北航13年12月课程考试《公共政策导论》考核要求.docx

北航13年12月课程考试公共政策导论考核要求案例分析：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收的一种所得税。个人所得税起征点是指 国家为了完善税收体制，更好的进行税制改革，而制定的税收制度。2011年4月20日，十一届 全国人大常委会第二十次会议召开，个人所得税免征额拟调至3000元。全国人大常委会法制工作委员会公布了自4月25日16时至5月31日24时期间，社会公众 对个人所得税法修正案草案的意见，“原汁原味”地向公众梳理呈现了来自82707位网民的 237684条意见、181封群众来信、11位专家和16位社会公众的意见。这次草案将工薪所得减除费用标准、从2000元提高到3000元。网上共有82536人对这条发 表意见。其中赞成以3000元作为个人所得税费用扣除标准的占15%；要求修改的占48%；反对的 占35姒 持其他意见的占2%。网上一些意见认为，个人所得税费用扣除标准应提高，其中较多建议提高至5000元。有些 意见提出，北京、上海、广州等一线城市的生活成本及房价都很高，3000元的个人所得税费用扣 除标准不符合“基本生活费用不必缴税”的原则。专家建议应根据地区收入差异规定不同个人所 得税费用扣除标准。草案第三条个人所得税税率表一，将工薪所得的适用税率由原来的9级修改为现在的7级。 网上一些意见建议将草案第1级数不超过1500元的月应纳税所得额5%的税率降为3%,体现国家 普惠工薪阶层。有些意见建议降低起征点的同时降低适用税率，即工资收入1000元至5000元的 月应纳税所得额适用1%O或者1%的税率。有关专家提出，建立综合与分类相结合的个人所得税税制，可以照顾到纳税人的不同负担情 况，有关部门应尽快推进这一改革。增加直接税在税制结构中的比重，是税制改革的方向之一， 一味提高个人所得税费用扣除标准，减少个人所得税在税收总收入中的比例，不符合改革方向。燕京华侨大学校长华生提出，这次个人所得税法的修改，不应在个人所得税费用扣除标准上 做文章，而应通过适当扩大减免税范围，增加与民生相关的特殊减免税项目，如扶养人口、房贷 支出、教育支出等达到减税的目的。网上有些意见提出，国家财税部门应尽快创造条件，推进综合与分类相结合的税收制度，考 虑家庭抚养、赡养人口、教育费用、大病减免等综合因素，实行法定免税、申请减税、退税制度。 有些意见提出，财税部门要定期向社会公布税收使用情况，让老百姓清楚税收是否真正用于改善民生，帮助了贫困人群。有的意见提出，财税部门要加强执法力度，不能借口执法力量不足不主 动追究偷、逃、漏税行为，给国家造成损失。6月27日，全国人大常委会将再次审议个人所得税法修正案草案。个税草案3000元个人所 得税费用扣除标准不变第1级税率大幅降低。6月27日十一届全国人大常委会第二十一次会议 在人民大会堂召开，听取了个人所得税法修正案（草案）审议结果的报告。草案维持一审稿 的将工资、薪金所得减除费用标准从2000元提高到3000元不变，考虑到公开征求意见中的多数 网民要求再提高减除费用标准的意见，主要是希望进一步降低纳税人中中低收入人群的税负，草 案将第1级税率由5%修改为3%,加大对较低收入人群的减税力度。鉴于二审仅仅是将最低税率从5%下调到了 3%,对于起征点却未作任何改动，几乎大家都相 信，个税法修正案就这样二审通过，但最终结果出人意料。个税起征点提高至3500元一一134 票赞成，6票反对，11票弃权。这也意味着中国个税纳税人口最终减少了 6000万。请运用本课程所学知识，从不同角度分析以上案例。答：一、我国现行个人所得税存在公平缺失问题为了适应改革开放的需要，我国开征了个人所得税，其初衷除了增加政府财政收入外，还在于调节收 入差距。随着市场经济的发展，经济形势的变化，个人所得税制在其运行过程中暴露出一些未曾预见到的问题。 这些问题的存在直接削弱了税种设置的效率，甚至违背了该税种最初设计的本意，未能体现出个人所得税对个 人收入水平的有效调节。税制改革提高了个人所得税的起征点，减轻了工薪阶层的纳税负担，一定程度缓解了 社会贫富的差距。但是由于此次改革只是“微调”，没有对税制模式、税制设计、税收征管、税收征收环境等 方面进行全方位的改革，使得现行的个人所得税依然存在公平缺失问题，主要表现在横向不公平和纵向不公平 两大方面。（一）横向不公平的具体表现第一，有多个收入来源和收入来源较单一的两个纳税人，收入相同缴纳不同的税收。所得来源多的人 分别按不同税目多次扣除免征额，可不纳税或少纳税；而所得来源少、收入相对集中涉及税目单一的人却因扣 除金额少要多纳税。这迫使纳税人将收入化整为零，或偷税漏税以减轻负担，寻求公平。第二，因来源不同导致同一性质不同收入项目缴纳不同的税收。两人取得数量相同的劳动性质所得， 但由于适用税率不同，导致两者的应纳税额也不同。第三，收入相同的纳税人因所得性质不同缴纳不同的税收。第四，同为利息所得，对存款利息、股票分红、企业债券利息征收20%的个人所得税，而对财政部门 发行的债券和国务院批准发行的金融债券利息免征个人所得税，这也是一种不平等的做法。第五，同为中国的纳税人，本国居民与外国居民因适用的费用扣除额不同，缴纳不同的个人所得税。（二）纵向不公平的具体表现第一，收入来源少的工薪阶层成为个人所得税的纳税主体，所得来源多、综合收入高的高收入者却缴 纳较少的税。据中国社会科学院经济学所专家们的跟踪调查报告显示：其中65%来源于工薪阶层。如今，这一 情况并未得到改变。第二，隐形收入和附加福利多的人往往少纳税，偷逃税现象严重，造成社会的不公平。根据国家统计 局的保守估计，全国职工工资以外的收入大约相当于工资总额的15%左右，这还不包括职工个人没有拿到手里 却获益匪浅的那部分“暗补”，如住房补贴、公费医疗、儿童入托、免费或优惠就餐、住房装修等等。这些“暗 补”、收入少纳税或不纳税，说明现行税制仍然存在许多漏洞，没有体现公平税负，合理负担的原则。第三，对工薪按月计征，对劳务报酬等一些所得采取按次计征产生的纵向不公平。第四，工薪所得的费用扣除搞“一刀切”，赡养老人、抚育未成年子女及家庭成员是否失业等情况均未 考虑在内，在新经济形势下暴露出了税收负担不公的现象。个人收入同样，两个人都就业的两人家庭和两个人 就业的五人家庭，人均的税收负担差异就很大，导致事实上的纵向不公平。第五，个人所得税的征收、征管不严也导致税收负担不公平。表现在：首先，个人所得税实行以源泉 代扣代缴为主、个人自行申报纳税为辅的征管方式导致税负不公。工薪收入相对于其他税目而言，较为规范透 明，实行源泉代扣代缴，税收征收成本较低而且征收效率高，工薪阶层偷逃税现象就少；相比之下，高收入者 由于收入来源形式多，加上大量现金交易的存在，使得税务机关无法对其进行有力的监控和稽查，税收征管成 本高且效率低下，导致高收入者偷税、逃税、避税现象严重。虽然近年来税务部门不断加大执法力度，偷逃税 和欠税问题依然严重，执行中的外来人为干扰及某些税务干部执法不严等更使个人所得税的偷逃现象愈加严 重。其次，一些基层税务部门执法行为不规范，包括税收征管中税务机关或税务人员没有严格按照税法规定依 法征税，存在多征税、少征税和虚征税的问题，也造成税收负担不公平。再次，我国幅员辽阔且经济社会发展 极不平衡，各地的纳税条件不一样，容易导致税收征管发达的地区多征，落后地区不征或少征，不能真实体现 税收的纵向公平。二、现行个人所得税公平缺失的原因剖析现行个人所得税制未能较好地体现税收公平原则，在横向公平与纵向公平方面表现出来的种种问题， 归根到底是因为现行个人所得税在税制模式的选择、税制设计、税收征管、税收征收环境等方面存在偏差造成 的。（一）税制模式选择偏差我国现行个人所得税制存在公平缺失的重要原因在于税制模式选择上我国实行分类所得税课征模式。 这种税制模式存在许多缺陷：第一，采用分项计征，易使纳税人通过划分不同收入项目和收入多次发放而使所得收入低于起征点，达到偷逃税、减轻税收负担的目的。第二，未能对纳税人的应税收入综合计算，无法全面衡量纳税人的真实负税能力，会造成所得来源多、综合收入高的人不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的不合理现象。第三，费用扣除一刀切，不考虑纳税人家庭人口、支出结构因素以及实际负担水平，难以体现“多得 多征、少得少征”的量能负担原则，难以实现税收负担公平，有悖于个人所得税的调节目标。（二）税制设计不合理第一，税率方面。一是工资薪金的税率级距设置不合理。低税率的级距小，这使得本不是个 人所得税 要调控对象的中低收入工薪阶层，反而成为了征税主体。据国家税务总局2003年年报公布的数据显示:处于中 间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个税占全部个税收入的46.4%,无形中是对勤劳所得的税收惩 罚。二是税率档次过多、税率偏高。累进的甚至累进程度很高的名义税率不仅不能解决公平问题却有可能导致 纵向不公平问题。这形成对劳动所得征税高，非劳动所得征税低的现象。四是同一性质不同项目的收入适用不 同的税率和不同的计征方法造成税负不一致，导致税负不公。工资薪金、劳务报酬和个体工商户的收入同为勤 劳所得，由于税法规定适用不同的税率和不同的计征方法，既容易使人产生税负不公平的感觉，也不利于鼓励 勤劳所得。最为典型的表现就是工薪所得按月计征，适用九级超额累进税率，而个体工商户的生产经营所得按 纳税年度计征，适用五级超额累进税率。这样，在一般个人的全年工资薪金收入与个体工商户的年收入相同的 情况下，个体工商户的全年应纳税额远高于个人工资薪金的全年应纳税额。第二，税基方面。我国的个人所得税税基过窄，个人所得税的征税范围还不够宽，个人证券交易所得、 股票转让所得、外汇交易所得等项目尚未征税，特别是对投资的资本利得没有征税；附加福利仍无法计价并予 以课税；对个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业等高收入者并未从法律上征收个人所得税。 税基的涵盖面过小，无法真正实现税收负担公平。第三，税收优惠方面。目前我国个人所得税制度中包含了 11项免税、3项减征、10项暂免征收个人所 得税的规定。其中有许多税收优惠政策，不利于收入面前人人平等，实现普遍、平等纳税。（三）税收征管效率偏低第一，税收征管法律不健全。我国税收征管中出现税收征管不严、执法不规范的一个重要原因是，税 收法律体系不健全，税收征管中的法律约束力差，对税收执法权缺乏有效的监督制约机制。首先，税收法律体 系不健全，导致无法可依。我国目前尚未有一部对税收活动共性的问题进行规范的税收基本法，现行的单行税 法法律效率弱，在多数情况下缺乏应有的约束力，执行难度大，使得税收征管中许多征管措施无法可依。其次, 税法的法律约束力差，存在执法不严的现象。一是税收法律只约束纳税人行为，对征税人缺乏必要的法律约束。 二是税收执法缺乏强有力的税收司法保障体系，使得税收强制执行措施、税收保全措施等难以得到有效的执行, 也使涉税案件的查处缺乏应有的力度、效果。再次，缺乏有效的税收执法监督机制，存在违法不究的现象。一 方面，税务机关内部对税收执法的监督检查既没有建立起科学的监督、纠错目标，也没有形成科学的监督考核 指标体系，而且由于税收任务因素，也不利于从税务机关内部实施有效的税收执法监督。另一方面，我国对税收执法的外部监督，尚没有形成有较强针对性的职能部门监督和具有普遍性的纳税人监督机制，对税务机关或税务人员税收执法行为的规范性、税款入库的数量和质量都缺乏相应的监督约束。第二，税收征管能力较弱。目前制约我国个人所得税管理能力进一步提高的主要是人和物两类因素。从人的因素分析，目前税务干部的整体素质状况还不能适应进一步开放发展的需要，表现在两个方面: 一是政治思想素质不够过硬。二是整体业务素质比较低，尤其是专业知识不精通。三是税收执法的随意性大。 表现为依法治税的观念树立得不够牢固，没有为查处的违规、违法渎职案件所警醒，有令不行、有禁不止、见 利忘义的行为仍存在；面对繁杂、多变的税收法规，有的无法真正领会税法的立法意图，不能正确领会和处理 好税收执法和服务经济的关系，增加了税法实施的难度。从物的因素分析，征管方式仍不能超越个人主动申报和扣缴义务人代扣缴的局限。由于我国目前还没 有健全的、可操作的个人收入申报法规和个人财产登记核查制度及完善的个人信用制度，加上我国市场化进程 尚未完成，在一些部门仍存在大量非货币化的“隐性”福利，如免费或低价获得住宅及其他各种实物补贴，致 使税务部门无法对个人收入和财产状况获得真实准确的信息资料。同时，国税、地税没有联网，信息化按部门 分别执行，在实际征管中不仅不能实现跨征管区域征税，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽 查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，税务部 门根本无法统计汇总，让其纳税，出现了失控的状态，导致税负不公。（四）税收征收环境欠佳第一，依法纳税意识薄弱。受历史习惯、道德观念和文化传统等多方面因素的影响，我国大多数人根 本没有纳税的意识。随着经济体制改革的深化，社会价值取向被一些负面伦理道德因素所误导，社会上一部分 人把能偷逃税视作一种“能力”的体现。由于个人所得税属直接税，税负不能转嫁，纳税人纳税后必然导致其 收入的直接减少，而纳税人偷逃税被发现后对其处罚的力度却很轻，于是，在目前各种征管措施不到位、风险 成本较低、社会评价体系缺失的前提下，人们受经济利益驱动，强化了为维护自身私利而偷逃税的动机和行为, 客观上加大了税收征管与自觉纳税之间的距离。据税务部门的一份资料报告，在北京市常住的外国人中，主动 申报纳税的占80%,而应征个人所得税的中国公民，主动申报纳税的仅为10%。此外，现阶段纳税人缴纳个 税没有完税证明，纳税多少与纳税人的养老、医疗、住房、教育、失业、赡养等社会保障和社会福利没有联系, 这也是公民主动纳税意识不强、纳税积极性不高、偷逃税现象严重的一个原因。第二，社会评价体系存在偏差。个人所得税偷逃的另一个重要原因就是社会评价体系有问题。国外税 务部门建立有一套完整的纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度，只要你有偷逃税行为，就在电脑里纪录在案， 不但你在经营上会因此受阻，而且你的行为会受到公众的鄙视，个人信用受到极大的质疑。而目前我国缺乏一 套纳税人诚信评价制度和诚信纳税制度。社会和个人不觉得偷税可耻，别人也并不因此视你的诚信记录不好， 而不与你交往或交易。评价体系存在严重的偏差导致纳税人偷逃税款严重，加剧税负不公，收入差距不断扩大。构建社会主义和谐社会，是党中央从全面建设小康社会、开创中国特色社会主义事业新局面的全局出 发提出的一项重大历史任务。其在收入分配领域，个人所得税的收入再分配职能对调节社会收入差距至关重要, 因此保证个人所得税的税收公平对构建社会主义和谐社会具有积极的意义。针对目前个人所得税制存在公平缺 失的弊端，进一步完善个人所得税已势在必行。西方发达国家在此方面做了许多有益的探索，其经验值得我们 借鉴。我们应结合自己的国情，深化个人所得税制度改革，充分发挥个人所得税的收入分配调节作用，以缓解 收入差距扩大，体现社会的公平、公正。