2022年AFP考试个人税务与遗产筹划节知识点增值税筹划.docx

第一节增值税的筹划1.1增值税纳税人的筹划利润额=100 + (1 +17%)-60 + (1 +17%)-18 + (1 +17%) 30 + (1 +17%) X 17% -7.50=6.94元；(注：会计上，企业将对顾客赠送日勺商品本钱与视同销售的增值税销项税额一同 计入营业费用，计算利润额时需要扣除。同步该笔支出作为促销费用支出可以在企 业所得税前扣除。)由于代顾客缴纳的个人所得税款不容许税前扣除，因此应纳企业所得税：1004-(1+17%)+304-(1+17%)-604-(1+17%)-184-(1+17%)- 30 + (1 + 17%) X 17% X 25%= 10.02 元°(注：30 + (1 + 17%)-18 + (1+17%尸10.26万元为视同销售的利润)税后净利润：6.94-10.02=-3.08 %(3)购物满100元返回现金30元增值税：应缴增值税税额= 100 +(1+17%) X17%-60 + (l+17%)X 17%=5.81(元)；个人所得税：7.50元(计算同上)企业所得税：利润额=100 + (1 +17%)-60 + (1+17%)-30-7.5= -3.31(%);应纳所得税额= 100 + (1 +17%)-60 4-(14-17%)-30 X 25%= 1.05 元；税后净利润：-3.31-1.05= -4.36元。由此可见，上述三种方案中，方案一税后净利润:8.55-2.14=6.41元,最优方案二税后净利润：6.94-10.02=3.08元，较差方案三税后净利润：331-1.05=436元，最差增值税的纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是按照增值 额征收增值税的，在扣税法下表达为销项税额扣减进项税额，纳税人按照差额缴纳 税款;而小规模纳税人是按照不含税的销售收入乘上征收率计算税额纳税的。一般纳 税人是指经营规模到达规定原那么、会计核算健全的纳税人，一般为年应征增值税的 销售额超过财政部规定的小规模纳税人原那么H勺企业和企业性单位。确定小规模纳税人的原那么：从事货品生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货品生产或提供应税劳务 为主并兼营货品批发或零售的纳税人，年应征增值税日勺销售额在100万元如下；从事货品批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元如下；（3）年应税销售额超过小规模纳税人原那么H勺个人、非企业性单位、不常常发生应 税行为的企业，视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。从两种增值税纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额 作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以所有收入（不含税）作为计税基础。在销 售价格相似的状况下，税负的高下重要取决于增值率日勺大小。一般来说，对于增值 率高日勺企业，适于作小规模纳税人，税负轻;反之，那么选择作一般纳税人税负会较轻。 在增值率到达某一数值时，两种纳税人口勺税负相等。这一数值我们称之为无差异平 衡点增值率。一般纳税人应纳增值税额二销项税额-进项税额二销售额X增值税税率-销售额X （1-增值率）X增值税税率二销售额X增值税税率X 1-（1-增值率）二销售额X增值税税率X增值率小规模纳税人应纳增值税额二销售额x征收率（6%或4%）当两者税负相等时R勺增值率为无差异平衡点增值率。即：销售额X增值税税率X增值率=销售额X征收率解得：增值率=征收率+增值税税率例如，当增值税税率为17%,征收率为6%时，增值率=6% + 17%=35.29%。纳税人可以根据本企业的实际购销状况计算出自己口勺增值率，公式为：增值率 二（销售收入-法定扣除的外购工程金额）/销售收入。然后将自己的增值税与无差异平 衡点日勺增值率相比较。当增值率恰好为35.29%时，两种纳税人的税负相似;当增值率 低于35.29%时，小规模纳税人H勺税负重于一般纳税人，适于选择作一般纳税人;当增 值率高于35.29%时，一般纳税人H勺税负高于小规模纳税人，适于选择作小规模纳税 人。多种状况下无差异平衡点增值率见下表：无差异平衡点增值率（合用于增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择）i股纳税人税率|小规模纳税人征收率无差异平衡点增值率17%|6%35. 29%17%|1%23. 53%13%|6%|46. 15%13%|30. 77%案例1：某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，会计核算制度健全，为增值税的一般纳税人，可抵扣购进金额为90万元。合用日勺增值税税率为17%,年 应纳增值税额为10.2万元。该企业选择哪种身份税负较轻?分析：由无差异平衡点增值率可知，企业日勺增值率为40%(150-90)+ 150,不小于 无差异平衡点增值率35.29%,企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过 将企业分设为两个独立核算口勺企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合 小规模纳税人的原那么。分设后H勺应纳税额为9万元(8()X6%+70X6%),可节省税款1.2 万元(10.2万元-9万元)。假如从相对应B勺角度看，用1减去无差异平衡点的增值率就是无差异平衡点抵 扣率。对于增值税一般纳税人来说，与无差异平衡点抵扣率相比较，抵扣率越大， 税负越轻;而对于小规模纳税人来说，抵扣率越小，税负越轻。多种状况下的无差异 平衡点抵扣率如下表：无差异平衡点抵扣率一般纳税人税率卜规模纳税人税率无差异平衡点抵扣率(1一无差异平衡点增值率)17%|6%64.71%17%|4%76. 47%13%峡53. 85%13%|4%69. 23%案例2:某商业批发企业，年应纳增值税销售额为300万元(不含税)，会计核算 制度健全，符合作为一般纳税人条件，合用17%增值税税率，该企业准予从销项税 额中抵扣的进项税额占销项税额R勺比重为50%。在这种状况下，企业应纳增值税为:300X 17%-300X17%X 50%= 25.5 万元该企业的抵扣率为50%,不不小于无差异平衡点的抵扣率76.47%,因此税负较重。假如将该企业分立为两家企业，年销售收入会分别低于18()万元，那么每个企业分 别按照4%的征收率缴纳增值税，实际一年需要缴纳税款300X4%= 12万元。比分立 前少缴税13.5万元。案例3：甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为120 万元(不含税)，年可抵扣购进金额为10()万元;乙企业日勺年销售额为15()万元(不含税), 年可抵扣购进金额为13()万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人原那么，税 务机关对甲、乙两企业均按简易措施征税。甲企业年应纳增值税额为4.8万元(120X 4%),乙企业年应纳增值税额为6万元(150X4%)。甲企业的抵扣率为83.33%,乙企业的抵扣率为86.67%,均超过无差异平衡点日勺 抵扣率76.47%,作为小规模纳税人税负重。假如两家企业合并为一家企业，年销售 额超过180万元，就可以转变为一般纳税人。这样，其增值税为：(120+150) X 17%-(100+130) X 17%=6.8 万元。两企业合并后可以比本来少缴税6.8-(4.8+6户4万元。纳税人在进行一般纳税人还是小规模纳税人身份筹划时，还要从多方面进行综 合考虑。一般状况下，增值税纳税人身份的筹划应注意如下问题：第一，税法对一般纳税人日勺认定规定根据增值税暂行条例实行细那么第三十条的规定，对符合一般纳税人条件， 但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额根据增值税税率计算应 纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，企业财务利益最大化企业经营的目的是追求企业利润最大化，这就决定着企业必须扩大生产经营规 模，生产经营规模口勺扩大必然带来销售规模口勺扩大。在这种状况下，限制了企业作 为小规模纳税人的选择权。此外，一般纳税人要有健全的会计核算制度，需要培养 和聘任会计人员，将增长会计本钱;一般纳税人日勺增值税征收管理制度复杂，需要投 入的财力、物力和精力也多，会增长纳税人日勺纳税本钱等。第三，企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户口勺规定决定着企业进行纳税人筹划空间口勺大小。假如企 业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必 须选择一般纳税人，才有助于产品的销售。假如企业生产、经营日勺产品为设备类产 品(买方购入后作为固定资产使用)或客户多为小规模纳税人，不受发票类型H勺限制， 筹划口勺空间较大。12增值税计税根据口勺筹划121结算方式的安排根据增值税暂行条例第十九条的规定，增值税纳税义务发生时间为：(1)销售货品或者应税劳务，为收讫销售款或者获得索取销售款凭据H勺当日。(2)进口货品，为报关进口的当日。增值税暂行条例实行细那么第三十三条明确，条例第十九条第项规定的销售货 品或者应税劳务日勺纳税义务发生时间，按销售结算方式日勺不一样，详细为：采用直接受款方式销售货品，不管货品与否发出，均为收到销售额或获得索 取销售额日勺凭据，并将提货单交给买方的当日；采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为发出货品并办妥托罢手续的 当日；采用赊销和分期收款方式销售货品，为按协议约定H勺收款日期H勺当日；采用预收货款方式销售货品，为货品发出日勺当日；委托其他纳税人代销货品，为收到代销单位销售的代销清单的当日；注：根据财政部国家税务总局有关增值税假设干政策口勺告知(财税1165号) 的规定，纳税人以代销方式销售货品，在收到代销清单前已收到所有或局部货款的, 其纳税义务发生时间为收到所有或局部货款的当日;对于发出代销商品超过180天仍 未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间 为发出代销商品满180天的当日。销售应税劳务，为提供劳务同步收讫销售额或获得索取销售额日勺凭据的当日;纳税人发生视同销售货品行为，为货品移交的当日。根据税法的规定，纳税人所选择的结算方式不一样，纳税义务发生时间也不一 样。纳税人应根据税法有关纳税义务发生时间的详细规定，灵活地选择结算方式， 尽量推迟确认收入递延纳税。例如，当纳税人已经获悉购货方不能立即支付货款或 目前没有能力支付货款的状况下，尽量不采用直接受款方式销售货品，转而采用赊 销、分期收款或委托代销等销售方式;当直接受款销货时，在没收到款项前，可推迟 开具发票或交付提货单;在委托代销的状况下，可通过推迟收取代销清单或将代销款 临时留存在受托方的关联企业，延迟确认收入;在关联企业进行业务往来时，上游产 品应减少对下游企业H勺销售价格，将增值税往后递延。进项税额口勺筹划在纳税人销项税额一定口勺状况下，可以抵扣的进项税额越多越好。案例4 : B市牛奶企业重要生产流程如下：喂养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜 牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业企业，或直接通过销售网 络转销给B市及其他地区R勺居民。由于奶制品的增值税税率合用17%,进项税额重 要有两局部构成：一是向农民个人收购H勺草料局部可以抵扣13%的进项税额;二是企 业水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部 分进项税额数额较小，致使企业H勺增值税税负较高。企业将整个生产流程提成喂养场和牛奶制品加工两局部，喂养场和奶制品加工 厂均实行独立核算。将企业实行筹划方案前后有关数据对例如下:筹划方案实行前：假定从农民生产者手中购入日勺草料金额为100万元，容许抵扣 的进项税额为13万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，整年奶制品 销售收入为500万元，那么：应纳增值税额=销项税额-进项税额=500X17%-（13+8）=64（万元）税负率：64+ 500 XI00%= 13%（注：农业生产者销售日勺自产初级农业产品免征增值税;自1月1日起，增值税一 般纳税人购进农业生产者销售日勺农业产品，或者向小规模纳税人购置的农产品，准 予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。）筹划方案实行后：假定喂养场销售给奶制品厂日勺鲜奶售价为35（）万元，其他资料 不变。那么：应纳增值税=销项税额-进项税额二500X 17%-（350X 13%+8尸31.5（万元）税负率：31.5500X100%=6%方案实行后比实行前节省增值税额：64-31.5=32.5（万元）123销售方式的选择案例5:某商场商品销售利润率为40%,即销售1（）0元商品，其本钱为6（）元， 商场是增值税一般纳税人，购货均能获得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式:将商品以7折销售；但凡购物满100元者，均可获赠价值30元口勺商品（本钱为18元）；（3）但凡购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）假定消费者同样是购置一件价值100元日勺商品，那么对该商场来说以上三种方式的 应纳税状况及利润状况如下(由于都市维护建设税及教育费附加对成果影响较小，因 此计算时未考虑)：7折销售，价值10()元H勺商品的售价为7()元。增值税：70 + (1 +17%) X 17%-60 + (1 +17%) X 17%=1.45(元)企业所得税：利润额=70 + (1 + 17%)-60 + (1 + 17%尸8.55(元)应缴企业所得税：8.55X25%=2.14(元)税后净利润：8.55-2.14=6.41元(2)购物满1()()元，赠送价值30元H勺商品(本钱18元)增值税：销售100元商品应纳增值税：1004-(1+17%) XI7%-60 + (1 +17%) X 17%=5.81 元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1 + 17%) X17%-18(1 + 17%)X17%=1.74 元；合计应纳增值税：5.81 +1.74=7.55元个人所得税：根据国税函U57号文献规定，为其他单位和部门H勺有关人员发放现金、实物等应按 规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场 赠送口勺价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品 时商场需代缴顾客偶尔所得个人所得税为：30(1-20%) X 20%=7.50(元)企业所得税：