货币资金的核算概述.pptx

工程成本会计工程成本会计P Project roject C Cost ost A Accountingccounting第第3 3章章 货币资金的核算货币资金的核算货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货货币资金是企业的生产经营资金在循环周转过程中，停留在货币形态的资金。施工企业的货币资金，按其存放地点和用途不同，币形态的资金。施工企业的货币资金，按其存放地点和用途不同，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。可以分为现金、银行存款和其他货币资金。货币资金是企业流动资产的一个重要组成部分，它反映了企货币资金是企业流动资产的一个重要组成部分，它反映了企业的直接支付能力，是企业资产中流动性最强的资产，同时也是业的直接支付能力，是企业资产中流动性最强的资产，同时也是盈利能力最差的资产。因此，加强管理和控制，提高货币资金的盈利能力最差的资产。因此，加强管理和控制，提高货币资金的周转速度和使用效益，具有重要的意义。周转速度和使用效益，具有重要的意义。3.1 3.1 现金的核算现金的核算现金是货币资金的重要组成部分，有广义和狭义之分。广义的现金是货币资金的重要组成部分，有广义和狭义之分。广义的现金，是指库存现金、银行存款、其他货币资金和其他符合现金定现金，是指库存现金、银行存款、其他货币资金和其他符合现金定义的各种票证。狭义的现金仅指库存现金。我国会计上的现金是狭义的各种票证。狭义的现金仅指库存现金。我国会计上的现金是狭义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。义的现金概念，即指企业的库存现金，包括库存的人民币和外币。3.1.1 3.1.1 现金管理制度的主要内容现金管理制度的主要内容3.1 3.1 现金的核算现金的核算1. 1. 现金的使用范围现金的使用范围 职工工资、津贴。职工工资、津贴。 个人劳务报酬。个人劳务报酬。 颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出。各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的差旅费。出差人员必须随身携带的差旅费。 结算起点以下的零星开支，目前规定结算起点为结算起点以下的零星开支，目前规定结算起点为10001000元。元。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2. 2. 库存现金的限额库存现金的限额库存现金限额库存现金限额是指施工企业为保证日常零星支出，按规定允许留存是指施工企业为保证日常零星支出，按规定允许留存现金的最高限额。现金的最高限额。3. 3. 现金收支的日常管理现金收支的日常管理3.1 3.1 现金的核算现金的核算 企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，可企业收入的现金应于当日送存开户银行，当日送存有困难的，可按开户银行确定的时间送存。按开户银行确定的时间送存。 每日的现金支出应从库存现金中支付或者从银行提取，不得从本每日的现金支出应从库存现金中支付或者从银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不能坐支。需要坐支的，由开户银行单位的现金收入中直接支付，即不能坐支。需要坐支的，由开户银行核定坐支范围和限额。核定坐支范围和限额。 从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以现金支付。对于违反现金管理制签字盖章，经开户银行审核后，予以现金支付。对于违反现金管理制度的款项，银行有权拒绝支付。度的款项，银行有权拒绝支付。 因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险抗灾以因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险抗灾以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，由本单位及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准后，予以现金支付。财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查批准后，予以现金支付。 企业必须建立和健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清企业必须建立和健全现金账目，逐笔记载现金收付，账目要日清月结，做到账款相符。月结，做到账款相符。 不准用不符合财务制度的凭证（如白条等）顶替库存现金；不不准用不符合财务制度的凭证（如白条等）顶替库存现金；不准单位之间相互借用现金。不准谎报用途套取现金；不准利用银准单位之间相互借用现金。不准谎报用途套取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准将单位收入的现行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）。禁止金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款（即小金库）。禁止发行变相货币。不准以任何票券代替人民币在市场上流通。发行变相货币。不准以任何票券代替人民币在市场上流通。3.1 3.1 现金的核算现金的核算3.1.2 3.1.2 现金的内部控制制度现金的内部控制制度现金最容易发生收、付上的差错或被某些现金经管人员长期挪用或现金最容易发生收、付上的差错或被某些现金经管人员长期挪用或侵占。因此，企业必须建立、健全现金的内部控制制度，对其实施侵占。因此，企业必须建立、健全现金的内部控制制度，对其实施严密管理，防止发生现金损失。严密管理，防止发生现金损失。1. 1. 内部控制制度的主要内容包括以下几个方面内部控制制度的主要内容包括以下几个方面 企业必须建立严格的现金管理责任制。企业必须建立严格的现金管理责任制。 企业必须建立现金收付的审核和签证制度。企业必须建立现金收付的审核和签证制度。 企业必须建立收据和发票的领用制度。企业必须建立收据和发票的领用制度。 企业必须建立现金的定期清查盘点制度。企业必须建立现金的定期清查盘点制度。3.1 3.1 现金的核算现金的核算2. 2. 企业对收到的现金具体应采取如下控制措施企业对收到的现金具体应采取如下控制措施1) 1) 凡是交来的现金，均由收款人点清，并复写凡是交来的现金，均由收款人点清，并复写“收款凭证收款凭证”或或“收款清单收款清单”，连同现金或支票送交出纳部门，并将，连同现金或支票送交出纳部门，并将“收款凭证收款凭证”副本送交企业会计部门。副本送交企业会计部门。2) 2) 出纳部门收入款项时，除与收款清单核对外，还应将现金或出纳部门收入款项时，除与收款清单核对外，还应将现金或支票送存开户银行，并将开户银行的回单送交会计部门。支票送存开户银行，并将开户银行的回单送交会计部门。3) 3) 会计部门根据收款人交来的有关会计部门根据收款人交来的有关“收款清单收款清单”和出纳员交来和出纳员交来的银行存款回单加以核对，经核对无误后登记入账。的银行存款回单加以核对，经核对无误后登记入账。4) 4) 月末会计部门要与银行送来的对账单逐笔核对，并编制余额月末会计部门要与银行送来的对账单逐笔核对，并编制余额调节表。调节表。3. 3. 企业对支付的现金，在遵守国家规定的结算制度和现金企业对支付的现金，在遵守国家规定的结算制度和现金管理制度的前提下，具体应采取如下措施管理制度的前提下，具体应采取如下措施1)1) 企业发生的一切有关现金支出业务，都必须根据有关领导签字企业发生的一切有关现金支出业务，都必须根据有关领导签字的的“付款凭证付款凭证”( (还需附有原始凭证还需附有原始凭证) )，送交会计部门。，送交会计部门。3.1 3.1 现金的核算现金的核算2)2) 企业会计部门核对付款凭证后送交出纳部门。企业会计部门核对付款凭证后送交出纳部门。3)3) 出纳部门核对无误后，将现金或支票交收款人。出纳员要在付款凭出纳部门核对无误后，将现金或支票交收款人。出纳员要在付款凭证上加盖证上加盖“现金付讫现金付讫”戳记，然后送交会计部门。戳记，然后送交会计部门。4)4) 会计部门根据已付款的凭证作有关分录，并据以入账。会计部门根据已付款的凭证作有关分录，并据以入账。5)5) 月末，会计部门根据银行送来的对账单与会计记录核对。月末，会计部门根据银行送来的对账单与会计记录核对。3.1.3 3.1.3 现金的核算现金的核算1. 1. 现金的序时核算现金的序时核算现金核算分为序时和总分类核算。现金核算分为序时和总分类核算。序时核算又称为现金的明细分类核算。序时核算又称为现金的明细分类核算。“现金日记账现金日记账”是按照现金收支业务的先后顺序，连续、全面地反是按照现金收支业务的先后顺序，连续、全面地反映现金收入、支出和结存情况的原始记录账簿。映现金收入、支出和结存情况的原始记录账簿。“现金日记账现金日记账”应做到日清月结，账款相符。应做到日清月结，账款相符。2. 2. 现金的总分类核算现金的总分类核算3.1 3.1 现金的核算现金的核算施工企业应设置施工企业应设置“现金现金”账户进行总分类核算，用以反映库存现金的收账户进行总分类核算，用以反映库存现金的收入、支出和结存的情况。入、支出和结存的情况。“库存现金库存现金”是资产类账户，可以直接根据现是资产类账户，可以直接根据现金收款凭证或现金付款凭证，借方登记现金的收入金额，贷方登记现金金收款凭证或现金付款凭证，借方登记现金的收入金额，贷方登记现金的支出金额，借方余额表示结存的现金数额。的支出金额，借方余额表示结存的现金数额。【例例3.13.1】8 8月月1 1日，某施工企业签发现金支票，从开户银行提取现金日，某施工企业签发现金支票，从开户银行提取现金80008000元，以备零星支用。根据现金支票存根编制银行存款付款凭证，元，以备零星支用。根据现金支票存根编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：作会计分录如下：借：库存现金借：库存现金 80008000 贷：银行存款贷：银行存款 80008000【例例3.23.2】8 8月月3 3日，企业行政管理部门购入办公用品，价款共计日，企业行政管理部门购入办公用品，价款共计500500元，元，以现金支付。根据发票账单编制现金付款凭证，作会计分录如下：以现金支付。根据发票账单编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 5005003.1 3.1 现金的核算现金的核算3. 3. 现金清查的核算现金清查的核算库存现金的清查库存现金的清查包括出纳员每日的清点核对和清查小组的定期或不定包括出纳员每日的清点核对和清查小组的定期或不定期清查。现金清查的基本方法是期清查。现金清查的基本方法是实地盘点实地盘点。现金的核对现金的核对是指出纳人员每日终了时，要清点库存现金并将库存实有是指出纳人员每日终了时，要清点库存现金并将库存实有数与现金日记账的当天余额核对。数与现金日记账的当天余额核对。v清查小组应定期或不定期地对现金进行清查。清查后，根据清查结清查小组应定期或不定期地对现金进行清查。清查后，根据清查结果编制果编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”。对于清查中发现的挪用现金、白条抵库。对于清查中发现的挪用现金、白条抵库等情况，应及时予以纠正；对于超过限额留存的现金，应及时送存开等情况，应及时予以纠正；对于超过限额留存的现金，应及时送存开户银行；对于间接丢失或记账差错，应补办手续入账或更正错误。户银行；对于间接丢失或记账差错，应补办手续入账或更正错误。v通过现金盘点发现长、短款，在未查明原因前，可通过通过现金盘点发现长、短款，在未查明原因前，可通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目核算。如果盘点结果为现金短款，应按实际短缺的金额，科目核算。如果盘点结果为现金短款，应按实际短缺的金额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢现金现金”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”科目；如科目；如果盘点结果为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记果盘点结果为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记“库存现金库存现金”科科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢现金现金”科目。待查明原因后作如下账科目。待查明原因后作如下账务处理：务处理：3.1 3.1 现金的核算现金的核算1) 1) 如果盘点结果为现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，应借记如果盘点结果为现金短款，属于应由责任人赔偿的部分，应借记“其其他应收款他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（xxxxxx）”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢现金现金”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，应借记科目；属于应由保险公司赔偿的部分，应借记“其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢现金现金”科目；属于无科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记法查明原因的部分，经批准后处理，借记“管理费用管理费用现金短缺现金短缺”科科目，贷记目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢现金现金”科目。科目。2) 2) 如果盘点结果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记如果盘点结果为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢现金现金”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款应付现金溢余应付现金溢余（xxxxxx）”科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记科目；属于无法查明原因的部分，经批准后处理，借记“待待处理财产损溢处理财产损溢现金现金”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余”科目。科目。【例例3.53.5】8 8月月2525日，某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现金日，某施工企业在定期的现金清查中，发现库存现金的实有数比账存数短缺的实有数比账存数短缺24002400元，原因尚待查明。根据元，原因尚待查明。根据“现金盘点报告现金盘点报告表表”，编制现金付款凭证，作会计分录如下：，编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢现金现金 24002400 贷：库存现金贷：库存现金 240024003.1 3.1 现金的核算现金的核算【例例3.63.6】8 8月月2828日，经核查，上述现金短缺的日，经核查，上述现金短缺的24002400元中，有元中，有400400元元应由出纳员李静芳赔偿；有应由出纳员李静芳赔偿；有15001500元应由保险公司赔偿；其余元应由保险公司赔偿；其余500500元元属于无法查明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员批准，予以属于无法查明的其他原因所致。按规定程序报经主管人员批准，予以转账。根据有关的审批单据，编制转账凭证，作会计分录如下：转账。根据有关的审批单据，编制转账凭证，作会计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（李静芳）应收现金短缺款（李静芳） 400400 应收保险赔款应收保险赔款 15001500 管理费用管理费用现金短缺现金短缺 500500 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金现金 240024003.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算施工企业的银行存款施工企业的银行存款是指存放在银行和其他金融机构的货币资金。是指存放在银行和其他金融机构的货币资金。国家现金管理制度和结算制度规定：施工企业应按银行开户办法的规国家现金管理制度和结算制度规定：施工企业应按银行开户办法的规定，向当地银行申请开立存款账户，经银行审查同意后，办理开户手定，向当地银行申请开立存款账户，经银行审查同意后，办理开户手续。施工企业应按规定留存少量现金，以备日常零星开支，其余大部续。施工企业应按规定留存少量现金，以备日常零星开支，其余大部分货币资金应存入银行。另外还应在规定范围内使用现金，超出范围分货币资金应存入银行。另外还应在规定范围内使用现金，超出范围的一律按照银行结算制度的有关规定，通过开户银行办理转账结算。的一律按照银行结算制度的有关规定，通过开户银行办理转账结算。3.2.1 3.2.1 银行存款账户的管理规定银行存款账户的管理规定施工企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行于施工企业在银行开立人民币存款账户，必须遵守中国人民银行于19941994年颁布的年颁布的银行账户管理办法银行账户管理办法的各项规定。的各项规定。银行存款账户分为以下四种类型：银行存款账户分为以下四种类型：1) 1) 基本存款账户。基本存款账户。指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。2) 2) 一般存款账户。一般存款账户。指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算3) 3) 临时存款账户。临时存款账户。指企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可通指企业因临时经营活动需要开立的账户。企业可通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。4) 4) 专用存款账户。专用存款账户。指企业因特定用途需要而开立的账户。指企业因特定用途需要而开立的账户。3.2.2 3.2.2 银行结算的方式银行结算的方式1. 1. 支票结算方式支票结算方式支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时，无条件支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票现金支票可以从银行中提取现金，也可以转账。它适用于支付给未在可以从银行中提取现金，也可以转账。它适用于支付给未在银行开户的企业和个人的小额款项，以及企业提取工资、备用金和补银行开户的企业和个人的小额款项，以及企业提取工资、备用金和补足现金的库存限额。足现金的库存限额。转账支票转账支票只能通过银行转账，不得提取现金。它适用于同城的商品购只能通过银行转账，不得提取现金。它适用于同城的商品购销、劳务供应、工程款和其他往来款项的结算。销、劳务供应、工程款和其他往来款项的结算。v支票结算方式的主要特点：支票结算方式的主要特点：手续简便、灵活、迅速。手续简便、灵活、迅速。v支票结算的账务处理方法：支票结算的账务处理方法：3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算2. 2. 银行汇票结算方式银行汇票结算方式银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人，持往是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人，持往异地办理转账结算或支取现金，银行在见票时按照实际结算金额，无异地办理转账结算或支取现金，银行在见票时按照实际结算金额，无条件支付给收款人或持票人的票据。条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的提示付款期限自出票日起银行汇票的提示付款期限自出票日起1 1个月。个月。v银行汇票结算方式的主要特点银行汇票结算方式的主要特点：适用范围广泛；票随人走、人到：适用范围广泛；票随人走、人到票到；使用灵活；兑现性较强；凭票购货，余款自动退回，结账灵票到；使用灵活；兑现性较强；凭票购货，余款自动退回，结账灵活方便。活方便。v银行汇票结算的账务处理方法银行汇票结算的账务处理方法3. 3. 银行本票结算方式银行本票结算方式银行本票银行本票是申请人将款项交给银行，由银行签发以办理转账结算或是申请人将款项交给银行，由银行签发以办理转账结算或支取现金，并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票支取现金，并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。人的票据。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2 2个月。个月。3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算v银行本票结算的账务处理方法：银行本票结算的账务处理方法：4. 4. 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 商业汇票商业汇票是收款人或付款人是收款人或付款人( (或承兑申请人或承兑申请人) )签发，由承兑人承兑，签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人，在指定日期无条件支付确定金额给并于到期日向收款人或被背书人，在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。收款人或持票人的票据。v商业汇票的分类：商业汇票的分类：按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。v商业承兑汇票商业承兑汇票是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并是由收款人签发、经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。承兑的票据。v银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。v商业汇票结算方式的主要特点：商业汇票结算方式的主要特点：v银行本票结算方式的主要特点银行本票结算方式的主要特点：v商业汇票进行商品交易结算的账务处理，商业汇票进行商品交易结算的账务处理，通过设置通过设置“应收票据应收票据”和和“应付票据应付票据”科目核算。科目核算。3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算5. 5. 信用卡结算方式信用卡结算方式信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。v信用卡的分类：信用卡的分类： 按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。v信用卡结算方式的主要特点：信用卡结算方式的主要特点：有利于保护现金的安全；购物、消费，方便灵活，在规定的限有利于保护现金的安全；购物、消费，方便灵活，在规定的限额和期限内允许善意透支。额和期限内允许善意透支。6. 6. 汇兑结算方式汇兑结算方式 汇兑是付款人委托银行将其款项汇给外地收款人的一种结算方式，汇兑是付款人委托银行将其款项汇给外地收款人的一种结算方式，特别适用于异地之间调拨资金、清理交易尾欠、往来账款和临时性商特别适用于异地之间调拨资金、清理交易尾欠、往来账款和临时性商品交易等款项的结算。品交易等款项的结算。v信用卡结算的账务处理信用卡结算的账务处理，通过设置，通过设置“其他货币资金其他货币资金信用卡信用卡”科目科目核算。核算。3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算v汇兑结算方式的主要特点：汇兑结算方式的主要特点：手续简便，便于汇款人向异地主动付款；应用范围广泛；收付款双方手续简便，便于汇款人向异地主动付款；应用范围广泛；收付款双方不需要事先订立合同；没有金额起点的限制。不需要事先订立合同；没有金额起点的限制。7. 7. 委托收款结算方式委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。v委托收款的分类：委托收款的分类：邮寄和电报划回两种。邮寄和电报划回两种。v委托收款结算方式的主要特点：委托收款结算方式的主要特点：v汇兑的分类：汇兑的分类：信汇和电汇两种。信汇和电汇两种。信汇信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人；是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人；电汇电汇是指汇款人委托银行通过发电报方式将款项划转给收款人。是指汇款人委托银行通过发电报方式将款项划转给收款人。v委托收款结算的账务处理方法：委托收款结算的账务处理方法：v汇兑结算的账务处理方法：汇兑结算的账务处理方法：3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算8. 8. 托收承付结算方式托收承付结算方式 托收承付托收承付是收款人根据经济合同发货后，委托银行向异地付款是收款人根据经济合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向银行承人收取款项，付款人根据经济合同核对单据或验货后，向银行承认付款的一种方式。认付款的一种方式。v托收承付结算方式的主要特点托收承付结算方式的主要特点：能够促使收付双方按照购销合同：能够促使收付双方按照购销合同的规定发货和付款，有利于维护收付双方的正当权益；手续比较严的规定发货和付款，有利于维护收付双方的正当权益；手续比较严密，便于银行监督，有利于防止非法的购销活动。密，便于银行监督，有利于防止非法的购销活动。v托收承付结算的账务处理方法：托收承付结算的账务处理方法：9. 9. 信用证结算方式信用证结算方式 信用证信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。证条款的单据支付的付款承诺。v信用证结算方式的主要特点：信用证结算方式的主要特点：v信用证结算的账务处理方法：信用证结算的账务处理方法：3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算3.2.3 3.2.3 银行存款的核算银行存款的核算1. 1. 银行存款的序时核算银行存款的序时核算为了全面、系统、连续、详细、及时地反映银行存款的收入、支为了全面、系统、连续、详细、及时地反映银行存款的收入、支出和结存情况，随时掌握银行存款的收付动态，加强对银行存款出和结存情况，随时掌握银行存款的收付动态，加强对银行存款的管理，施工企业应按开户银行的名称、存款账户的户名和存款的管理，施工企业应按开户银行的名称、存款账户的户名和存款种类等，分别设置种类等，分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”，进行序时核算。，进行序时核算。2. 2. 银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算为了总括地反映企业银行存款的收入、支出和结存情况，施工企业为了总括地反映企业银行存款的收入、支出和结存情况，施工企业应设置应设置“银行存款银行存款”科目。该科目属于资产类科目，借方登记企业科目。该科目属于资产类科目，借方登记企业存入银行和其他金融机构的各种款项的数额；贷方登记企业从银行存入银行和其他金融机构的各种款项的数额；贷方登记企业从银行和其他金融机构提取各种款项的数额；期末借方余额反映企业银行和其他金融机构提取各种款项的数额；期末借方余额反映企业银行存款的结存数额。存款的结存数额。下面举例说明银行存款的核算方法：下面举例说明银行存款的核算方法：3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算【例例3.73.7】9 9月月2 2日，某施工企业收到开户银行转来的委托收款凭证，日，某施工企业收到开户银行转来的委托收款凭证，收到建设单位支付的已完工程价款收到建设单位支付的已完工程价款428000428000元。根据委托收款凭证，元。根据委托收款凭证，编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 428000428000 贷：应收账款贷：应收账款 428000428000【例例3.83.8】9 9月月6 6日，某施工企业向韶峰水泥厂购买日，某施工企业向韶峰水泥厂购买#525#525水泥水泥100100吨，吨，买价买价3600036000元，运杂费元，运杂费12001200元，款项已用银行存款支付，但所购货元，款项已用银行存款支付，但所购货物尚未运到。根据发票账单和银行结算凭证，编制银行存款付款凭证，物尚未运到。根据发票账单和银行结算凭证，编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：作会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 3720037200 贷：银行存款贷：银行存款 37200372003.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算【例例3.93.9】9 9月月8 8日，企业收到建设单位预付备料款日，企业收到建设单位预付备料款250000250000元。根据元。根据开户银行的收账通知，编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：开户银行的收账通知，编制银行存款收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 250000250000 贷：预收账款贷：预收账款 250000250000【例例3.103.10】9 9月月1212日，企业将超过限额的现金日，企业将超过限额的现金800800元交存银行。根元交存银行。根据银行盖章的现金交款回单，编制现金付款凭证，作会计分录如下：据银行盖章的现金交款回单，编制现金付款凭证，作会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 800800贷：库存现金贷：库存现金800800【例例3.113.11】9 9月月1818日，企业签发转账支票一张，支付办公用品购置费日，企业签发转账支票一张，支付办公用品购置费1500015000元。根据转账支票存根和发票账单，编制银行存款付款凭证，元。根据转账支票存根和发票账单，编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用1500015000贷：银行存款贷：银行存款15000150003.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算3.2.4 3.2.4 银行存款的核对银行存款的核对施工企业应定期核对银行存款账目，将施工企业应定期核对银行存款账目，将“银行存款日记账银行存款日记账”上的上的结存余额与开户银行交来的结存余额与开户银行交来的“银行对账单银行对账单”上所列存款余额逐笔上所列存款余额逐笔进行核对。双方余额不一致的原因，除了施工企业和银行可能发进行核对。双方余额不一致的原因，除了施工企业和银行可能发生的记账错误外，还可能是由于结算凭证在施工企业和银行之间生的记账错误外，还可能是由于结算凭证在施工企业和银行之间传递需要一定的时间，存在未达账项的缘故。传递需要一定的时间，存在未达账项的缘故。未达账项通常包括以下四种情况：未达账项通常包括以下四种情况：银行已经收款记账，而企业尚未记账的款项。银行已经收款记账，而企业尚未记账的款项。银行已经付款记账，而企业尚未记账的款项。银行已经付款记账，而企业尚未记账的款项。企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项。企业已经收款记账，而银行尚未记账的款项。企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。企业已经付款记账，而银行尚未记账的款项。施工企业在核对中如果发现未达账项，应编制施工企业在核对中如果发现未达账项，应编制“银行存款余额调银行存款余额调节表节表”，对银行存款余额进行调节，然后再进行核对。，对银行存款余额进行调节，然后再进行核对。下面举例说明下面举例说明“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法：的编制方法：3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算【例例3.123.12】1010月月3131日，某施工企业日，某施工企业“银行存款日记账银行存款日记账”的账面余额的账面余额为为850000850000元，开户银行转来的元，开户银行转来的“银行对账单银行对账单”上的存款余额为上的存款余额为680000680000元，经过逐笔核对，发现有如下未达账项：元，经过逐笔核对，发现有如下未达账项：1) 1) 1010月月3030日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票3000030000元，持票人尚未到银行办理元，持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未记账。转账手续，银行尚未记账。2) 2) 1010月月3030日，银行受企业委托代收款项日，银行受企业委托代收款项8000080000元，银行已经收款入元，银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知，企业尚未记账。账，而企业尚未收到银行的收款通知，企业尚未记账。3) 3) 1010月月3131日，企业送存转账支票日，企业送存转账支票150000150000元，银行尚未记账。元，银行尚未记账。4) 4) 1010月月3131日，银行已经代付款项日，银行已经代付款项130000130000元，而企业尚未收到银行元，而企业尚未收到银行的付款通知，企业尚未记账。的付款通知，企业尚未记账。根据以上未达账项，编制根据以上未达账项，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，如表，如表3.13.1所示。所示。3.2 3.2 银行存款的核算银行存款的核算调节后双方账目的余额相等（如例调节后双方账目的余额相等（如例3.123.12），一般说明双方记账均无差错。），一般说明双方记账均无差错。如果调节后双方的余额仍然不相等，则说明记账有差错，应进一步查明如果调节后双方的余额仍然不相等，则说明记账有差错，应进一步查明原因，再作更正。原因，再作更正。3.3 3.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算3.3.1 3.3.1 其他货币资金的内容其他货币资金的内容其他货币资金其他货币资金指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金其他货币资金包括外埠存款包括外埠存款、银行汇票存款银行汇票存款、银行本票存款银行本票存款、信用卡信用卡存款存款、信用证保证金存款信用证保证金存款、存出投资款存出投资款等。等。1)1)外埠存款。外埠存款。外埠存款是指施工企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购外埠存款是指施工企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。地银行开立采购专户的款项。2)2)银行汇票存款。银行汇票存款。银行汇票存款是指施工企业为了取得银行汇票，按银行汇票存款是指施工企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。照规定存入银行的款项。3)3)银行本票存款。银行本票存款。银行本票存款是指施工企业为了取得银行银行本票存款是指施工企业为了取得银行本票，按照规定存入银行的款项。本票，按照规定存入银行的款项。4)4)信用卡存款。信用卡存款。信用卡存款是指施工企业为了取得信用卡，按照信用卡存款是指施工企业为了取得信用卡，按照规定存入银行信用卡专户的款项。规定存入银行信用卡专户的款项。3.3 3.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算5) 5) 信用证保证金存款。信用证保证金存款。信用证保证金存款是指施工企业为了取得信用信用证保证金存款是指施工企业为了取得信用证，按照规定存入银行的保证金。证，按照规定存入银行的保证金。6) 6) 存出投资款。存出投资款。存出投资款是指施工企业已存入证券公司，但尚未存出投资款是指施工企业已存入证券公司，但尚未进行短期投资的现金。进行短期投资的现金。3.3.2 3.3.2 其他货币资金的核算其他货币资金的核算为了反映和监督各种其他货币资金的变动和结存情况，施工企业应设为了反映和监督各种其他货币资金的变动和结存情况，施工企业应设置置“其他货币资金其他货币资金”科目。该科目属于资产类科目，借方反映其他货科目。该科目属于资产类科目，借方反映其他货币资金的增加数；贷方反映其他货币资金的减少数；期末借方余额反币资金的增加数；贷方反映其他货币资金的减少数；期末借方余额反映其他货币资金的结存数。为了详细说明其他货币资金的内容，应按映其他货币资金的结存数。为了详细说明其他货币资金的内容，应按照其他货币资金的种类，设置照其他货币资金的种类，设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票银行汇票”、“银行银行本票本票”、“信用卡信用卡”、“信用证保证金信用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等明细科等明细科目。并按外埠存款的开户银行，银行汇票、银行本票和信用证的收款目。并按外埠存款的开户银行，银行汇票、银行本票和信用证的收款人等设置明细账，有信用卡业务的企业应当在人等设置明细账，有信用卡业务的企业应当在“信用卡信用卡”明细科目中明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡的种类设置明细账，进行明细核算。按开出信用卡的银行和信用卡的种类设置明细账，进行明细核算。3.3 3.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算下面举例说明其他货币资金的核算方法：下面举例说明其他货币资金的核算方法：【例例3.133.13】20052005年年1 1月月5 5日，某施工企业从开户银行的账户中，汇出日，某施工企业从开户银行的账户中，汇出8000080000元到外地某银行开立采购专户，供采购员临时采购水泥用。根元到外地某银行开立采购专户，供采购员临时采购水泥用。根据信汇凭证回单，编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：据信汇凭证回单，编制银行存款付款凭证，作会计分录如下：借：其他货币资金借：其他货币资金