风险导向审计.docx

风险导向审计的优点（一）审计切入点在改变，审计程序具有进步性因为账项基础审计的切入点是账簿凭证。其审计目的只是为了查错防弊。它从各个会计 分录入手，详细审查会计账目的各个程序，审计效率比较低。而内控导向审计的切入点那么是从内部控制制度入手找出其内控缺陷有重点有目标的审 计，审计的目的性加强。同时内控导向审计注重对财务报表的分析，减少了直接对账簿凭 证的检查精力和时间，提高了审计工作的效率&。传统风险导向审计的切入点是固有风险和控制风险，在此基础上确定检杳风险&传 统风险导向审计的模型从理论上解决了内控导向审计抽样的随意性，审计的目的进一步加强, 更有针对性，同样也进一步提高了审计效率&现代风险导向审计的切入点是重大错报风险，从而确立检查风险&它结合企业所处的外部 环境，伴随着企业与其面临的急剧变化的内外部环境的口益增强，内外部经营风险很快转化 为财务报表错报风险，使审计怀疑的目的性更准确，审计效率相对更高。二”以企业所处宏观环境为背景，整体把握审计风险。现代风险导向审计是站在战略 审计的角度，采取以经营环境，经营模式为风险分析起点的思路，把被审计单位和周围环境 联系在一起，构成一个整体，从宏观上判断和发现财务报表中存在的重大错报，克服了内控 导向审计中没有考虑控制环境存在风险的局限性，从整体上把握被审计单位的真实情况，做 好全方位审计"三”在审计的各个阶段充分运用分析性复核。分析性复核是以企业的财务信息和非财 务的信息为基础，评估企业的财务信息，分析财务信息的合理性”在现代风险导向审计中， 分析性复核与审计的各个阶段密切相关”在审计计划期，内部控制的测试离不开分析性复核。 审计实施阶段，必不可少地也要对全部会计账户进行全面的分析性复核。审计报告阶 段，分析性复核主要运用于复核审计中未发现的问题”四”风险导向审计扩大了审计证据的范围。审计师形成审计的证据主要是通过控制性 测试和实质性测试获得的，但现代风险导向审计还包括了解企业及其周围的商业环境 获取审计证据，这就大大加大了审计证据的范围，同时也给审计师实施的审计程序增添了信 心“五”审计人员的能动性增强。内控导向审计主张依靠各种书面规范的审计工具实施审 计工作，而现代风险导向审计那么主张依据被审计单位的不同情况，审计师可以有一定的灵 活性，以发挥其主观能动性与创新思维，只要是有利于得出审计结果的想 法，都可以运用到审计程序中，扩大了审计师主动控制的范围，有时某些 非常规的审计程序可能比常规的审计程序更有效。虽然现代风险导向审计的审计程序具有进步性，但并不表示现代风险导向审计可以代替其他 审计方法，这些审计方法是并存的，在某种程度上现代风险导向审计是前几种审计方法的延 伸，它们都在不同的领域起到了非常重要的作用.3.3风险导向审计审计风险，是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能 性。随着审计的开展，越来越多的注册会计师和会计师事务所，因各种各样的主 客观原因被卷入审计诉讼案件中，从而使注册会计师职业受到影响甚至受到阻碍或冲 击O审计职业界普遍意识到审计职业存在很高的风险。也就是说，注册会计师法 律责任在不断扩大，履行责任的对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指 控为“民事侵权”，所谓的“诉讼爆炸(litigation explosion )也由此产生。由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如财务人员的品行和能力、行业所 处的环境、业务性质、容易产生错报的财务报表工程、容易遭受损失或被挪用的资产等 导致的风险。同时又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报， 但是内部控制未能防止、发现或纠正的风险。这两类风险是注册会计师不能控制的风险， 应由被审计单位管理当局负责，属于会计责任范畴。此外，审计风险还受到注册会计师 虽实施审计程序仍未能发现张户余额或各类交易存在错报风险的影响，即检查风险的影 响。于是，审计职业界很快意识到审计风险的三个方面影响因素，迅速开发出了审计风 险模型。即审计风险=固有风险X控制风险X检查风险或审计风险=重大错报风险X检查风险。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随 意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财 务报表出现重大错报的领域。当然，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，就 可被称为风险导向审计方法(risk-oriented auditapproach)o