营改增对医院税务管理造成的影响.docx
营改增对医院税务管理造成的影响摘要：税收是我国主要的财政来源，对于国家各项事业的发 展建设都发挥着重要的保障作用，而税收又来自于方方面面的 社会主体。长期以来，很多纳税主体都要面临增值税和营业税 的双重赋税压力，一定程度上给纳税主体的快速发展带来制约 效应，国家为了能够切实减轻企业税负压力，从20n年开始便 着手推进“营改增”工作，目前，“营改增”的改革工作基本 已经在各行各业得到了落实，也给绝大多数纳税主体的税务筹 划带来了或多或少的影响，其中就包括公立医院。本文主要就 “营改增”对公立医院的影响进行探讨，同时提出相关应对策 略。关键词：营改增公立医院税务管理影响一、“营改增”给公立医院带来的影响“营改增”的初衷是为了切实减轻企业负税负担，并且在 几年的实践过程中，也确实起到了一定程度的减轻企业负税的 作用。具体而言，“营改增”给公立医院带来的影响主要体现 在以下几个方面：（一）给公立医院会计核算带来的影响目前，我国公立医院的收入大致可以分为财政补贴收入、 医疗服务收入、科研项目产出收入以及一些他项收入。在这些 收入当中，大部分都是和医疗服务相关的活动所获得的收入， 按照我国目前的政策，是享受一定的税收照顾政策的。但是医 疗还有一些其他的活动，因为和医疗服务没有直接关系，所以 按规定缴纳税金。但是在“营改增”实施以后，公立医院为了 能够使自己的涉税财务管理适应当前情况，必须要对原先的会 计科目进行进一步细化，比如按照“应交增值税”和“非应交 增值税”的一级科目，在一级科目下，还要设立相关的二级科 目，比如已交部分、未交部分；进项、销项税额等等，由此可 见，这给公立医院会计核算增加了复杂性和难度。(二)对公立医院税负的影响“营改增”的初衷是为了切实减轻企业负税负担，但是这 在小型的公立医院中体现的比较明显，而在大型公立医院中则 不是很明显，甚至会出现不降反增的情况。比如，对于一些小 型公立医院，在“营改增”实施之前，其营业税为5%,而实施 以后就降至3%,明显可以看出来使降低了，但是大型公立医院 则情况可能有所相反。以某大型三甲公立医院为例，在2018年 招收了一批进修医生，并取得了 230000元的进修费收入。在实 施“营改增”前，这笔进修费收入应交的营业税为：230000X 3%=6900元，应交的城市维护建设税二6900X7%=483元，应交的 教育费附加二6900义3%=207元，应交地方交费附加二6900 X 2%=138元。在实施“营改增”后，该公立医院的进修费收入能 够开具增值税专用发票，并且适用的税率为6%,由于增值税不 同于营业税，它属于价外税，那么：应交增值税一一销项税额 为二230000-230000/ (1+6%) =13019元，该公立医院应交的城 市维护建设税=13019X7%=911. 33元，应交教育费附加二13019 X3%=390. 57元，应交地方教育费附加工1019X2%=260. 38元。 明显可以看出，该医院在该活动中税负有所增加。（三）对公立医院科研经费管理影响当前，很多大型公立医院，尤其是一些主流医学院的附属医院，其定位不仅仅是提供医疗服务，还有医疗的研究和教学。 因此，很多大型医院在科研究经费上的来源也比较多，不仅有 来自于政府部门的，还有来自于社会团体、相关企业的，前者 不需要缴纳税金，但是后者却需要缴纳。而在公立医院科研活 动进行过程中，一个不可忽略的事实是，科研活动需要支出的 人工劳务以及一些科研经费，是不可能获增值税专票的，也就 没办法用增值税专票来进行抵扣，无疑会增加公立医院科研经 费的支出。二、“营改增”影响下公立医院的相关对策（一）制定良好的税收筹划面对“营改增”带来的影响，公立医院应当要进一步探索 如何在合理框架内减少自身负税，为此，应当要制定适应自身 以及客观形势的税收筹划。比如可以针对自身日常经营活动中 哪些是容易产生不必要的税负的，运用当前的税收政策，对其 中的应负税行为进行合理调整。再比如，也可以和公立医院的 上下游企业共同探讨，如何实现对税负增加风险的趋避。此外, 还要加强和税务相关主管部门的沟通交流，充分利用一些税收 优惠政策和支持政策，来实现税负的减少。（二）加强对增值税专用发票管理增值税专用发票能够为公立医院进行税额抵扣，因此，做 好增值税专用发票管理就显得意义重大。一是要积极从各种合 理的渠道获得增值税专用发票，比如在外包一些医院基础建设 工程的时候，要尽量将材料采购不进行外包，并且要对增值税 专票的认证进行规范管理，使得可以顺利实现进项抵扣。二是 在研究现行政策的基础上，需要深入了解一些无法用专票进行 抵扣的情况，并且合理趋避。三是在选择一些外包服务提供商 的时候，一定要选择具有纳税资质的企业进行发包，以免承担 不必要的税务风险。（三）加强对内部财务人员的知识更新“营改增”实施以后，公立医院的涉税财务管理也面临了 新的挑战，原有的财务管理人员如果在知识体系、操作技能方 面存在一定的滞后，则很难在“营改增”背景下做好合理科学 的税务筹划和管理工作。为此，公立医院应当要针对“营改增” 给公立医院财务核算、涉税事务管理等方面带来的新的变化， 做好对内部人员的培训工作，同时也可以积极从外部引进具有 相关能力和水平的财会人员，使企业能够在“营改增”背景下 更加规范做好涉税工作。此外，如果目前短时间内无法实现人 员能力的有效更新，在过渡期内还可以选择合适的会计师事务 所或者其他相关顾问机构，来帮助公立医院处理有些涉税财务 管理问题，以确保公立医院税务筹划和管理的科学性、规范性 和有效性。综上所述，在“营改增”背景下，公立医院也不可 避免的受到了或多或少的影响，作为公立医院，面对“营改增” 带来的影响，要结合公立医院实际情况，科学合理做好相关税 务筹划和调整，并有序推进，使公立医院能够在“营改增”背 景下抓住其中的有利机遇，并有效凸显自身优势。本文结合笔者实践经验及观察总结提出了若干对策，旨在为公立医院提供 一些有价值的参考和借鉴。参考文献：1巩东义，李用.营改增对医院财务管理的影响及应对策 略一一以三甲医院为例J.会计之友，2017 (4).2刘晓辉.“营改增”对医院经济运行的影响分析及管理 对策J.中国卫生经济，2016 (11).3陈丽云.在“营改增”背景下对公立医院税负问题的思 考探讨J.中国卫生经济，2016 (11).4饶宝红.后“营改增”时代对高校涉税业务的影响及核 算研究一以浙江高校为例J.会计之友，2015 (16) ： 79-81.
