企会计准则第38号----首次执行企业会计准则.ppt

企业会计准则第企业会计准则第38号号-首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则一、新准则的内容框架一、新准则的内容框架l新准则由以下三章新准则由以下三章21条组成：条组成：l第一章第一章 总则（总则（3条）：主要是规范制定准则的目的和依条）：主要是规范制定准则的目的和依据、首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适据、首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用的具体准则。用的具体准则。l第二章第二章 确认和计量（确认和计量（16条）：主要规范在首次执行日，条）：主要规范在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表，从而为投资者提供了可比较的信息。产负债表，从而为投资者提供了可比较的信息。l第三章第三章 列报（列报（2条）主要规范了企业有首次执行会计准条）主要规范了企业有首次执行会计准则时财务报表和比较财务报表编制、财务报表列报方法。则时财务报表和比较财务报表编制、财务报表列报方法。二、准则主要内容介绍二、准则主要内容介绍l第一章第一章 总则总则l第一条第一条 为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的为了规范首次执行企业会计准则对会计要素的确认、计量和财务报表列报，根据确认、计量和财务报表列报，根据企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，制定本准则。，制定本准则。l第二条第二条 首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。则应用指南。l第三条第三条 首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，适用适用企业会计准则第企业会计准则第28 号号会计政策、会计估计会计政策、会计估计变更和差错更正变更和差错更正。l第二章第二章 确认和计量确认和计量l第四条第四条 在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。认和计量，并编制期初资产负债表。l编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。条规定要求追溯调整的项目外，其他项目不应追溯调整。l第五条第五条 对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下对于首次执行日的长期股权投资，应当分别下列情况处理：列情况处理：l（一）根据（一）根据企业会计准则第企业会计准则第20 号号企业合并企业合并属属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本。执行日的认定成本。l（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期（二）除上述（一）以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。日的认定成本。l第六条第六条 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。l第七条第七条 在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。（折耗）调整留存收益。l第八条第八条 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足计划，满足企业会计准则第企业会计准则第9 号号职工薪酬职工薪酬预计预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益予补偿而产生的负债，并调整留存收益。l第十条第十条 对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，对于可行权日在首次执行日或之后的股份支付，应当根据应当根据企业会计准则第企业会计准则第11 号号股份支付股份支付的的规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工规定，按照权益工具、其他方服务或承担的以权益工具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次具为基础计算确定的负债的公允价值，将应计入首次执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相执行日之前等待期的成本费用金额调整留存收益，相应增加所有者权益或负债。应增加所有者权益或负债。l首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。首次执行日之前可行权的股份支付，不应追溯调整。l第十一条第十一条 在首次执行日，企业应当按照在首次执行日，企业应当按照企业会计准企业会计准则第则第13号号或有事项或有事项的规定，将满足预计负债确的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。认条件的重组义务，确认为负债，并调整留存收益。l第十二条第十二条 企业应当按照企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第18 号号所所得税得税的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值的规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。溯调整，并将影响金额调整留存收益。l第十三条第十三条 除下列项目外，对于首次执行日之前发生的除下列项目外，对于首次执行日之前发生的企业合并不应追溯调整：企业合并不应追溯调整：l（一）按照（一）按照企业会计准则第企业会计准则第20 号号企业合并企业合并属属于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应当全额冲销，并调整留存收益。当全额冲销，并调整留存收益。l按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应按照该准则的规定属于非同一控制下企业合并的，应当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不当将商誉在首次执行日的摊余价值作为认定成本，不再进行摊销。再进行摊销。l(二）二）首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协首次执行日之前发生的企业合并，合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值。已确认商誉的账面价值。l（三）企业应当按照（三）企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第8 号号资产减资产减值值的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生的规定，在首次执行日对商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益。存收益。l第十四条第十四条 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含产（不含企业会计准则第企业会计准则第2 号号长期股权投资长期股权投资规规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。可供出售金融资产。l（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。l（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。采用摊余成本计量。l第十五条第十五条 对于在首次执行日指定为以公允价值计量且对于在首次执行日指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按其变动计入当期损益的金融负债，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。留存收益。l第十六条第十六条 对于未在资产负债表内确认、或已按成本计对于未在资产负债表内确认、或已按成本计量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执量的衍生金融工具（不包括套期工具），应当在首次执行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。行日按照公允价值计量，同时调整留存收益。l第十七条第十七条 对于嵌入衍生金融工具，按照对于嵌入衍生金融工具，按照企业会计准企业会计准则第则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量规定应从混合工规定应从混合工具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单具分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具分拆并单独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定独处理，但嵌入衍生金融工具的公允价值难以合理确定的除外。的除外。l对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，对于企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第37 号号金融工具列报金融工具列报的规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债的规定，在首次执行日将负债和权益成份分拆，但负债成份的公允价值难以合理确定的除外。成份的公允价值难以合理确定的除外。l第十八条第十八条 在首次执行日，对于不符合在首次执行日，对于不符合企业会计准则企业会计准则第第24 号号套期保值套期保值规定的套期会计方法运用条件规定的套期会计方法运用条件的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照的套期保值，应当终止采用原套期会计方法，并按照企业会计准则第企业会计准则第24 号号套期保值套期保值处理。处理。l第十九条第十九条 发生再保险分出业务的企业，应当在首次执发生再保险分出业务的企业，应当在首次执行日按照行日按照企业会计准则第企业会计准则第26 号号再保险合同再保险合同的的规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资规定，将应向再保险接受人摊回的相应准备金确认为资产，并调整各项准备金的账面价值。产，并调整各项准备金的账面价值。l第三章第三章 列报列报l第二十条第二十条 在首次执行日后按照企业会计准则编制的首在首次执行日后按照企业会计准则编制的首份年度财务报表（以下简称首份年度财务报表）期间，份年度财务报表（以下简称首份年度财务报表）期间，企业应当按照企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第30 号号财务报表列财务报表列报报和和企业会计准则第企业会计准则第31 号号现金流量表现金流量表的规的规定，编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权定，编报资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及附注。益变动表及附注。l对外提供合并财务报表的，应当遵循对外提供合并财务报表的，应当遵循企业会计准则企业会计准则第第33 号号合并财务报表合并财务报表的规定。的规定。l在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务在首份年度财务报表涵盖的期间内对外提供中期财务报告的，应当遵循报告的，应当遵循企业会计准则第企业会计准则第32 号号中期财中期财务报告务报告的规定。的规定。l企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报企业应当在附注中披露首次执行企业会计准则财务报表项目金额的变动情况。表项目金额的变动情况。l第二十一条第二十一条 首份年度财务报表至少应当包括上年度按首份年度财务报表至少应当包括上年度按照企业会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列照企业会计准则列报的比较信息。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计报发生变更的，应当对上年度比较数据按照企业会计准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外。准则的列报要求进行调整，但不切实可行的除外。l对于原未纳入合并范围但按照对于原未纳入合并范围但按照企业会计准则第企业会计准则第33 号号合并财务报表合并财务报表规定应纳入合并范围的子公司，在规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围。对于原已纳入合并范围但按照该准则规定入合并范围。对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该子公司纳入合并范围。上年度比报表中，企业不应将该子公司纳入合并范围。上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照该准较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照该准则的规定，在所有者权益类列示。则的规定，在所有者权益类列示。l应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的应当列示每股收益的企业，比较财务报表中上年度的每股收益按照每股收益按照企业会计准则第企业会计准则第34 号号每股收益每股收益的规定计算和列示。的规定计算和列示。l应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关应当披露分部信息的企业，比较财务报表中上年度关于分部的信息按照于分部的信息按照企业会计准则第企业会计准则第35 号号分部报分部报告告的规定披露。的规定披露。三、新准则重点难点说明三、新准则重点难点说明l（一）首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资（一）首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表产负债表l在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。企业会计准则体系的起点。l（二）首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理（二）首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理l1、首次执行日预计资产弃置费用的折现率、首次执行日预计资产弃置费用的折现率l企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。折现率的选择应当考虑货币的时间价值和相关期收益。折现率的选择应当考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。间通货膨胀等因素的影响。l预计弃置费用的资产范围，遵循预计弃置费用的资产范围，遵循企业会计准则第企业会计准则第4 号号固定资产固定资产及其应用指南的相关规定。及其应用指南的相关规定。l2、可行权日在首次执行日或之后的股份支付的公允价、可行权日在首次执行日或之后的股份支付的公允价值值l授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予职工以权益结算的股份支付，应当按照权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公授予日的公允价值调整期初留存收益，相应增加资本公积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益积；授予日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。工具在首次执行日的公允价值计量。l授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在授予职工以现金结算的股份支付，应当按照权益工具在等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计等待期内首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，减少期初留存收益，相应增加应付职工薪酬；上述量，减少期初留存收益，相应增加应付职工薪酬；上述各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照各资产负债表日的公允价值不能可靠计量的，应当按照权益工具在首次执行日的公允价值计量。权益工具在首次执行日的公允价值计量。l授予其他方的股份支付，在首次执行日，比照授予职工授予其他方的股份支付，在首次执行日，比照授予职工的股份支付处理。的股份支付处理。l3、首次执行日所得税的处理、首次执行日所得税的处理l首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影首次执行日，企业应当停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按所得税准则规定的资产负债表债务法采响会计法，改按所得税准则规定的资产负债表债务法采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值为基础，与其则相关规定调整后的资产、负债账面价值为基础，与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债及递延时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债及递延所得税资产金额，相应调整期初留存收益。所得税资产金额，相应调整期初留存收益。l采用原纳税影响会计法核算所得税费用的，应根据采用原纳税影响会计法核算所得税费用的，应根据企企业会计准则第业会计准则第18号号所得税所得税计算递延所得税负债和计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，同时冲销原来的递延所得税借递延所得税资产的金额，同时冲销原来的递延所得税借项或贷项的金额，上述两项金额之间的差额调整期初留项或贷项的金额，上述两项金额之间的差额调整期初留存收益。存收益。l4、首次执行日非同一控制下企业合并的处理、首次执行日非同一控制下企业合并的处理l首次执行日之前发生的、符合首次执行日之前发生的、符合企业会计准则第企业会计准则第20 号号企业合并企业合并中的非同一控制下的企业合并，不涉中的非同一控制下的企业合并，不涉及同一控制下的企业合并。及同一控制下的企业合并。l5、首次执行日金融工具分拆时的公允价值、首次执行日金融工具分拆时的公允价值l对于嵌入衍生金融工具，应从混合工具中分拆的，应对于嵌入衍生金融工具，应从混合工具中分拆的，应当在首次执行日将其从混合工具中分拆并单独处理；当在首次执行日将其从混合工具中分拆并单独处理；嵌入衍生金融工具的公允价值无法合理确定的，应当嵌入衍生金融工具的公允价值无法合理确定的，应当将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计将该混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。入当期损益的金融资产或金融负债。l企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，在企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，在首次执行日进行分拆时，先确定负债成份发行时的公允首次执行日进行分拆时，先确定负债成份发行时的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按该金融工具的整价值并以此作为其初始确认金额，再按该金融工具的整体发行价格扣除负债成份公允价值后的金额，确定权益体发行价格扣除负债成份公允价值后的金额，确定权益成份的初始确认金额。成份的初始确认金额。l负债发行时的公允价值不能合理确定的，可以按该项负负债发行时的公允价值不能合理确定的，可以按该项负债在首次执行日的公允价值作为其初始确认金额。发行债在首次执行日的公允价值作为其初始确认金额。发行时和首次执行日负债的公允价值均不能合理确定的，不时和首次执行日负债的公允价值均不能合理确定的，不应对金融工具进行分拆。应对金融工具进行分拆。l（三）首次执行日采用未来适用法有关项目的处理（三）首次执行日采用未来适用法有关项目的处理l1、正在开发和加工的无形资产或存货、正在开发和加工的无形资产或存货l对于首次执行日企业正在开发过程中的内部开发项目，对于首次执行日企业正在开发过程中的内部开发项目，已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及已经费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。予以资本化。l对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中的需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶），以及营造、繁殖需要经过相当长时（如飞机和船舶），以及营造、繁殖需要经过相当长时间才能达到预定可使用或可销售状态的生物资产，首次间才能达到预定可使用或可销售状态的生物资产，首次执行日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整；执行日之前未予资本化的借款费用，不应追溯调整；l上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产，首次执行日上述尚未完成开发或尚未完工的各项资产，首次执行日及以后发生的借款费用，应当将符合资本化条件的部分及以后发生的借款费用，应当将符合资本化条件的部分予以资本化。予以资本化。l2、超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具、超过正常信用条件延期付款（或收款）、实质上具有融资性质的购销业务有融资性质的购销业务l首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质首次执行日处于收款过程中的采用递延收款方式、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，如分期收上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，如分期收款发出商品销售，首次执行日前已确认的收入和结转的款发出商品销售，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。成本不再追溯调整。l在首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将销售合在首次执行日后的第一个会计期间，企业应当将销售合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者协议价款的公允价值即现值确认为主营业务收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。际利率法进行摊销。l首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常首次执行日之前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整；首次执行日之前已计提的折旧和摊销额，不再追溯调整；在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。l融资租赁下出租人和承租人的租赁资产价值、未确认融融资租赁下出租人和承租人的租赁资产价值、未确认融资收益、未确认融资费用以及初始直接费用等，比照上资收益、未确认融资费用以及初始直接费用等，比照上述原则处理。述原则处理。l3、会计估计、会计估计l企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原会计制度或准则所做的估计一致，不应追溯调与按照原会计制度或准则所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。同非调整事项处理。l按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原会计制度或准则不要求估计的，如某些资产、负债的公会计制度或准则不要求估计的，如某些资产、负债的公允价值等，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率允价值等，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。的估计应当反映该日的市场状况。l（四）首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报（四）首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报l企业应当按照企业应当按照企业会计准则第企业会计准则第30 号号财务报表列报财务报表列报、企业会计准则第企业会计准则第31 号号现金流量表现金流量表、企企业会计准则第业会计准则第33 号号合并财务报表合并财务报表等列报准则及等列报准则及其应用指南的规定，编制首份中期财务报告和首份年度其应用指南的规定，编制首份中期财务报告和首份年度财务报表。财务报表。l1、首份中期财务报告和首份年度财务报表、首份中期财务报告和首份年度财务报表l首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、首份中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。首份年度财务报表应当是一套完整现金流量表和附注。首份年度财务报表应当是一套完整的财务报表，至少包括资产负债表、利润表、现金流量的财务报表，至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。表、所有者权益变动表和附注。l首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年首份中期财务报告至少应当包括按照新准则编制的上年度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可度资产负债表、上年度可比中期的利润表、上年度至可比本中期末的现金流量表。首份年度财务报表至少应当比本中期末的现金流量表。首份年度财务报表至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息。包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息。l首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。部比较信息最早期间的期初。l l如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表；如当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表；如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并，当将子公司按照企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整不需要调整 l2、首份中期财务报告和首份年度财务报表附注、首份中期财务报告和首份年度财务报表附注l（1）首次执行日按原会计制度或准则列报的所有者权）首次执行日按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。l（2）按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者）按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益。权益，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益。l（3）按原会计制度或准则列报的最近年度损益，调整）按原会计制度或准则列报的最近年度损益，调整为按照企业会计准则列报的损益。为按照企业会计准则列报的损益。l（4）比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者）比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益。l（5）比较中期按原会计制度或准则列报的损益（可比）比较中期按原会计制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则列报的损益。按企业会计准则列报的损益。l对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要披露上述半年报），需要披露上述5 项数据的调节过程，第二、项数据的调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第第三季度季报只需要提供上述第4、5 两项数据的调节两项数据的调节过程。过程。四、新准则运用举例四、新准则运用举例l例例：A公司公司20X8年年1月月1日开始首次执行财政部日开始首次执行财政部2006年年颁布的企业会计准则。颁布的企业会计准则。A公司在公司在20X6年年1月月1日购买日购买了了K公司公司100%的股份。作为其销售中心，专门负责销售的股份。作为其销售中心，专门负责销售A公司下属三个制造中心公司下属三个制造中心B、C和和D的所有产品。的所有产品。K公司为公司为J公司下属全资子公司，在购买日公司下属全资子公司，在购买日A公司与公司与J公司签订的公司签订的合同规定，如果二年后合同规定，如果二年后K公司能够盈利公司能够盈利1000万元，则万元，则A公司还需在公司还需在20X7年末向年末向J公司支付公司支付260万元。万元。l20X6年年1月月1日日K公司可辩认净资产的公允价值为公司可辩认净资产的公允价值为4200万元，该公司不存在或有负债，可辩认资产按万元，该公司不存在或有负债，可辩认资产按21年计提年计提折旧，预计残值为折旧，预计残值为0。A公司的购买成本为公司的购买成本为4800万元。万元。因此，因此，A公司在公司在20X6年年1月月1日合并财务报表中确认了日合并财务报表中确认了600万元的商誉，为合并成本万元的商誉，为合并成本4800万元与万元与K公司辩认净公司辩认净资产公允价值之差（资产公允价值之差（48004200=600），假设在），假设在20X6年末商誉没有减值，按合同规定商誉按年末商誉没有减值，按合同规定商誉按10摊销。摊销。lK公公司司在在20X6年年末末盈盈利利850万万元元，预预计计在在下下一一年年（即即20X7年）有年）有80%的可能性盈利的可能性盈利800万元。万元。l尽尽管管如如此此，由由于于A公公司司经经营营的的经经济济和和技技术术环环境境发发生生了了不不利利变变化化，A公公司司决决定定对对每每个个制制造造中中心心和和K销销售售中中心心（资资产产组组）进进行行减减值值测测试试。20X7年年初初，B、C和和D的的账账面面价价值值分分别别为为2400万万元元、3000万万元元和和4000万万元元（这这些些资资产产组组的的账账面面价价值值中中不不包包含含商商誉誉和和可可以以合合理理和和一一致致地地分分摊摊至至这这些些资资产产组组的的资资产产账账面面价价值值）。20X6年年初初，B、C和和D的的账账面面价价值值分分别别为为2640万万元元、3200万万元元和和4200万万元元（这这些些资资产产组组的的账账面面价价值值中中不不包包含含商商誉誉，但但包包括括可可以以合合理理和和一一致致地地分分摊摊至至这这些些资资产产组组的的资资产产账账面面价价值值（包包括括总总部资产）。部资产）。l经估计经估计20X7年初年初B、C、D和和K的可收回金额分别为的可收回金额分别为2500、3000和和4800和和5600万元。万元。lA公公司司的的经经营营由由总总部部负负责责实实施施。20X7年年初初总总部部资资产产的的账账面面价价值值为为600万万元元，而而且且资资产产级级组组的的相相关关账账面面价价值值是是将将总总部部资资产产的的账账面面价价值值按按比比例例分分配配至至每每个个资资产产组组的的合合理理依依据。据。l至至20X6年年初初，资资产产组组B估估计计的的剩剩余余使使用用寿寿命命为为11年年，C的的剩剩余余使使用用寿寿命命为为16年年、D的的剩剩余余使使用用寿寿命命为为21年年，按按直线法计提折旧。直线法计提折旧。l其他相关资料：其他相关资料：l1、假设、假设A公司需要编制提供公司需要编制提供1年的比较财务报表。年的比较财务报表。l2、在在计计量量业业绩绩时时，内内部部管管理理报报告告是是以以B、C、D和和K中中心心为为基基础础进进行行编编制制，并并且且A公公司司的的劳劳动动是是以以B、C、D和和K的利润为基础的。的利润为基础的。l3、K公公司司已已有有公公司司可可以以形形成成协协同同应应效效，所所购购商商誉誉同同B、C和和D相相关关性性，而而且且所所购购商商誉誉可可以以按按B、C、D和和K的的账账面面价价值值（B、C和和D的的允允许许价价值值不不能能合合理理的的确确定定）进进行行合合理的分摊。理的分摊。l要求：要求：l1按按照照企企业业会会计计准准则则第第38号号首首次次执执行行企企业业会会计计准则准则的相关规定，判断首次执行日。的相关规定，判断首次执行日。l2在在首首次次执执行行日日计计算算未未来来事事项项对对商商誉誉的的账账面面价价值值的的影影响金额，确认应追溯调整的金额。响金额，确认应追溯调整的金额。l3在在首首次次执执行行日日对对商商誉誉进进行行减减值值测测试试，确确认认应应追追溯溯调调整的金额。整的金额。l分析步骤：分析步骤：l1判断首次执行日判断首次执行日lA公公司司20X8年年1月月1日日开开始始新新的的企企业业会会计计准准则则，且且该该公公司司需需要要提提供供1年年的的比比较较财财务务报报表表，所所以以20X7年年1月月1日日为为“首首次次执执行行日日”。按按照照CAS 38的的规规定定，A公公司司应应该该编编制制20X7年年1月月1日的期初资产负债表。日的期初资产负债表。l2在在首首次次执执行行日日计计算算未未来来事事项项对对商商誉誉的的账账面面价价值值的的影影响金额。响金额。l因因为为20X6年年末末商商誉誉没没有有减减值值，按按合合同同规规定定商商誉誉按按10的的摊摊 销销，所所 以以 20X6末末 商商 誉誉 为为 540万万 元元（600600/10）=540）。）。l因因为为20X6年年末末商商誉誉没没有有减减值值，按按合合同同规规定定商商誉誉按按10的的摊摊 销销，所所 以以 20X6末末 商商 誉誉 为为 540万万 元元（600600/10）=540）。）。l根根据据20X620X6年年1 1月月1 1日日A A公公司司购购买买K K公公司司100%100%的的股股份份时时签签订订的的合合同同条条款款，如如果果在在A A公公司司购购买买K K公公司司二二年年后后，K K公公司司能能够够盈盈利利10001000万万元元，则则A A公公司司还还需需在在20X720X7年年末末向向J J公公司司支支付付260260万元。万元。l在在首首次次执执行行日日（20X7年年1月月1日日）可可知知，A公公司司购购买买的的K公公司司在在20X6年年末末盈盈利利850万万元元，预预计计在在20X7年年有有80%