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1 第二章 销售与收款循环的审计（课后作业）一、单项选择题 1.【答案】D【解析】在开具销售发票时，需要检查经过批准的销售单和发运凭证，所以在尚未发运前，不能开具销售发票。2.【答案】C【解析】赊销审批是降低坏账的预防性控制。3.【答案】B【解析】汇款通知书需要在外部流转，因此其可靠性比其他几项强。4.【答案】B【解析】销售价格、付款条件、运费和销售折扣与金额息息相关，因此最能证明的是应收账款的计价和分摊认定。5.【答案】D【解析】回函不符的原因很多，并不一定是被审计单位错误，所以不能立即要求被审计单位调整。6.【答案】D【解析】营业收入与存货的变动没有必然联系，所以选项 D 不正确。7.【答案】D【解析】应以实际发货日期作为收入确认入账的时点。8.【答案】A【解析】应收账款周转率=营业收入/应收账款期末余额，所以如果应收账款周转率提高，在应收账款期末余额未变化的情况下，注册会计师应将营业收入的高估作为重点审计领域。9.【答案】C【解析】将某笔销售的金额扩大与销售交易金额的准确性有关。10.【答案】D【解析】欠款纠纷较多的企业函证范围应相应扩大，所以选项 D 不正确。11.【答案】A【解析】截止测试的关键是确认发票日期、记账日期和发货日期三者是否处在同一恰当会计期间。12.【答案】B【解析】伙国对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金 2 折扣在实际发生时计入当期财务费用。13.【答案】C【解析】选项 A 主要针对可能在没有批准发运凭证的情况下发出了商品的一项内部控制；选项 B 是针对已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符的一项内部控制措施；选项D 是针对发票上的金额可能出现计算错误的一项内部控制措施。14.【答案】A【解析】选项 A 应为复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理。15.【答案】C【解析】选项 C 证明的是销售交易的均已登记入账。16.【答案】C【解析】选项 A 中出纳人员不能编制银行存款余额调节表；选项 B 中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项 D 中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项 C 符合内部控制规范要求。17.【答案】B【解析】从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账属于典型的顺查，证明的是销售交易的“完整性”认定。二、多项选择题 1.【答案】ABC【解析】验收单属于采购交易中的原始凭证。2.【答案】BCD【解析】客户订购单是由不同的客户填制，无法事先进行连续编号。3.【答案】AC【解析】选项 B 对于多提或少提坏账准备的情况，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理；选项 D 中按照新企业会计准则的规定，可以对该应收票据直接计提坏账准备，不用转入到应收账款再计提坏账准备的。4.【答案】AB【解析】对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位布关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试。5.【答案】ABD【解析】选项 C 是用于测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金。6.【答案】BCD【解析】附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确 3 认收入。7.【答案】CD【解析】A 中工作应由销售部门进行；B 中工作应由销售部门执行，财务部门应当督促销售部门加进催收，被审计单位的的规定存在严重缺陷，注册会计师无法依赖相关的内部控制；C 看似严重制约了正常的赊销业务，但如此严格规定的赊销审批制度是注册会计师可以信赖的；D 是防止漏记销售退回的有效措施。8.【答案】AC【解析】选项 B 的目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入，而不是少计收入；选项 D 主要是实现收入准确性的审计程序。9.【答案】ABCD【解析】当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。10.【答案】ABD【解析】选项 C 是销售交易正确的处理流程。11.【答案】ABC【解析】选项 D 是测试销售交易的分类是否恰当。12.【答案】ABC【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。13.【答案】BCD【解析】B 选项所述事项属于被审计单位代收的款项，CD 选项属于被审计单位代垫的款项，所以不能确认为营业收入。14.【答案】ACD【解析】选项 B 应结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。15.【答案】ABCD【解析】一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。16.【答案】ABCD【解析】注册会计师对函证结果可进行如下评价：重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测拭的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算 4 未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。17.【答案】ABCD【解析】通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。18.【答案】ABCD【解析】ABCD四个选项均正确。三、简答题 1.【答案】（1）针对编号为 201201的询证函，注册会计师应检查 M 公司 2012年 12 月份及 2013年 1月份的入库单及存货明细账，证实所退产品是否已收到。若已收到退货，A 注册会计师应提请 M 公司针对此事项调整 2012年度的财务报表；若未收到退货，要求 M 公司进行必要的查询。（2）针对编号为 201202的询证函，注册会计师应检查 M 公司与乙公司的销售合同，情况属实，则要求 M 公司调整 2012年的财务报表相关项目。（3）针对编号为 201203的询证函，注册会计师应检查 2013年 1 月份 M 公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。若于 2013年 1 月份收到，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录。（4）针对编号 201204的询证函，注册会计师应核对地址，按照正确地址重新发函。如果地址无误，要求 M 公司做出解释。2.【答案】（1）因为营业收入项目的“发生”认定存在重大错报风险，所以注册会计师应关心以下三类错误：一是未曾发货却已将销售交易登记入账；二是销售交易的重复入账；三是向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。（2）针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追査有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单椐、客户签发的订货单据和到货签收记录等。针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续。（3）从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证。3.【答案】（1）询证函中应当说明对 2012年的财务报表进行审计。正确说法为“本公司聘请的会计师事务所正在对本公司 2012年度财务报表进行审计”（2）询证函中没有对不符事项如何处理做出说明。应补充“如有不符，请在“信息不符”5 处列明不符金额”。（3）询证函列表中没有列示截止日期，应在表格第一列补充“截止日期”。（4）其他事项中缺少“若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼”的说明。（5）询证函应以被审计单位的名义发出，所以落款应为被审计单位盖章，将“事务所盖章”改为“公司盖章”。四、综合题【答案】（1）借：应收账款c 公司 500 贷：预收款项 c 公司 500 借：资产减值损失 25 贷：应收账款计提坏账准备 25（2）借：营业税金及附加 36 贷：营业外收入 36（3）借：应收账款 1 贷：财务费用 1（4）借：存货 270 贷：营业成本 270（5）借：营业收入 1000 贷：应收账款 870 预收款项 130 借：存货 800 贷：营业成本 800 6 第三四章 采购与付款循环的审计（课后作业）一、单项选择题 1.【答案】D【解析】提货单属于外部凭证，其证明力较内部凭证强。2.【答案】D【解析】选项 D 的工作可以全部由出纳负责。3.【答案】B【解析】预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。4.【答案】B【解】这类情形很有可能是当期减少的固定资产没有及时注销，从而导致固定资产项目高估。5.【答案】C【解析】选项 A、D 是与存在认定相关的审计程序；选项 B 是与计价和分摊认定相关的程序。6.【答案】B【解析】对于上市公司而言，容易高估资产、低估负债，所以针对应付账款来说，注册会计师最为关注的是完整性认定。7.【答案】A【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。贷方按照设备价款确认长期应付款，差额计入未确认融资费用。8.【答案】B【解析】A：按规定，在建工程不应包含土地使用权；C 中做法违背了会计准则；D：对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，应按可收回金额（而非评估价值）低于账面价值的差额计提减值准备。9.【答案】C【解析】C：将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离。10.【答案】A【解析】没有批准的采购违反了存在认定。11.【答案】A【解析】注册会计师针对应付账款的函证最好采用积极式方式并说明应付金额。12.【答案】C【解析】对企业确实无法支付的应付账款。根据企业会计准则的规定，应转入“营业外收入”7 科目中。二、多项选择题 1.【答案】BCD【解析】顾客订购单属于企业销售交易使用的凭证。2.【答案】AD【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。付款凭单是企业财务人员据此付款的依据，需要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所以选项 AD 正确。3.【答案】ABCD【解析】记录采购交易之前，应付凭单部门应编制付款凭单。这项功能的控制包括：（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证（如订购单、验收单和供应商发票等）。这些支持性凭证的种类，因交易对象的不同而不同。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，因此，这些控制与“存在”、“发生”、“完整性”、“权利和义务”和“计价和分摊”等认定有关。4.【答案】ABD【解析】验收单连续编号是为了保证已发生的采购交易均已记录。5.【答案】AC【解析】选择 B 和采购交易的准确性认定相关，选项 D 和采购交易的截止认定相关。6.【答案】ACD【解析】选项 A 是测试准确性认定的控制测试程序，选项 CD 是证实准确性认定的实质性程序。选项 B 是测试完整性认定的控制测试程序。7.【答案】ABCD【解析】工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。8.【答案】ABC【解析】对于上市公司而言，通常是高估资产，低估负债，所以选项 D 不是注册会计师特别关注的对象。9.【答案】ABC【解析】选项 D 属于针对准确性的实质性程序。8 10.【答案】ABC【解析】选项 D 可以用于证实高估的应付账款。11.【答案】ABD【解析】针对上市公司，通常会高估资产，低估负债，所以针对应付账款项目，函证不是必须实施的程序。12.【答案】ABD【解析】选项 C 正确的表述为“分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释”。13.【答案】ACD【解析】一般情况下，针对上市公司并非必须函证应付账款，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。14.【答案】ABC【解析】检查销售发票属于函证应收账款的替代程序。15.【答案】ACD【解析】选项 B 错误，应该检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。16.【答案】BCD【解析】选项 A 应为确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。17.【答案】AD【解析】函证程序是向被审计单位以外的第三人获取书面证据的程序，而选项 B 的对象是被审计单位内部部门，所以应为检查或询问程序；选项 C 针对的是固定资产的完整性认定。18.【答案】AC【解析】将所有权不属于本企业的固定资产做为企业的资产核算，违反存在、权利和义务认定。三、简答题 1.【答案】（1）存在缺陷。企业在发出订购单前，需要先询价，确定供应商，然后再发出经过批准的订购单。（2）没有缺陷。（3）存在缺陷。验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符。（4）没有缺陷。（5）存在缺陷。记录应付账款的财务人员应与记录存货明细账的人员职责分离 2.9【答案】（1）实质性程序。完整性。（2）实质性程序。计价和分摊。（3）控制测试。计价和分摊。（4）控制测试。完整性。（5）实质性程序。完整性。（6）实质性程序。存在。（7）实质性程序。存在。3.【答案】程序编号 是否可以实现审计目标（是/否）可以证实的认定（1）是 （2）是 （3）是 （4）是 （5）否 存在 四、综合题【答案】资料一 事项序号 是否可能存在重大错报风险（是/否）理由（1）是 拉布机 2012年的折旧率仅为 990/1750=57%，不符合即将到期的条件，该项固定资产存在少计提折旧的风险（2）是 传统缝纫机 2011年期末折旧率为 2000/2500=80%，而减少的固定资产的折旧率为 800/1300=62%，该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险（3）是 智能包缝机的月折旧额为 2.92万元，年折旧额为2.9212=35.04（万元），由此推算折旧年限为3500/35.04=99.89（年），不符合常理，所以该项固定资产存在少计提折旧的重大错报风险（4）是 熨烫机累计折旧的减少额，超过了减少的熨烫机原值，表明 W 公司的熨烫机存在多计提折旧的重大错报风险（2）所评估的重大错报风险均属于认定层次的重大错报风险，与之相关的认定是计价和分摊认定。（3）资料三 程序编号 是否可以应对所评估的重大错报风险 可以证明的认定（1）是 （2）否 权利和义务（3）是 （4）是 10 第五章 生产与存货循环的审计（课后作业）1.【答案】C【解析】存货与营业外收入的比值没有必然关系，所以选项C 不正确。2.【答案】B【解析】营业成本异常增多，违反发生认定，结转成本的同时会导致存货的减少，由此违反存货项目的“完整性“认定。3.【答案】A【解析】如果被审计单位没有对存货的接触设计必须的内部控制，存货将存在意外毁损、盗窃等风险，由此导致存货账面记录高估，因此违反存在认定。4.【答案】D【解析】在存货盘点时需要对存货实施截止控制，但不一定要求被审计单位完全停止存货的收发，所以选项D 不恰当。5.【答案】D【解析】选项D 不正确，2012年12月31日的存货等于2013年1 月10日盘点的数量加上2013年1月1 日至1 月10日销售的存货，减去2013年1 月1 日至2013年1 月10日采购的存货。6.【答案】D【解析】审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D 属于可以实施替代审计程序的情形。7.【答案】B【解析】如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。所以选项B 最恰当。8.【答案】B【解析】是否对存货实施控制测试，取决于被审计单位相关内部控制设计的是否合理，被审计单位是否执行了相关内部控制，所以选择B 选项。9.【答案】B【解析】选项 B 错误。注册会计师应将可变现净值低于成本的部分确认为存货跌价准备。10.【答案】A【解析】（1）签订销售合同 可变现净值=4 000（1.20-0.06）=4 560（万元）产品成本=4 0000.9=3 600（万元）签订销售合同的部分没有减值。11（2）未签订销售合同 可变现净值=1 000（0.85-0.06）=790（万元）产品成本=1 0000.9=900（万元）未签订销售合同的部分计提存货跌价准备=900-790=110（万元）。二、多项选择题 1.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于工业企业生产过程中所涉及的原始凭证。2.【答案】ABD【解析】选项C 属于销售交易的业务活动。3.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于需要连续编号的原始凭证。4.【答案】ABC【解析】财务部门记录存货明细账不需要授权审批。5.【答案】ABCD【解析】选项ABCD均可以证明所生产的存货真实发生。6.【答案】ABCD【解析】成本会计制度的控制测试，包括直接材料成本控制测试、直接人工成本控制测试、制造费用控制测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试四项内容。7.【答案】BCD【解析】了解内部控制属于风险评估程序。8.【答案】ABC【解析】计算存货跌价准备是注册会计师的专业技能，如果不具备这样的专业胜任能力，不能承接业务。所以选项D 说法不正确。9.【答案】ABCD【解析】如果被审计单位针对存货项目采用永续盘存制，注册会计师在设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：对永续盘存记录的调整是否适当；被审计单位永续盘存记录的可靠性；从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因，所以选项BCD正确。被审计单位针对存货项目的内部控制有效可以保证存货永续盘存记录的可靠性，所以选项A正确。10.【答案】ABCD【解析】在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑的事项有：（1）与存货相关的重大错报风险。（2）与存货相关的内部控制的性质。（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。（4）存货盘点的时间安排。（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存 12 制。（6）存货的存放地点以确定适当的监盘地点。所以选项ABCD均正确。11.【答案】ABC【解析】注册会计师不能因为路途偏远而放弃必要的监盘程序，所以选项D 不恰当。12.【答案】ABD【解析】审计项目组不能因为人员数量问题而影响存货监盘范围，所以选项C 不正确。13.【答案】ABCD【解析】选项ABCD都属于注册会计师应当在存货盘点现场实施的审计程序。14.【答案】ABCD【解析】注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。15.【答案】ABD【解析】注册会计师如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序无法获取到有关存货项目的充分、适当的审计证据，才可能考虑发表保留意见或无法表示意见的审计报告。16.【答案】ABCD【解析】注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检査中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。17.【答案】ABCD【解析】注册会计师在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题。18.【答案】ABC【解析】注册会计师实施存货监盘，通常不是在资产负债表日，此时，注册会计师需要将盘点日的存货数量倒推回资产负债表日，再与存货明细账核对，所以选项D 不正确。三、简答题 1.【答案】（1）存在缺陷。监盘计划不能与被审计单位的员工沟通，抽盘范围属于监盘计划的一部分，所以也是不能沟通的内容。（2）不存在缺陷。（3）存在缺陷。对于存放在外地分公司的存货也应实施存货监盘程序。13（4）存在缺陷。存货监盘工作结束时，注册会计师应取得并检查已填用、作废及未使用表单的号码，由此才可以确定其是否连续编号。（5）存在缺陷。盘点结束后，应当由公司组成调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。2.【答案】（1）存在缺陷。产成品入库时，验收工作应由独立的质量检验员负责，而不能是仓库保管员。（2）存在缺陷。出库单应由仓储经理审批，而不能是销售经理审批。（3）存在缺陷。运输经理除了检查出库单和发运通知单，还要检查经批准的销售单。（4）存在缺陷。进行账务处理前应经会计主管审核批准。（5）存在缺陷。发现差异时应经仓储经理、财务经理和生产经理复核后调整入账。3.【答案】（1）W公司所生产的酒类，是具有漫长制造过程的存货。其成本的核算以及未来市场波动都属于高风险领域。（2）W 公司的 3G 手机生产业务属于高科技行业。由于技术进步，此类存货容易过时。（3）W公司的服装，原材料具有固定价格合约。这类存货预期发生成本的不确定性是其潜在风险。另外，与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的经营风险。（4）W 公司的珠宝业务中，因为珠宝的单位价值髙昂，所以容易被盗窃的风险较高。（5）W 公司的奶制品业务中，因为鲜奶的保质期较短，所以容易出现变质的风险。四、综合题【答案】1.事项序号 是否可能存在重大错报风险（是/否）认定（1）是 存在（2）是 计价和分摊（3）是 完整性（4）是 存在（5）是 完整性 2.因为 W 公司在存货管理过程中，内部控制存在较多缺陷，注册会计师在进一步审计程序中采用以实质性程序为主的方案较为恰当。3.事项编号 具体情形 应对措施（1）存货存放地点繁多 选择存货价值高或重大错报风险高的地点实施监盘，对于其它不重要的地点的存货检查相关原始凭证（2）因为天气原因导致无法在存货盘点现场实施监盘 另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。（3）被质押的存货 函证 14 第七章 货币资金的审计（课后作业）一、单项选择题 1.【答案】B【解析】银行存款余额调节表不应由出纳人员编制。2.【答案】D【解析】企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。3.【答案】B【解析】因为出纳人员负责日常现金和银行存款的收支，所以期末不能再担任核对银行账户和编制银行存款余额调节表的职责了。4.【答案】A【解析】未经审批接触货币资金，可能导致货币资金的不当减少，从而导致账面高估，由此违背存在认定。5.【答案】D【解析】库存现金监盘表是注册会计师负责编制的，所以选项 D 正确。6.【答案】A【解析】10350+20170-22000=8520（元）。7.【答案】B【解析】选项 ACD均属于银行存款的实质性程序。8.【答案】B【解析】410000+1000-155000=365000（元）。9.【答案】D 【解析】一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流动资产，应列示于其他非流动资产下。二、多项选择题 1.【答案】ABCD【解析】选项 ABCD都是企业在办理货币资金支付业务中应包括的环节。2.【答案】ABD【解析】选项 C 属于重新计算，是实质性程序。3.【答案】AD 15【解析】对库存现金的监盘最好实施突击性的检査，时间最好选择在上午上班前或下午下班时。4.【答案】CD【解析】企业不得出租、出借银行账户，不得办理与本单位经营无关的款项收支，所以对于选项 C、D 的情况，注册会计师应当将其评估为重大错报风险高的事项。5.【答案】AD【解析】选项 B 的事项应当包括在银行存款余额调节表中。选项 C 的事项属于现金业务，不牵扯银行存款，所以不需要在包括在银行存款余额调节表中。6.【答案】AB【解析】通过检查资产负债表日前后银行存款的收支凭证，可以证明银行存款的存在和完整性认定。7.【答案】ABCD【解析】注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分的证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大风险很低。三、简答题 1.【答案】（1）存在缺陷。对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。（2）存在缺陷。内部审计部门应与财务部门职责分离。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷。对于超过授权范围审批的货币资金业务，经办人员应当拒绝办理，并及时向审批人的上级部门报告。（5）存在缺陷。签发票据所使用的印鉴不能由一人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管。2.【答案】（1）询证函名称不当，应为银行询证函。（2）以会计师事务所的名义发函询证不妥，应以 W 公司的名义发出“本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计。”（3）缺少回函地址、邮编、电话、传真、联系人等信息。（4）银行存款的相关信息中缺少利率一列。（5）银行借款的相关信息中缺少本息余额一列。16 第九章 完成审计工作（课后作业）一、单项选择题 1.【答案】D【解析】选项 D 属于风险应对的内容，不属于审计完成阶段的工作的内容。2.【答案】A【解析】项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，选项 A 错误。3.【答案】A【解析】注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，选项 B错误；即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的考虑持续经营假设的责任仍然存在，选项 C 错误；注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证，选项 D 错误。4.【答案】D【解析】定额借款即将到期但预期不能展期，失去主要市场，和出现非常成功的竞争者，属于可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项，选项 ABC错误。5.【答案】C【解析】相比较而言，选项 C 最容易实现；其他三个选项短期内可能无法实现。6.【答案】B【解析】管理层对被审计单位持续经营能力的评估的期间是指财务报表日后十二个月，选项B 错误。7.【答案】A【解析】除询问管理层外（选项 A 正确），注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。8.【答案】A【解析】如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。9.【答案】B【解析】财务报表日至审计报告日之间发生的事项，是第一时段的事项。注册会计师对第一时段的期后事项负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，实施时间越接近审计报告日越好，选项 ACD错误。10.【答案】D【解析】是否主动识别，要看事项属于哪个时段，和是否是调整事项没有关系，选项 D 错误。17 11.【答案】D【解析】书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，选项 B 不符合书面声明的定义。书面声明不包括财务报表（选项 C 错误）及其认定，以及支持性账簿（选项 A 错误）和相关记录。12.【答案】C【解析】对于交易性金融资产，如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据，选项 A 错误；除了基本书面声明，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明，选项 B 错误；书面声明不能减轻注册会计师的责任，选项 D 错误。13.【答案】C【解析】书面声明不得在审计报告日后，选项 A 错误；在审计报告中提及的所有期间内，如果现任管理层均尚未就任，该事实不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明，选项 B 错误；由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告，选项 D 错误。14.【答案】A【解析】如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，选项 A 正确。二、多项选择题 1.【答案】CD【解析】审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。2.【答案】BC【解析】资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差，选项 BC 错误。3.【答案】CD【解析】对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。选项 CD 是项目内部复核的两个层次。4.【答案】AB【解析】选项 CD 属于经营方面。5.【答案】AC【解析】在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有以下几类特征的假设：（1）对预测性信息具有重大影响的假设；（2）特别敏感（选项 B 错误）的或容易发生变动的假设；（3）与历史趋势不一致的假设（选项 D 错误）。6.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。7.【答案】ACD【解析】如果已经披露，那么发表无保留加强调事项段意见或者无法表示意见。如果没有作出充分披露，那么发表保留意见或否定意见。8.【答案】ABCD【解析】四个选项项都是正确的。18 9.【答案】AD【解析】选项 BC，应当是截至审计工作完成日，不是截至财务报表日。10.【答案】ABCD【解析】询证函都要以被审计单位的名义寄出的，四个选项都是正确的。11.【答案】BC【解析】选项 A 和选项 D 属于下一年度的事项，和报告年度的财务报表无关。选项 A 结案是发生在财务报表报出日后，不是审计报告日之前，不属于期后事项。12.【答案】AC【解析】选项 B 和选项 D 属于非调整事项。13.【答案】ABC【解析】选项 D，属于第三时段管理层修改财务报表时的处理。【来源】教材 14.【答案】AC【解析】需要注册会计师在知悉后采取行动的第三时段期后事项是有严格限制的：（1）这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。（2）该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。只有同时满足这两个条件，注册会计师才需要采取行动。15.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。16.【答案】ABCD【解析】四个选项都是正确的。17.【答案】CD【解析】选项 A，应当是代表被审计单位签订审计业务约定条款的人员不再承担相关责任；选项 B，应当是审计业务约定条款是在以前年度签订的。18.P【答案】AB【解析】如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；（2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。选项 CD，对财务报表的影响只是局限于财务报表的特定要素、账户或项目，对财务报表的影响不是广泛，不会发表无法表示意见。三、简答题 1.【答案】（1）如果认为运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性 如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当恰当发表保留意见或否定意见。注册会计师应当在审计报告中说明，存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。（2）如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见（3）如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批准，注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必 19 要实施前述识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。2.【答案】对事项（1），甲和乙注册会计师应提请 X 公司作以下调整分录：借：营业外支出 1000 贷：其他应付款 1000 对事项（2），甲和乙注册会计师应提请 X 公司做以下调整分录：借：营业收入 100 贷：营业成本 80 未分配利润 20 对事项（3），2012年末完工进度=1200/1600100%=75%X 公司应当确认合同预计损失=（1600-1500）（1-75%）=25（万元）甲和乙注册会计师应提请 X 公司做以下调整分录：借：资产减值损失 25 贷：存货存货跌价准备 25 财务报表日后因自然灾害（海啸）导致股权投资遭受重大损失，属于重大非调整期后事项，建议披露。对事项（5），甲和乙注册会计师建议作为资产负债表日后非调整事项披露，冲回已经做的账务处理。借：应付股利 200 贷：未分配利润 200 对事项（6），甲和乙注册会计师无需提出任何审计处理建议。第十章 审计报告（课后作业）一、单项选择题 1.【答案】A【解析】在考虑未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报时，需要考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响，选项 A 错误。2.【答案】D【解析】选项 D 是非