉讼事项，A公司在2002年12月31日已确认负债19万元。2003 年3月9日法院判决（该公司财务报告于 2003年4月22日批准报出），应由A公司支彳赔款20万 元，诉讼案件涉及的双方均不再上诉。在 2002年度的财务会计报告中；A公司该事项属于（）。A.或有负债 B.或有资产 C.资产负债表日后调整事项 D.资产负债表日后非调整事项 10、企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产 公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（）。A.计入递延收益 B.计入当期损益 C.计入其他综合收益 D.计入资本公积 11、企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目 第4页共18页 是（）。A.存货的减少 B.无形资产摊销 C.公允价值变动收益 D.经营性应付项目的增加 12、对下列会计差错，不正确的说法是（）。A.会计差错均应在会计报表附注中披露 B.不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息 C.本期发现的，属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他 相关项目的期初数注册会计师考试科目 D.本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 13、A公司于2009年1月1日购入 吩司股票，占以司实际发行在外股数的 30%,A公司采用权 益法核算此项投资。取得投资时 B公司一项固定资产公允价值为 300万元，账面价值为200万 元，固定资产的预计尚可使用年限为 10年，净残值为零，按照直线法方t提折旧。2009年1月1 日睦司的无形资产公允价值为 50万元，账面价值为100万元，无形资产的预计尚可使用年限 为10年，净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B公司其他资产和负债的公允价值与账 面价值相等。2009年5月21日A公司将其一批存货销售给 吩司，售价为200万元，成本120万 元。截止2009年末，B公司未将该批存货出售给独立的第三方。B公司2009年实现的净利润为 1000万元。假设不考虑其他因素，则 2009年末A公司应确认的投资收益为（）万元。A.915 B.274.5 C.298.5 D.995 14、影响房地产供给量变化的因素不包括是（）。A.房地产开发与建设资金的来源与数量 B.建筑材料、器械的生产与供应状况 C.机会成本 D.生产部门的劳动生产力 15、如果某单项资产的系统风险大于整个市场投资组合的风险，则可以判定该项资产的 8值 第5页共18页 （）。A.等于1 B.小于1 C.大于1 D.等于0 阅此人 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债表日对其记账本位币余 额进行调整的有（）。A.固定资产 B.长期借款 C.应收账款 D.应付债券 2、下列各项关于投资性房地产计提折旧或摊销的表述中正确的有（）。A.成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧，下月开始计提折旧 B.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月进行摊销 C.公允价值模式下计是的投资性房地产均不计提折旧和摊销 D.成本模式计量下当月增加的土地使用权当月不进行摊销，下月开始计提摊销 3、甲公司增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批 成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为 80万元，满足销售商品收 入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收 到上述款项。根据以往经验估计退货率为 12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理 的表述中，正确的有（）。A.确认预计负债0.6 万元 B.确认营业收入70.4 万元 C.确认应收账款93.6 万元 D.确认营业成本66万元 第6页共18页 4、企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A.持有至到期投资 B.委托贷款 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产 5、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（）。A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值 确定入账成本 B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应 按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本 C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本 D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本 6、下列有关股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理的表述中，正确的有（）。A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本 费用，同时确认所有者权益或负债 B、对于现金结算的股份支付，可行权日之后负债的公允价值变动不再计入成本费用，而 是确认为公允价值变动损益 C、在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入 成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量 D、对于权益结算的股份支付，对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额 不调整 7、下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的有（）。A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收 益 B.换出资产为存货的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入 C.换出资产为存货的，应按换出资产的公允价值确认营业收入 D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合 收益 8、下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。第7页共18页 A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额 B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润 C.母公司和子公司之间的债权与债务 D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润 9、下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更 B、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策 C、会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果 D、无形资产农t销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为 8年，属于会计政策变更 10、下列关于或有资产的处理中，表述不正确的有（）。A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露 B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披 露其形成的原因、预计产生的财务影响等 C.对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露 D.当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时，不应当确认 阅此人 -三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打X）1、（）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位 币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。2、（）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有 关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。3、（）报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期 第8页共18页 合并财务报表，可不将其纳入合并范围。4、（）企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货 币资金项目的金额。5、（）在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应计入主 营业务收入。6、（）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法 进行处理。7、（）企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和 费用，低估资产和收益。8、（）对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权 日均不需要进行会计处理。9、（）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属 于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购 商品的存销情况进行分摊。10、（）企业在等待期内取消或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消 除外），应立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一 批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困 难无法按名M寸款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了 351万元的坏账准备，2016 年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办 公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作 为固定资产核算。资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400万元，生产成本为 300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400万元，增值税税额为68 万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1元，公允价值为3元的200万股普通股股票 抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四，甲公司免去乙公司债务 400万元，其余债务延期至 2017年12月31日。四、计算分析题（共有2大题，共计22分）假定不考虑货币时间价值和其他因素。要求：(1)计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。(2)编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。(3)计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。(4)编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。2、甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式 进行后续计量。甲公司的财务经理在复核 2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理 的正确性难以作出判断：(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙 公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面 余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为 10000万元。该出租商品房预计使用 50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012 年未对商品房计提折旧。(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权 原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用 年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于 3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发 生工程支出3500万元。甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本 为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧 2000万元，账面价值为4500万元。装彳工程于8 月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1500万元，替换原装修支 出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出 1500 万元计入当期损益。要求：根据资料(3),判断甲公司将发生的装修支出 1500万元计入当期损益的会计处理是否正 第9页共18页第10页共18页 确，同时说明判断依据。计算商铺 2012年12月31日的账面价值。五、综合题(共有2大题，共计33分)1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17%该公司为建造一生产线，于20X7 年12月1日专门从银行借入1 000万元，借款期限为2年，年利率为5%利息每年支付，假定 利息资本化金额按年计算，每年按 360天计算。20X8年1月1日，购入设备一台，不含税价款 702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18万元，设备已投入安装。3月1日以银行存款支付设备安装工程款 120万元。7月1日甲公司又向银行专门借入 400万元，借款期限为2年，年利率为8%利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款 320万元。12月1日，用银行存款支付工程款 340万元。12月31日，设备全部安装完工，并交付使用。20X 8年闲置的专门借款利息收入为 11万元。(2)该生产线预计使用年限为 6年，预计净残值为55万元，甲公司采用直线法计提折旧。(3)2X10年12月31日，甲公司将生产线以1 400万元(公允价值)的价格出售给 A公司,价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。租赁合同规定起租 日为2X10年12月31日，租赁期自2X10年12月31日至2X13年12月31日共3年，甲公司每年年 末支付租金500万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，生产线于租赁期满时交还 A公司。甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为 零。(P/A,3,6%)=2.673 、确定与所建造生产线有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造生产 线应当予以资本化的利息金额；、编制甲公司在20X8年12月31日计提借款利息的有关会计分录；第11页共18页 、计算甲公司在2X10年12月31日生产线的累计折旧和账面价值;、判断售后租赁类型，并说明理由；2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%适用的所得税税率为 25%按净 利润的10%十提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3000万 元，增值税税额为510万元，该批商品成本为 2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已 发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售 价格给予10%勺折让，红字增值税专用发票上注明的价款为 300万元，增值税税额为51万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项 3159万元。(2)2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售 A产品100台，每台 不含增值税的销售价格为 10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回 收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为 1万元，增值税税额为 0.17万元，款项均已支付。(3)2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期 3个月的劳务合同，合同总收入为 90万元，当日，收到戊公司预付的合同款 45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为 40%至12月31日，累计发 生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本 40万元，该项合同的结果能够可 靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。(4)2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值 税专用发票上注明的价款为 400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售 出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲 公司2012年度财务报告批准报出日为 2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于 2013年4 月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。第12页共18页 要求：（1）根据材料（1）至材料（3）,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳 务成本应逐笔结转）。（2）根据资料（4）,判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编 制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）第13页共18页 试题答案 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意）1、参考答案：A 2、B 3、参考答案：C 4、参考答案:A 5、【答案】C 6、D 7、【答案】C 8、【答案】C 9、C 10、【答案】C 11、参考答案：C 12、参考答案：A 13、B 14、C 15、【答案】C 二、多选题（共10小题，每题2分。选项中，至少有2个符合题意）1、【答案】BCD 2、参考答案：ABC 3、【答案】ABCD 4、【答案】ABC 5、【正确答案】AD 6、【正确答案】ABC 7、【答案】AC 第14页共18页 8、【答案】ABCD 9、【正确答案】ABC 10、参考答案：ACD 三、判断题（共10小题，每题1分。对的打，错的打X）1、对 2、对 3、错 4、错 5、错 6、错 7、错 8、错 9、对 10、对 四、计算分析题（共有2大题，共计22分）1、答案如下：(5)甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200X3-400=1042（万元）。甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200 3）=49（万元）。(6)借：应收账款-债务重组 1042 固定资产 1000 库存商品 400 应交税费-应交增值税（进项税额）68 第15页共18页 可供出售金融资产 600 坏账准备 351 营业外支出-债务重组损失 49 贷：应收账款 3510(3)乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=(3510-1000-400-68-600-1042)+1000(2000-1200)=600(万元)。或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得 1000-(2000-1200)=600(万元)。(4)借：固定资产清理 800 累计折旧 1200 贷：固定资产 2000 借：应付账款 3510 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 400 应交税费-应交增值税(销项税额)68 股本 200 资本公积-股本溢价 400 应付账款-债务重组 1042 营业外收入-债务重组利得 400 借：固定资产清理 200 贷：营业外收入-处置非流动资产利得 200 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 2、甲公司的会计处理不正确。理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2012年12月31日商铺的账面价值=4500-300+1500=5700(万元)。第16页共18页 五、综合题（共有2大题，共计33分）1、答案如下：1.利息费用停止资本化的时点为：20X8年12月31日。20X8 年借款利息=1 000 X5涮 400X 8%X 6/12=50+16=66（万元）利息资本化金额=66 11=55（万元）2.借：在建工程 55 应收利息 11 贷：应付利息 66 3.固定资产原价=702+18+120+320+340+55=1 555（万元）累计折旧=（1 555 55）/6 X2=500（万元）账面价值=1 555-500=1 055（万元）4.本租赁属融资租赁。理由：租赁期占资产尚可使用年限的 75%（3/4）;最低租赁付款额的现值=500X 2.673=1 336.5（万元），占租赁资产公允价值 1 400万元 的90%以上。因此符合融资租赁的判断标准。2、答案如下：2012年3月25日 借：应收账款3510 贷：主营业务收入3000 应交税费-应交增值税（销项税额）510 借：主营业务成本2400 贷：库存商品2400 2012年4月5日 借：主营业务收入300 应交税费-应交增值税（销项税额）51 第17页共18页 贷：应收账款351 2012年5月10日 借：银行存款3159(3510-351)贷：应收账款3159 材料(2)借：银行存款1053 原材料100 应交税费-应交增值税(进项税额)17 贷：主营业务收入1000 应交税费-应交增值税(销项税额)170 借：主营业务成本700 贷：库存商品700 材料(3)2012年11月20日 借：银行存款45 贷：预收账款45 2012年12月31日 确认提供劳务收入=900X 40%-0=36(万元)，确认提供劳务成本=(30+40)X 40%-0=28(万元)。借：劳务成本30 贷：应付职工薪酬30 借：预收账款36 贷：主营业务收入36 借：主营业务成本28 贷：劳务成本28 第18页共18页 (2)该销售退回属于资产负债表日事项。借：以前年度损益调整-主营业务收入400 应交税费-应交增值税(销项税额)68 贷：应收账款468 借：库存商品320 贷：以前年度损益调整-主营业务成本320 借：应交税费应交所得税20(400-320)X 25%贷：以前年度损益调整-所得税费用20 借：利润分配-未分配利润60 贷：以前年度损益调整 60 借：盈余公积6 贷：利润分配-未分配利润6