2022年考研重点之长期股权投资的后续计量、减值与处置.docx

第04讲长期股quan投资的后续计量、减值与处置(知识点)长期股quan投资的后续计量(1) M公司支付现金100万元取得N公司20%的股份，N公司收到投资后可识别净资产公允价值为 400万元，M公司打算长期持有，假定不考虑其他因素，M公司会计处理为：借：长期股quan投资一一投资本钱100贷：银行存款100多付出20当作购置商誉(2) M公司支付现金100万元取得N公司20%的股份，N公司收到投资后可识别净资产公允价值为 600万元，M公司打算长期持有，假定不考虑其他因素，M公司会计处理为：借：长期股quan投资一一投资本钱100贷：银行存款100借：长期股quan投资一一投资本钱20贷：营业外收入20(3) M公司支付现金100万元取得N公司20%的股份，N公司收到投资后可识别净资产公允价值为 500万元，M公司打算长期持有，N公司当年完成净利润90万元，经股东大会批准，宣揭发放现金股利50 万元，M公司会计处理为：借：长期股quan投资一一投资本钱100500X20%)贷：银行存款100借：长期股quan投资一一损益调整1890X20%)贷：投资收益18借：应收股利1050X20%)贷：长期股quan投资一一损益调整10借：银行存款10贷：应收股利 10假设N公司当年发生净亏损100万元，会计处理为：借：投资收益20贷：长期股quan投资一一损益调整20(结论)权益法认为，长期股quan投资本质上是投资人在被投资方所拥有的净资产量，投资价值会随着被 投资方净资产量的波动而波动。复习重点（1） M公司支付现金100万元取得N公司20%的股份，N公司当年完成净利润90万元，经股东大会 批准，宣揭发放现金股利50万元，假定不考虑其他因素，M公司会计处理为：初始投资时：借：长期股quan投资100贷：银行存款 100N公司当年完成净利润90万元，那么M公司不做账务处理被投资方分红时：借：应收股利 10贷：投资收益 10借：银行存款 10贷：应收股利 10假设N公司当年发生净亏损100万元，那么M公司不做账务处理。（结论）本钱法认为，长期股quan投资就是一项一般资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任 何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。一、长期股quan投资核算的本钱法一本钱法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施操纵的长期股quan投资。二本钱法核算1 .初始投资时的会计处理见长期股quan投资的初始计量的讲解）2 .本钱法下收到现金股利的会计处理1）原那么规定采纳本钱法核算的长期股quan投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣揭发放的现金股利或利润确认 投资收益。2）被投资方分配现金股利宣告时：借：应收股利贷：投资收益分放时：借：银行存款复习重点贷：应收股利（关键考点）掌握本钱法的会计处理原那么二、长期股quan投资核算的权益法一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同操纵或重大影响的长期股quan投资,应当采纳权益法核算。二权益法核算1 .初始投资本钱与被投资方公允净资产中属于投资方的局部之间的差额处理当初始投资本钱大壬在被投资方所拥有的可识别净资产公允价值份额时借：长期股quan投资一一投资本钱贷：银行存款当初始投资本钱小王在被投资方所拥有的可识别净资产公允价值份额时先确认初始投资本钱：借：长期股quan投资一一投资本钱贷：银行存款再将差额作如下处理：借:长期股quan投资一一投资本钱贷：营业外收入（关键考点）掌握被投资方公允净资产中属于投资方的局部与初始投资本钱之差的会计处理。2 .被投资方发生盈亏时投资方的会计处理1）被投资方完成盈余时借：长期股quan投资一一损益调整1被投资方完成的公允净利润义投资方的持股比例）贷：投资收益（根底知识题）甲公司于2022年1月1日取得乙公司30%的股quan,被投资单位2022年度完成净利润 440万元。甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。（答案解析）投资方由此认定的投资收益=440义30% = 132 （万元）。会计分录如下：借：长期股quan投资一一损益调整132贷：投资收益1322被投资方发生亏损时（案例引入）甲公司2022年初取得乙公司40%的股quan,初始投资本钱为2 000万元，投资当日乙公 司各项资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采纳的会计政策、会计期间相同，乙公司2022年初可识别 净资产公允价值为4 000万元。假定不考虑所得税等相关税费及其他因素。1）初始投资时甲公司的会计处理如下：借：长期股quan投资一一投资本钱2 000贷：银行存款2 0002） 2022年乙公司完成净利润500万元，甲公司账务处理如下：借：长期股quan投资一一损益调整200复习重点贷：投资收益200（3）乙公司2022年亏损6 000万元，甲公司同时拥有实质上构成对乙公司净投资的“长期应收款 120万元，且甲公司对乙公司亏损不负连带责任，甲公司账务处理如下：借：投资收益2 320贷：长期股quan投资一一损益调整2 200长期应收款120同时，在备查簿中登记未入账亏损806 000X40%2 320）万元。4）假设乙公司2022年亏损6 000万元，甲公司同时拥有实质上构成对乙公司净投资的“长期应收 款 120万元，且甲公司对乙公司亏损承担连带责任（最明。限额100万元）时，甲公司账务处理如下：借：投资收益2 400贷：长期股quan投资一一损益调整2 200长期应收款120预计负债80（5）乙公司2021年完成净利润900万元时，甲公司账务处理如下：基于3）的前提基于（4）的前提首先冲减备查簿登记的未入账亏损80万元；然后再作如下 会计处理：借：长期应收款120长期股quan投资一一损益调整160贷：投资收益280借：预计负债80长期应收款120长期股quan投资一一损益调整 160贷：投资收益360（理论总结）被投资方发生亏损时投资方的会计处理原那么投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股quan投资的账面价值以及其他实质上构成对被 投资单位净投资的长期权益长期应收款）减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此, 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：A.冲减长期股quan投资的账面价值。B.如果长期股quan投资的账面价值缺乏以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期 权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。C.在进行上述处理后，按照投资合约或协议约定企业仍承担额外义务的，应按估计承担的义务确认估 计负债，计入当期投资损失。D.除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记。被投资单位以后期间完成盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理, 减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股quan投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产 等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资方亏损时一般会计分录借：投资收益贷:长期股quan投资一一损益调整以长期股quan投资的账面价值为冲抵上限）长期应收款如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵 长期应收款）估计负债如果投资方对被投资方的亏损 承担连带责任的,需将超额亏损列入估计负债， 如果投资方无连带责任,那么应将超额亏损列入备查簿。）复习重点将来被投资方完成盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：估计负债先冲当初列入的估计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股quan投资一一损益调整（最后再恢复长期股quan投资）贷：投资收益（关键考点）掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，尤其需要关注：被投资方亏损时投资方冲抵科 目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。3 .被投资方分红时宣告时：借：应收股利贷：长期股quan投资一一损益调整发放时：借：银行存款贷：应收股利4 .被投资方发生其他综合收益变动时借：长期股quan投资一一其他综合收益贷：其他综合收益或反之。（拓展）投资方在后续处置股quan投资时，通常将这局部其他综合收益转入当期投资收益，会计分录为:借：其他综合收益贷：投资收益或反之。复习重点5 .被投资单位除净损益、利润分配以及其他综合收益外的全部者权益的其他变动时借：长期股quan投资一一其他权益变动贷：资本公积一一其他资本公积或反之。（拓展）投资方在后续处置股quan投资时，将这局部资本公积转入当期投资收益，会计分录为：借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益或反之。（关键考点）掌握被投资方其他综合收益及其他全部者权益变动时投资方的会计处理。（知识点）长期股quan投资的减值当长期股quan投资出现减值时，应编制如下会计分录：借：资产减值损失贷：长期股quan投资减值打算此减值不得恢复。（知识点）长期股quan投资的处置1 .本钱法下处置长期股quan投资的一般分录借：银行存款长期股quan投资减值打算贷：长期股quan投资投资收益倒挤）2.权益法下处置长期股quan投资的一般分录借：银行存款长期股quan投资减值打算贷：长期股quan投资一一投资本钱损益调整如为贷方余额那么应在借方冲减）其他权益变动如为贷方余额那么应在借方冲减）其他综合收益如为贷方余额那么应在借方冲减）投资收益倒挤）借：其他综合收益贷：投资收益或反之。借：资本公积一一其他资本公积贷：投资收益或反之。（关键考点）权益法下长期股quan投资处置时，“其他综合收益及“资本公积一一其他资本公积 转”投资收益或留存收益的会计处理。