交易性金融资产重点记忆.docx

第二节交易性金融资产（考点1）金融资产概述（一）金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合以下条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合约权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款 等均属于金融资产。（小贴士）预付账款产生的未来经济利益是商品或效劳，不是收取现金或其他金融资产的权利，不是金融资产。（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合约权利。例如，企业持有的看涨期权或看 跌期权等。（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合约，且企业依据该合约将收到可变数量的 自身权益工具。例如，企'也的一般债券合约或一般股等。（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合约，但以固定数量的自身权益工具交换固定 金额的现金或其他金融资产的衍生工具合约除外。（小贴士 ）企业自身权益工具不包含应当按照（企业会计准那么第37号金融工具列报）分类为权益工具的可回售工具 或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包含本身就要求在未来收取或交付 企业自身权益工具的合约。在企业全部资产中，库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投 资、股quan投资、基jin投资及衍生金融资产等统称为金融资产。（二）金融资产的分类企业应当依据治理金融资产的业务模式和金融资产的合约现金流量特征，对金融资产进行合理分类。（企业会计准那么第22号一一金融工具确认和计量）（2022）将金融资产划分为以下三类：1 .以摊余本钱计量的金融资产企业应当将同时符合以下条件的金融资产分类为以摊余本钱计量的金融资产：（1）治理该金融资产的业务模式是以收取合约现金流量为目标。（2）该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的 利息的支付。如债权投资的合约现金流量包含投资期间各期应收的利息和到期日收回的本金等；其他属于以摊 余本钱计量的金融资产性质的金融资产还有“贷款 ”应收账款等。2 .以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业应当将同时符合以下条件的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）治理该金融资产的业务模式，既以收取合约现金流量为目标又以X该金融资产为目标。（2）该金融资产的合约条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为根底的 利息的支付，如其他债权投资。3 .以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业应当将除上述分类为以摊余本钱计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产之外的金融资产，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（考点2）交易性金融资产的概念*交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它是企业为r近期内x而持有 的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股piao、债券、基jin等；或者是在初始确认时属于 集中治理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企 业治理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。（考点3）交易性金融资产的账务处理复习重点（敲黑板）本考点需重点掌握交易性金融资产的账务处理，及入账价值、投资收益、影响损益金额的计算。（一）会计科目的设置为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、X等情况，企业应当设置“交易性金融资 产 “公允价值变动损益 “投资收益等科目进行核算。科目具体内容交易性金 融资产核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）借方登记交易性金融资产的取得本钱、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差 额，以及X交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额（2）贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业X交易性金融资 产时结转的本钱和公允价值高于账面余额的变动金额（小贴土）企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“本钱 ”公允价值 变动等明细科目进行核算公允价值 变动损益核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失（1）借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差 额（2）贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差 额投资收益X核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及X交易性金融资产等完成 的投资收益或投资损失（1）借方登记企业取得交易性金融资产时支付的交易费用、X交易性金融资产等发生的 投资损失（2）贷方登记企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及X交易性金融 资产等完成的投资收益（速记图）（二）交易性金融资产的账务处理情形账务处理取得借：交易性金融资产一一本铁公允价值应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的债券利息投资收益交易费用x应交税费一一应交增值税进项税额）交易费用可抵扣增值税 贷：其他货币资金一一存出投资款等支付的总价款（小补充）交易费用包含支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税 费以及其他必要支出。情形账务处理取得（小贴土）（1）企业取得交易性金融资产所支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息复习重点期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收工程，不计入交易性金融资产初始入账本钱(2)交易费用记入“投资收益科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额可以抵扣，借记“应交税费应交增值税(进项税额)科目复习重点情形账务处理持有期间 确认股利 或利息（1）收到购置价款中已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息：借：其他货币资金一一存出投资款等贷：应收股利/应收利息（2）被投资单位宣揭发放现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或利息：借：其他货币资金一一存出投资款等贷：应收股利/应收利息资产负债 表日公允 价值变动（1）公允价值上升：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动X借：其他货币资金一一存出投资款等实际收到的款项，即X价款-X的交易费用贷：交易 性金融资产一一本钱公允价值变动或借方投资收益差额，或借方情形账务处理转让金融 商品应交 增值税X（1）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，那么按应纳税额：借：投资收益等贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税（2）如产生转让损失，那么按可结转下月抵扣税额：借：应交税费一一转让金融商品应交增值税贷：投资收益等（小贴土）年末，如果“应交税费一转让金融商品应交增值税科目有借方余额，说明本年度 的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金 融资产的收益：借：投资收益等贷：应交税费一一转让金融商品应交增值税将借方余额转出（小补充）金融商品转让按照卖出价扣除买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的债券利 息后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。（小贴土）（1）交易性金融资产的期末账面价值二期末公允价值二期末账面余额（2）交易性金融资产辿确认的投资收益二（交易性金融资产的X价款-X时交易费用）-交易性金融资产的账 面余额+或-）转让金融商品应交增值税对应的投资收益（3）交易性金融资产从购置至X确认的投资收益二交易性金融资产的X价款-X时交易费用）-交易性金融资 产的账面余额-购置时的交易费用+持有期间确认的现金股利或利息+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投 资收益复习重点（4）交易性金融资产从购置至X确认的损益二（交易性金融资产的X价款-X时交易费用）-交易性金融资产的 初始入账本钱-购置时的交易费用+持有期间获得的现金股利或利息+（或-）转让金融商品应交增值税对应的投 资收益