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制造企业财务内部控制存在的问题与应对 作者：何净 来源：今日财富2021 年第 28 期 随着经济全球化的不断加快，信息技术的高速发展，商业模式的不断创新，制造业企业面临着前所未有的压力与挑战，制造业企业想要立于不败之地，就必须从制造企业内部开始改革，以适应新时代的发展，然而大部分制造企业的财务内部控制比较薄弱，亟待加以完善。本文介绍了制造业企业财务内部控制的主要内容与现实意义，分析了目前制造企业财务内部控制存在的主要问题，并据此对完善制造企业财务内部控制的策略提出具体的对策建议。一、制造企业财务内部控制概述 （一）制造企业财务内部控制的主要内容 制造企业财务内部控制是一个伴随企业全部生产经营活动，是一个规范和强化企业治理的一系列管理活动。制造企业财务内部控制的主要内容包括：1.职责分工控制。不同的业务活动安排不同的人员负责，分工明确，不相容职務必须分离，不相容岗位和职务互相监督，互相制约，有效制衡，避免舞弊行为，保证财务内部控制高效运行，提高企业现代化管理水平。2.审查控制。审查控制是对企业日常财务活动进行检查，例如通过内部审计活动对财务内部控制活动进行持续监督检查;通过账面记录与现金、实物资产进行检查以保证账实相符资产安全等。3.审批流程控制。制造企业必须建立完善的审批流程体系，日常经营活动必须严格按照既定的流程进行审批，重大的不经常发生的决策可以进行特别审批，特别审批必须经管理层集体决定并且手签确认，任何人都没有例外的权限，任何人不得私自改变集体决策。4.会计资料保管控制。依法建立和完善会计资料的收集、整理、保管、使用、处置等管理制度，合理运用安全的防护措施保护会计资料的安全，保证会计资料是真实的、完整的、可有效安全使用。财务资料的审阅，外借必须严格，严禁非法使用或者用于违法行为。5.内部审计。内部审计在财务内部控制中起着至关重要的作用，内部审计部门应当独立履行审计职责，及时追查异常情况，并提出处理、处罚以及整改的合理化建议，内部审计部门负责人拥有高级独立性和权威性，直接向企业决策层汇报工作。（二）制造企业加强财务内部控制的现实意义 1.有助于防止徇私舞弊与违法行为的发生 近年来，一些企业出现过经营管理严重失控、内部控制基本失效、财务资料弄虚作假等事件，造成无可挽回的损失甚至经营失败，究其根本正是企业对财务内部控制的漠视、内部控制理念的落后、财务内部控制只停留在表面，没有使其充分发挥作用，只有通过对财务内部控制理念和措施的不断完善与创新，才会充分发挥财务内部控制在识别并有效防范和控制各种潜在风险、填补管理漏洞，才会真正做到减少企业资源浪费和有效防范徇私舞弊行为，确保制造企业资产安全以及合法经营。2.有助于提高制造企业的市场竞争力 随着经济全球化脚步的逐渐加快，国内外的竞争格局也发生了翻天覆地的变化，面对复杂多变的生产经营环境，制造企业在生产经营过程中遇到的不确性也越来越多，经营风险越来越大。财务风险是企业即将面对的重大经营风险之一，财务风险直接影响企业的生产经营效益，对企业是否可持续健康发展起着至关重要的作用。不断加强制造企业财务内部控制，有助于企业面对内外部环境变化能及时做出反应，制定相关防护措施，将风险降到最低。有助于企业财务管理质量的大幅度提升，增强制造企业综合竞争实力，引导制造企业长久健康发展。3.有助于保证企业资金安全 资金链是企业赖以生存的血液，是维持企业正常生产经营活动的基本保障，只有保证制造企业资金链状态是良好的，才能使制造企业健康持续发展。若要保证资金链条稳定高效运转，那么就要依赖企业完善的财务内部控制。完善的财务内部控制可以帮助制造企业制定科学的投资计划与融资策略，保证资金链可持续的健康运营，确保企业资金的高效安全。完善的财务内部控制可以有效监督预算的合理编制与执行全过程，对往来账项进行科学管理与分析，加快资金流转速度，减少资金占用成本，大大提高企业盈利能力。4.有助于提高财务报告与相关财务信息的质量 可靠及时的财务报告以及相关财务信息不论是对企业自身还是对企业已有或者潜在投资者都是至关重要的。财务内部控制的全过程、全员控制使得财务报告和相关财务信息客观真实的反应企业的经营活动实质，并且准备完整，为企业经营管理决策提供依据，对未来发展有指引作用。高质量的财务报告使外部使用者合理判断投资风险和投资报酬，做出正确的投资策略。同时，确保对外披露的财务报告以及相关财务信息真实完整，有利于维护企业的良好声誉和形象，良好的声誉和形象是企业无价资产，是在激烈的市场中获得胜利的最有力武器之一，促进企业经久不衰。二、制造企业的财务内控制度存在的主要问题 （一）制度体系不够健全 制造企业内部控制是企业一项巨大的系统工程，需要各个职能部门共同参与并承担相应责任。然而，大多数制造企业管理层注重产品生产，不愿意花人力物力财力在财务内部控制建设上，觉得财务内控制度实质是弱化了自己的经营决策权，限制了企业的发展速度。不够重视对内的监督与管控。管理层在实际管理过程中，没有结合财务内部控制管理需求，科学构建完善的财务内部控制管理体系，在职能体系缺失的条件下，财务内部控制工作在职能分配上缺少有力支撑，财务的内控管理职能就无法进行。长此以往，员工在企业找不到认同感与归属感，员工工作态度越来越消极，毫无进取心，必将影响企业的凝聚力，最终不利于企业的可持续发展。（二）制度执行不够到位 高质量的财务内部控制制度一定是适合本企业并且随着企业的生存发展不断的积累、完善、创新而形成的，并且能够全面执行、落实到实际经营中的。目前，相当多的制造企业，财务内部控制制度是存在的，但是只是流于形式，仅仅是为了应付上级部门检查，单纯的为了有制度而写制度，财务内部控制制度成册之日也就是财务内控制度终结之时;组织架构也有，股东大会，董事会，监事会，经理层有的甚至还设置了风控委员会，但是治理结构形同虚设，缺乏科学决策。还有一些制造企业把财务内部控制的全部职责全部分配给财务部门，而一般的财务人员对相关法律法规并不十分了解，对财务内部控制管理的认知并不是很深刻，风险防范意识等也不是专业级别的，导致企业内部控制制度无法有效实施。甚至还有一些企业照搬照抄其他公司的财务内部控制制度，引进其他企业先进的管理理念是个很好的出发点，但是一定要结合企业自身的特点，考虑其适应性，一个根本不适合本企业的财务内部控制制度是不可能起到良好的管理作用的，反而适得其反。（三）审计监督力度不足 完善的审计监督可以保障企业持续、健康、稳定发展，保证财务信息质量的不断提高。财务审计监督是财务内部控制制度中非常重要的内容，协调企业日常生产经营活动。确保企业合法经营的有效监督手段。但是，大部分制造企业对财务审计监督的认知存在偏差，一是职责不清，很多公司没有设置审计部门，有的即使设置了审计部门，但是缺少相关规章制度的支持，审计机构比较散漫没有系统性管理，有的甚至是身兼数职，导致企业职责分工不是很明确，相关岗位职责不能互相牵制，不能保证审计监督的独立性。二是审计范围很狭窄，没有覆盖企业全部生产经营活动，这样就会出现审计监督的盲区，财务内部控制很难有效的发挥。三是缺乏审计监督的专业人才，目前制造企业中审计监督管理人员的专业水准和职业素养良莠不齐，根本无法充分开展审计监督活动，使得内部控制过于形式化，不能达到既定目标，严重影响财务内部控制的进展。四是缺乏有效的绩效考核指标与奖惩制度。例如，很多制造业企业中出现员工懒散工作态度不积极的现象，这些人秉着少做少错，事不关己高高挂起的态度在工作中走过场，敷衍了事。长此以往，一些工作积极的员工由于长期得不到认同，最终也会随波逐流。（四）风险管理意识不足 在企业生产经营过程中会有各种各样的风险出现，然而风险与机遇同在，要使企业持续健康发展下去必须强化风险意识。然而，国内很多制造企业都缺乏风险管理意识，一些管理者只顾眼前利益，单纯的追求眼前利润，忽视了利润后面隐藏的风险，盲目扩张最终导致经营失败，还有一些管理层根本没有忧患意识，而是存有侥幸心理，觉得自己运气一直很好，企业经营一直都是顺风顺水，不利的事情是不会轻易发生在自己身上的。而有着强烈的风险意识的管理者，风险防控能力一般都很高，企业管理质量就很好。在企业即将遇到经营风险时，能及时作出预判并及时制定出相关防御措施，更好的应对各种危机，保护企业经济利益，推动企业稳定发展。（五）内部控制信息化水平略低 大数据时代下，数字化逐渐成为新的生产力，财务的数字化转型已然成为趋势，财务数字化转型要以信息化，智能化财务数据为基础。然而制造企业的关注点基本都在供产销上，所以，信息化这种先进科技系统，企业只愿意投资在直接产生利润的新产品新工艺的研发上、新产线的改进上、新销售系统的构建上等等，投资在企业内部控制上的少之又少，内部控制信息化水平偏低严重影响了企业内部信息传递的效率，加大了财务内部控制工作的难度，增加了内部控制的工作量，致使管理层获取企业生产经营状况的时间滞后，很有可能会错过企业的最佳投资或者转型的机会，不利于企业的长远发展。三、完善制造企业财务内控制度的对策建议 （一）推进财务内部控制制度體系的建设 没有规矩不成方圆，财务内部控制是制造企业日常经营活动的标准，贯穿企业生产经营的全过程，完善的财务内部控制制度能够加快企业战略目标的实现，所以制造业企业管理层一定要重视企业财务内部控制体系的建设。首要，优化企业组织框架，明确企业各职能部门的设置、职责权限、人员编制、工作程序以及相关要求，各个部门相互独立，相互监督，相互制衡，为企业的科学决策与良性运转提供基础;其次，认可财务管理的重要性，强化其在各个部门的地位、作用以及权利，加强内部审计监督与追责奖励机制的执行;最后，坚持高层引领和全员参与，不断完善和创新财务内部控制制度体系建设，以便不断适应国际环境的变化，在众多制造企业中脱颖而出，健康可持续发展。（二）贯彻绩效考核强化财务内部控制执行力度 绩效考核的最终目的是提升制造企业财务内部控制管理水平、管理质量以及持续发展能力。所以制造企业急需大力贯彻绩效考核建设，首先根据企业自身发展特点，外部引进或者自行研发适合企业本身的先进绩效考核机制，不断完善现有绩效考核机制。其次，保证每一个细分的财务内控活动都有相应的绩效考核指标与奖惩标准，有效地激发企业全体员工的工作积极主动性和创造性。最后，企业管理层必须做好带头作用，大力支持，强化财务内部控制的执行力度，推动制造企业更快更好的发展。（三）提升企业内部审计质量 内部审计是企业高效管理的重要组成部分，有效的内部审计可以督促员工和企业共同成长，帮助建立健全企业内部控制制度，及时指出企业管理的缺陷，预防潜在经营风险，实现利润最大化。1.企业必须重视内部审计的作用，建立健全内部审计监督机制并且严格的贯彻实行，保证企业的各项经营活动有据可依。2.明确内部审计部门和人员的地位，很多人认为审计部门就是专门挑毛病的，来惩罚的，以至于审计部门相关人员不受待见，所以想要保证内部审计高质量实施，必须确保内部审计部门及人员的权利地位 3.保证内部审计独立性。想要内部审计在企业财务内部控制中发挥有效的监督作用。审计结果客观真实，必须保证企业内部审计的独立性，没有利益冲突，是保证其职能履行。4.培养专业素质高的审计人员。随着经济全球化的发展，商业模式的不断变化，企业所处的环境日趋复杂，审计人员的专业水平也应提高，只有更专业的审计人员才能不断创新，适应新的挑战，对内部控制持续稳定的有效监督。（四）强化风险管理意识 强化风险意识有助于企业识别重大经营风险并及时作出预警，增强企业的适应多变环境的能力以及市场竞争力，才能防患于未然。首先树立正确的风险管理理念，公司管理层一定要参与到内部控制中来，强化风险管理意识，在组织架构上成立独立的风险管控部门，主要职责是制定风险管理制度，全程监督企业内控管理运作过程。其次，全面提升企业所有员工的财务风险管理意识，财务风险不是只存在于财务部门，而是贯穿于生产经营的每个活动，任何一个细节操作出现失误都会导致财务风险的出现。因此，防范财务风险必须全员参与，必须业务活动全覆盖。但是目前制造业企业员工风险意识不强，公司管理层应多宣传，多提供专业培训的机会，不断提升员工的风险管理意识，让风险管理在整个企业经营活动中贯彻执行。（五）提高内部控制的信息化水平 随着信息化技术的高速发展，财务数字化进程的逐渐加快，对内部控制的时效性要求也越来越高，想要在制造企业内实现高效及时的内部控制制度，必须利用现代信息技术的优势，全面引进高科技的信息化系统，实现企业内部控制制度与信息化建设完美融合。逐步减少最终消除人为主观因素的干扰，最终实现内部控制自动化，保证其客观性。首先，企业领导层要足够重视，切实推进企业内部控制信息化建设实施，确保各个层级能够很好的组织协调沟通并且大力配合。其次，加强管控力度，及时发现信息化运行过程中的问题，不断改进创新，不断完善内部控制信息化建设。综上所述，完善的财务内部控制是规范和加强制造企业现代化管理的前提条件，更是会计信息质量不断提高，促进企业战略发展的基本保障。制造企业必须坚定不移、不间断的实施财务内部控制制度，并在执行过程中不断的吸取经验，通过自我完善创新财务内部控制体系，保证企业的内部控制体系能够与时俱进，不断适应新的竞争环境，为企业的长期稳定发展保驾护航。（作者单位：上海智能制造功能平台有限公司）