2023年会计师考试长期股权投资专题.docx
1.公司合并的方式掌握不同合并方式下的特点。公司合并，是指将两个或者两个以上单独的公司合并形成一个报告主体的交易或事 项。（1）控股合并控股合并是合并方通过公司合并交易或事项取得对被合并方的控制权, 可以主导被合并方的生产经营决策,从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告 主体的情况。关键点1:被合并方仍然保存其法人资格，合并方在（个别报表中）确认为长期股 权投资,被合并方的资产和负债在合并报表中体现。关键点2:可以购买70%的股权,也可以购买1 0 0 %的股权。050%）（2）吸取合并吸取合并是指合并方在公司合并中取得被合并方的所有净资产,并 将有关资产、负债并入合并方自身（关键点）的账簿和报表中进行核算。关键点：公司合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合 并方的资产、负债，（该资产负债反映在合并方的个别报表中）。该种情况形成的差异可以在记录的时候记录在个别报表上面。（本书不涉及这样的 情况，重要是让大家理解。）注意：商誉存在于非同一控制下的吸取合并中合并方所支付的价款与被合并方账面 净资产之间的差额。（3）新设合并新设合并是指公司合并后注册成立一家新的公司，由其持有原参与合 并各方的资产、负债在新的基础上经营。关键点:原参与合并各方均注销法人资格。注意:本书仅仅涉及到控股合并的问题。其他的合并没有涉及。2 .按照是否属于同一控制下的分类公司合并按照在合并前是否归属于一方控制，可分为同一控制下的公司合并和非同 一控制下的公司合并。（1）同一控制下的公司合并。参与合并的公司在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性 的，为同一控制下的公司合并。合并前：A合并后：AB购买C 70%的股权。B、C仍均在A的控制之下。（2）非同一控制下的公司合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的公司合并。合并前:合并后：A购买C 70%的股权。关键点:购买50%以上，不是50%,也不是50%以下。05 0%）3 .长期股权投资核算比例的划分投资比例性质实质含义50鲂1上（不包括50%）控制控股合并20% （包括）50% （包括）重大影响、共同控制正常核算20% （不包括）不具有共同控制或重大影响，并 且在活跃市场上没有报价、公允 价值不能可靠计量正常核算关键点：同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并是指的控制的情形，与其他的（聿大影响、共同控制、不具有影响的投资）一丁点儿的关系也没有。4 .长期股权投资的初始计量投资比例性质初始确认50飒上（不包括50%）控制（同一控制下的企业合并）账面价值（长期股权投资）控制（非同一控制下的企业合并）公允价值（长期股权投资）20% （包括）50% （包括）重大影响、共同控制20% （不包括）不具有共同控制或重大影响， 并且在活跃市场上没有报价、 公允价值不能可靠计量5 .长期股权投资的后续计量（成本法与权益法）后续计量投资比例性质初始确认成本法50飒上（不包括50%）控制（同一控制下的企业合并）账面价值（长期股权投资）（按照被合并方的 净资产的账面价值）控制（非同一控制下的企业合 并）公允价值（长期股权投资）（按照投资方投出资产的公允价值确 认）权益法20% （包括）50% （包括）重大影响、共同控制成本法20% （不包括）不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场上没有 报价、公允价值不能可靠计关键点1:长期股权投资的初始计量与成本法和权益法没有任何关系，后续计量也 与初试计量没有关系，初始和后续仅仅是由于投资比例（性质）决定的。关键点2：权益法中针对初始投资成本的调整，（营业外收入）属于后续计量的范 围，不属于初始确认的核算范围。6 .初始计量的具体核算（1）同一控制下的公司合并同一控制下的公司合并,合并方以支付钞票、转让非钞票资产或承担债务方式作 为合并对价的，应当在合并口按照取得被合并方所有者权益账面价值（关键点）（ 2023年 单选）的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的钞 票、转让的非钞票资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价 或股本溢价）；资本公积局限性冲减的，调整留存收益。解释 同一控制下的公司合并，很也许是集团内部控制股权的统一安排,股权 交易价格很也许是非市场行为,即交易价格很也许是非公允的，所以在账务解决中不能引入 公允价值，只能以账面价值作为张务解决的基础，即在合并日按照取得被合并方所有者权益 账面价值（关键点）的份额作为长期股权投资的初始投资成木，以避免集团内部运用子公司 间的合并调整资产价值。掌握长期股权投资初始投资成本与支付的钞票、转让的非钞票资 产以及所承担债务账面价值之间的差额是如何解决的。关键点1:长期股权投资（被投资公司净资产的账面价值。关键点2：差异调整所有者权益（资本公积等）（合并报表时不再解决直接抵消即 可）。例题1 计算分析题教材P56例5-120X9年6月3 0日，A公司向其母公司P发行1 00 0万股普通股（每股面值为1 元，市价为4. 34元），取得母公司P拥有对S公司100 %的股权，并于当天起可以对S 公司实行控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20X 9年6月30日S公司 净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在公司合并前采用的会计政策 相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。表6-12 0 X年6月30日单位:元A公司S公司实收资本30 000 00010 000 000资本公积20 000 0006 000 000盈余公积20 000 00020 000 000未分配利润23 550 0004 020 000合计93 550 00040 020 000答案S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表 中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额， 账务解决为:借：长期股权投资一一S公司400 2 0 0 0（）贷:股 本1 0 0 0 0 0 00资本公积一一股本溢价300 2 0 000例题2.单选题2023年3月20日，甲公司合并乙公司，该项合并属于同一控制 下的公司合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 00 0万股（每股面值1元,市价为2.1 元），作为对价取得乙公司60%股权。合并日，乙公司的净资产账面价值为3 20 0万元，公 允价值为3 5 00万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他 因素，甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。（2 0 2 3年单选）A. 1 9 2 0B. 2 10 0C. 3 200D. 3 500答案A解析甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=3 2 0 0X60%=1 9 20 （万元）。例题3.单选题2023年3月2 0日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地 使用权取得其母公司控制的乙公司8 0%的股权，并于当天起可以对乙公司实行控制。合并 日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司可辨认净资 产的账面价值为6 0 00万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度 和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计解决中，对的的是 （）o （ 2 0 23年考题）B.确认长期股权投资5 000万元,确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元,确认资本公积6 0 0万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元答案C解析同一控制下公司合并不认可公允价值，长期股权投资按照被合并方可辨认净资产 的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值二6 000 X 8 0%=4 8 00（万 元）。应确认的资本公积=4 80 0 - （ 1 00 0 +3 2 0 0）=600 （万元）。相关分录如下借:长期股权投资4 800贷：银行存款1 000无形资产3 2 0 0资本公积一一其他资本公积600
