合并财务报表及管理知识分析.pptx

合并财务报表（下）合并财务报表（下） 1第一节第一节 内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理 一、内部销售收入和内部销售成本的抵消一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理处理（一）购买企业内部购进的商品当期全部实现（一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵消处理销售时的抵消处理销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业也实现了销售收入，并结转了销售成购买企业也实现了销售收入，并结转了销售成本。本。借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本2例例1：甲公司拥有：甲公司拥有A公司公司70%的股权，系的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有的营业收入中有3000万元，系向万元，系向A公司公司销售产品取得的销售收入，该产品销售销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为成本为2100万元。万元。A公司在本期将该产公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为品全部售出，其销售收入为3750万元，万元，销售成本为销售成本为3000万元，并分别在其个别万元，并分别在其个别利润表中列示。利润表中列示。3借：营业收入借：营业收入 3000万万 贷：营业成本贷：营业成本 3000万万4（二）购买企业内部购进的商品未实现对外（二）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理销售时的抵销处理销售企业实现了销售收入，并结转了销售成销售企业实现了销售收入，并结转了销售成本。购买企业未实现销售，但存货价值中本。购买企业未实现销售，但存货价值中包含了未实现内部销售毛利。包含了未实现内部销售毛利。借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货5例例2：甲公司系：甲公司系A公司的母公司。甲公司本期公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有个别利润表的营业收入中有2000万元，系万元，系向向A公司销售商品实现的收入，其商品成本公司销售商品实现的收入，其商品成本为为1400万元，销售毛利率为万元，销售毛利率为30%。A公司公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有销售，期末存货中包含有2000万元从甲公万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为部销售损益为600万元。万元。6借：营业收入借：营业收入 2000 贷：营业成本贷：营业成本 1400 存货存货 600 也可将抵销分录编为：也可将抵销分录编为：借：营业收入借：营业收入 2000 贷：营业成本贷：营业成本 2000借：营业成本借：营业成本 600 贷：存货贷：存货 600 7（三）内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成（三）内部购进的商品部分实现对外销售，部分形成期末存货期末存货将前两种情况的抵销处理进行合并即可。将前两种情况的抵销处理进行合并即可。即实现对外销售的部分：即实现对外销售的部分：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本未对外销售的部分形成存货：未对外销售的部分形成存货：借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货8例例3：甲公司本期个别利润表的营业收入中有：甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向万元，系向A公司销售产品取得的销售公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为收入，该产品销售成本为3500万元。万元。A公司公司在本期将该批内部购进商品的在本期将该批内部购进商品的60%实现销实现销售，其销售收入为售，其销售收入为3750万元，销售成本为万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为万元，销售毛利率为20%，并列示于，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外其个别利润表中；该批商品的另外40%则则形成形成A公司期末存货，即期末存货为公司期末存货，即期末存货为2000万万元，列示于元，列示于A公司的个别资产负债表中。公司的个别资产负债表中。9 借：营业收入借：营业收入 5000（3000+2000） 贷：营业成本贷：营业成本 4400（3000+1400） 存货存货 60010（四）购买企业内部购进的商品作为固定资产四）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理使用时的抵销处理销售企业确认了销售收入，并结转了销售成本。销售企业确认了销售收入，并结转了销售成本。购买企业将购买价格作为固定资产原价入账，购买企业将购买价格作为固定资产原价入账，则固定资产原价中包含了未实现内部销售损则固定资产原价中包含了未实现内部销售损益应予以抵销。益应予以抵销。借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 固定资产固定资产11二、连续编制合并报表时内部销售商品的合并二、连续编制合并报表时内部销售商品的合并处理处理1、首先将上期抵消的存货价值中包含的未实、首先将上期抵消的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数响予以抵消，调整本期期初未分配利润的数额。额。按照上期内部购进存货价值中包含的未实现销按照上期内部购进存货价值中包含的未实现销售损益的数额进行抵消。售损益的数额进行抵消。借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：营业成本贷：营业成本122、本期发生的内部购销活动，将内部销售收、本期发生的内部购销活动，将内部销售收入、内部销售成本予以抵销。按销售企业入、内部销售成本予以抵销。按销售企业内部销售收入的数额予以抵销。内部销售收入的数额予以抵销。借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本133、将期末内部购进存货价值中包含的未实现、将期末内部购进存货价值中包含的未实现销售损益予以抵销。销售损益予以抵销。对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转对于期末内部购买形成的存货（包括上期结转形成的本期存货），应按照购买企业期末内形成的本期存货），应按照购买企业期末内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额进行抵销。益的数额进行抵销。借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货14例例4：上期甲公司与：上期甲公司与A公司内部购销资料、内部公司内部购销资料、内部销售的抵销处理见例销售的抵销处理见例3。本期甲公司个别财务。本期甲公司个别财务报表中向报表中向A公司销售商品取得销售收入公司销售商品取得销售收入6000万元，销售成本为万元，销售成本为4200万元，甲公司本期销万元，甲公司本期销售毛利率与上期相同，为售毛利率与上期相同，为30%。A公司个别公司个别财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外财务报表中从甲公司购进商品本期实现对外销售收入为销售收入为5625万元，销售成本为万元，销售成本为4500万万元，销售毛利率为元，销售毛利率为20%；期末内部购进形成；期末内部购进形成的存货为的存货为2500万元（期初存货万元（期初存货1000万元万元+本期购进存货本期购进存货6000万元万元-本期销售成本本期销售成本4500万元），存货价值中包含的未实现内部销售万元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为损益为750万元。万元。15 内部存货交易(1)调整期初未分配利润的数额调整期初未分配利润的数额借：期初未分配利润借：期初未分配利润 600 贷：营业成本贷：营业成本 600（2）抵销本期内部销售收入）抵销本期内部销售收入 借：营业收入借：营业收入 6000 贷：营业成本贷：营业成本 600016（3）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益）抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本借：营业成本 750 贷：存货贷：存货 75017三、存货跌价准备的合并处理三、存货跌价准备的合并处理（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理合并处理对企业集团内某一成员企业计提跌价准备，对于对企业集团内某一成员企业计提跌价准备，对于企业集团来说也同样必须计提跌价准备。企业集团来说也同样必须计提跌价准备。*从单一企业来说，对商品计提跌价准备，为该从单一企业来说，对商品计提跌价准备，为该商品可变现净值低于取得成本的差额；商品可变现净值低于取得成本的差额；而从企业集团来说，对该商品计提跌价准备，为而从企业集团来说，对该商品计提跌价准备，为该商品可变现净值与企业集团范围内取得该商该商品可变现净值与企业集团范围内取得该商品成本的差额。品成本的差额。18*在编制合并报表时，计提存货跌价准备应当在编制合并报表时，计提存货跌价准备应当是将该商品的可变现净值与从企业集团的取是将该商品的可变现净值与从企业集团的取得成本进行比较确定的计提金额。得成本进行比较确定的计提金额。19对内部销售形成的存货计提跌价准备的合并处对内部销售形成的存货计提跌价准备的合并处理，从购买企业来看有两种情况：理，从购买企业来看有两种情况：1、销售企业的购进成本、销售企业的购进成本购买企业本期期末购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值内部购进存货的可变现净值购买企业的取购买企业的取得成本得成本购买企业计提了跌价准备，但企业集团不需计购买企业计提了跌价准备，但企业集团不需计提跌价准备，应予以抵销。提跌价准备，应予以抵销。应按照购买企业本期计提的存货跌价准备金额应按照购买企业本期计提的存货跌价准备金额借：存货借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失20 例例5：甲公司系：甲公司系A公司的母公司，甲公司本期公司的母公司，甲公司本期向向A公司销售公司销售2000万元，其销售成本为万元，其销售成本为1400万元；万元；A公司购进的该商品当期全部公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。未实现对外销售而形成期末存货。A公司期公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。万元。为此，为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准公司期末对该存货计提存货跌价准备备160万元，并在其个别财务报表中列示。万元，并在其个别财务报表中列示。21（1）将内部销售收入与销售成本抵销）将内部销售收入与销售成本抵销借：营业收入借：营业收入 2000 贷：营业成本贷：营业成本 2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现销售）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现销售损益抵销损益抵销借借:营业成本营业成本 600 贷：存货贷：存货 600（3）将）将A公司本期计提的存货减值准备抵销公司本期计提的存货减值准备抵销借：存货借：存货 160 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 160222、购买企业本期期末购进存货的可变现价值、购买企业本期期末购进存货的可变现价值购买企业的取得成本，同时也购买企业的取得成本，同时也销售企业的该销售企业的该存货的取得成本存货的取得成本应当按照购买企业本期计提的存货跌价准备中内应当按照购买企业本期计提的存货跌价准备中内部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的部购进商品取得成本高于销售企业取得成本的数额，数额，借：存货借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失23例例6:甲公司为甲公司为A公司的母公司。甲公司本期向公司的母公司。甲公司本期向A公公司销售商品司销售商品2000万元，其销售成本为万元，其销售成本为1400万元，万元，并以此在其个别利润表中列示。并以此在其个别利润表中列示。A公司购进的该公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发行该存货已经部分陈期末对存货进行检查时，发行该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至旧，其可变现净值降至1320万元。为此，万元。为此，A公公司期末对该存货计提存货跌价准备司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。万元。24（1）将内部销售收入与成本抵销）将内部销售收入与成本抵销借：营业收入借：营业收入 2000 贷：营业成本贷：营业成本 2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销：的未实现内部销售损益抵销：借：营业成本借：营业成本 600 贷：存货贷：存货 60025（3）将）将A公司本期计提的存货减值准备中相对公司本期计提的存货减值准备中相对于未实现销售利润的部分抵销：于未实现销售利润的部分抵销：借：存货借：存货 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 60026二、连续编制合并财务报表时存货跌价准备二、连续编制合并财务报表时存货跌价准备的合并处理的合并处理1、将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备、将上期资产减值损失中抵销的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的存货跌价按上期资产减值损失项目中抵销的存货跌价准备的数额：准备的数额：借：存货借：存货 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润272、对于本期对内部购进存货在个别财务报表、对于本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或冲销的存货跌价准备的数额也应予中补提或冲销的存货跌价准备的数额也应予以抵销。以抵销。借：存货借：存货 贷：资产减值损失贷：资产减值损失28例例7：承例：承例5，A公司与甲公司之间本期未发生内公司与甲公司之间本期未发生内部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的部销售。本例期末存货系上期内部销售结存的存货。存货。A公司本期期末对存货清查时，该内部公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为购进存货的可变现净值为1200万元，万元，A公司公司期末存货跌价准备余额为期末存货跌价准备余额为800万元。万元。29解：期末存货解：期末存货 期初存货以提期初存货以提160万元万元800万元万元 本期本期640万元万元 1400-1320 剩余剩余440万元万元30（1）借：存货）借：存货 160 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 160（2）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 600 贷：存货贷：存货 600（3）借：存货）借：存货 440 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 440 31例例8：承例：承例5，甲公司上期向，甲公司上期向A公司销售商品公司销售商品2000万元，其销售成本为万元，其销售成本为1400万元；万元；A公司购进的公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。万元。在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵销。甲公司本期向准备予以抵销。甲公司本期向A公司销售商品公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为万元，甲公司销售该商品的销售成本为2100万元。万元。 32A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为收入为4000万元，销售成本为万元，销售成本为3200万元，万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为销售收入为2500万元，销售成本为万元，销售成本为2000万万元；本期从甲公司购进商品销售元；本期从甲公司购进商品销售40%，销，销售收入为售收入为1500万元，销售成本为万元，销售成本为1200万元。万元。另另60%形成期末存货，其取得成本为形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为万元，期末其可变现净值为1620万元，万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备存货跌价准备180万元。万元。33解解（1）借：营业成本）借：营业成本 160 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 160（2）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 600 贷：营业成本贷：营业成本 600（3）借：营业收入）借：营业收入 3000 贷：营业成本贷：营业成本 3000（4）借：营业成本）借：营业成本 540 贷：存货贷：存货 540（5）借：存货）借：存货 180 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 18034第二节第二节 内部债权债务的合并处理内部债权债务的合并处理一、在编制合并资产负债表时以下内部债权、债一、在编制合并资产负债表时以下内部债权、债务需要进行合并处理务需要进行合并处理（本期）（本期）（一）母公司与子公司、子公司相互之间的债权（一）母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务进行抵销和债务进行抵销1、应收账款与应付账款、应收账款与应付账款2、应收票据与应付票据、应收票据与应付票据3、预付账款与预收账款、预付账款与预收账款4、长期债券投资（持有至到期投资）与应付债券、长期债券投资（持有至到期投资）与应付债券5、应收股利与应付股利、应收股利与应付股利6、其他应收款与其他应付款、其他应收款与其他应付款35抵销时，如：抵销时，如：借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资36（二）在对内部应收款项进行抵销的同时，也应（二）在对内部应收款项进行抵销的同时，也应将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。将内部应收款项计提的坏账准备予以抵销。对计提的坏账准备进行抵销时，按各内部应收款对计提的坏账准备进行抵销时，按各内部应收款项计提的相应坏账准备期末余额进行抵销。项计提的相应坏账准备期末余额进行抵销。借：应收账款（应收票据等）借：应收账款（应收票据等） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失37例例1：甲公司为：甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有资产负债表应收账款中有580万元为应收万元为应收A公司公司账款，该应收账款账面余额为账款，该应收账款账面余额为600万元，甲公万元，甲公司当年计提坏账准备司当年计提坏账准备20万元；应收票据中有万元；应收票据中有390万元为应收万元为应收A公司票据，该应收票据账面余公司票据，该应收票据账面余额为额为400万元，甲公司当年计提坏账准备万元，甲公司当年计提坏账准备10万万元。元。A公司本期个别资产负债表中应付账款和公司本期个别资产负债表中应付账款和应付票据中列示有应付甲公司账款应付票据中列示有应付甲公司账款600万元和万元和价公司票据价公司票据400万元。万元。38解解：（1）应收账款与应付账款抵销：）应收账款与应付账款抵销：借：应付账款借：应付账款 600 贷：应收账款贷：应收账款 600（2）应收票据与应付票据抵销：）应收票据与应付票据抵销：借：应付票据借：应付票据 400 贷：应收票据贷：应收票据 40039（3）坏账准备与资产减值损失抵销：）坏账准备与资产减值损失抵销：借：应收账款借：应收账款 20 应收票据应收票据 10 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3040二、连续编制时，内部债权与债务及其坏账准二、连续编制时，内部债权与债务及其坏账准备的合并处理备的合并处理1、将内部应收款项与应付款项予以抵销，按、将内部应收款项与应付款项予以抵销，按内部应付款项的数额，内部应付款项的数额，借：应付账款等借：应付账款等 贷：应收账款等贷：应收账款等412、将上期资产减值损失中抵销的各内部应收、将上期资产减值损失中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备对本期期初未分配款项计提的相应坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的各内部应收款项计提的相应失项目中抵销的各内部应收款项计提的相应坏账准备的数额，坏账准备的数额，借：应收账款等借：应收账款等 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 423、对本期应收款项计提的坏账准备数额予以、对本期应收款项计提的坏账准备数额予以抵销，即按本期期末内部应收款项在个别资抵销，即按本期期末内部应收款项在个别资产负债表中补提的坏账准备的数额，产负债表中补提的坏账准备的数额，借：应收账款等借：应收账款等 贷：资产减值损失贷：资产减值损失如本期坏账准备为冲销时，则抵销分录为：如本期坏账准备为冲销时，则抵销分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款等贷：应收账款等43（一）内部应收款项坏账准备本期余额（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理与上期余额相等时的合并处理例例2：承例：承例1，甲公司和，甲公司和A公司上期内部应收款项、公司上期内部应收款项、坏账准备情况及其抵销情况如上例坏账准备情况及其抵销情况如上例1。甲公司本期。甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收个别资产负债表应收账款中应收A公司账款公司账款580万万元，账面余额为元，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏万元，甲公司上期对其计提坏账准备账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。部应收账款和应收票据未计提坏账准备。（一）内部应收款项坏账准备本期余额（一）内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理与上期余额相等时的合并处理例例2：承例：承例1，甲公司和，甲公司和A公司上期内部应收款项、公司上期内部应收款项、坏账准备情况及其抵销情况如上例坏账准备情况及其抵销情况如上例1。甲公司本期。甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收个别资产负债表应收账款中应收A公司账款公司账款580万万元，账面余额为元，账面余额为600万元，甲公司上期对其计提坏万元，甲公司上期对其计提坏账准备账准备20万元，该坏账准备结转到本期；应收万元，该坏账准备结转到本期；应收A公司票据公司票据390万元，该应收票据系上期发生的，账万元，该应收票据系上期发生的，账面余额为面余额为400万元，甲公司上期对其计提坏账准备万元，甲公司上期对其计提坏账准备10万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内万元，该坏账准备结转到本期。本期对上述内部应收账款和应收票据未计提坏账准备。部应收账款和应收票据未计提坏账准备。44解解：（：（1）将上期内部应收款项计提的坏账准）将上期内部应收款项计提的坏账准备抵销：备抵销：借：应收账款借：应收账款 20 应收票据应收票据 10 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 30（2）内部应收与应付的抵销：）内部应收与应付的抵销：借：应付账款借：应付账款 600 借：应付票据借：应付票据 400 贷：应收账款贷：应收账款 600 贷：应收票据贷：应收票据 40045（二）内部应收款项坏账准备本期余额大（二）内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理于上期余额时的合并处理例例3：承例：承例1，甲公司本期个别资产负债表应收，甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收账款中有应收A公司账款公司账款735万元，该应收万元，该应收账款账面余额为账款账面余额为800万元，甲公司对该应收万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备账款累计计提坏账准备65万元，其中万元，其中20万元万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备备45万元。应收万元。应收A公司票据公司票据875万元，该应万元，该应收票据账面余额为收票据账面余额为900万元，甲公司对该应万元，甲公司对该应收票据累计计提坏账准备收票据累计计提坏账准备25万元，其中万元，其中10万万元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账元系上期结转至本期的，本期对其补提坏账准备准备15万元。万元。46解解：（：（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，准备，借：应收账款借：应收账款 20 应收票据应收票据 10 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 30（2）内部应收与应付抵销：）内部应收与应付抵销：借：应付账款借：应付账款 800 借：应付票据借：应付票据 900 贷：应收账款贷：应收账款 800 贷：应收票据贷：应收票据90047（3）抵销本期内部应收款项增加计提的坏账）抵销本期内部应收款项增加计提的坏账准备，准备，借：应收账款借：应收账款 45 应收票据应收票据 15 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 6048（三）内部应收款项坏账准备本期余额（三）内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理小于上期余额时的合并处理例例4：承例：承例1，甲公司本期个别资产负债表应收账款，甲公司本期个别资产负债表应收账款中应收中应收A公司账款公司账款538万元，该应收账款账面余额万元，该应收账款账面余额为为550万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准万元，甲公司对该应收账款累计计提坏账准备备12万元，其中上期结转至本期的坏账准备为万元，其中上期结转至本期的坏账准备为20万元，本期冲减坏账准备万元，本期冲减坏账准备8万元；应收万元；应收A公司票据公司票据374万元，该应收票据账面余额为万元，该应收票据账面余额为380万元，甲公万元，甲公司对其累计计提坏账准备司对其累计计提坏账准备6万元，其中上期结转至万元，其中上期结转至本期的坏账准备本期的坏账准备10万元，本期冲减坏账准备万元，本期冲减坏账准备4万万元。元。49解解：（：（1）抵销上期内部应收款项计提的坏账）抵销上期内部应收款项计提的坏账准备，准备，借：应收账款借：应收账款 20 应收票据应收票据 10 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 30（2）内部应收与应付抵销：）内部应收与应付抵销：借：应付账款借：应付账款 550 借：应付票据借：应付票据 380 贷：应收账款贷：应收账款 550 贷：应收票据贷：应收票据 38050（3）抵销本期内部应收款项冲销的坏账准备）抵销本期内部应收款项冲销的坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失 12 贷：应收账款贷：应收账款 8 应收票据应收票据 451第三节第三节 内部固定资产交易的合并处理内部固定资产交易的合并处理一、内部固定资产交易的类型一、内部固定资产交易的类型1、固定资产、固定资产 销售销售 固定资产固定资产2、存货、存货 销售销售 固定资产固定资产为便于理解，本节将财务报表中为便于理解，本节将财务报表中“固定资产固定资产”项目，细化为项目，细化为“固定资产原价固定资产原价”项目、项目、“累累计折旧计折旧”项目和项目和“固定资产净值固定资产净值”项目等三项目等三个项目来介绍内部交易固定资产相关的合并个项目来介绍内部交易固定资产相关的合并处理处理。52二、当期的处理二、当期的处理（一）企业集团内部固定资产交易抵销处理（一）企业集团内部固定资产交易抵销处理1、固定资产、固定资产 销售销售 固定资产固定资产编抵销分录时，应当按照该内部交易固定资产的编抵销分录时，应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额进行抵销。转让价格与其原账面价值之间的差额进行抵销。借：营业外收入借：营业外收入 贷：固定资产原价贷：固定资产原价53例例1：A公司和公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司为甲公司控制下的两个子公司。公司。A公司将其净值为公司将其净值为1280万元的某厂房，万元的某厂房，以以1500万元的价格变卖给万元的价格变卖给B公司作为固定资公司作为固定资产使用。产使用。A公司因该内部固定资产交易实现公司因该内部固定资产交易实现收益收益220万元，并列示于其个别利润表中。万元，并列示于其个别利润表中。B公司以公司以1500万元的金额将该厂房作为固定万元的金额将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示于其资产负债表中。资产的原价入账，并列示于其资产负债表中。54借：营业外收入借：营业外收入 220 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 220552、存货存货 销售销售 固定资产固定资产借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 固定资产原价固定资产原价56（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的合（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的合并处理并处理1、将内部交易固定资产相关的销售收入、销、将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。损益予以抵销。2、将内部交易固定资产当期因未实现内部销、将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。抵销。借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用57例例1：A公司和公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司为甲公司控制下的两个子公司。公司。A公司于公司于2009年年1月月1日，将自己生产日，将自己生产的产品销售给的产品销售给B公司作为固定资产使用，公司作为固定资产使用，A公公司销售该产品的销售收入为司销售该产品的销售收入为1680万元，销售万元，销售成本为成本为1200万元。万元。B公司以公司以1680万元的价万元的价格作为该固定资产的原价入账。格作为该固定资产的原价入账。B公司购买公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按在交易当年按12个月计提折旧。个月计提折旧。58解解：（1）借：营业收入）借：营业收入 1680 贷：营业成本贷：营业成本 1200 固定资产原价固定资产原价 480（2）抵销多计提的累计折旧：）抵销多计提的累计折旧：借：累计折旧借：累计折旧 120 贷：管理费用贷：管理费用 12059三、内部交易固定资产取得后至处置前期间的三、内部交易固定资产取得后至处置前期间的合并处理合并处理1、内部交易固定资产原价中包含的未实现内、内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益应予以抵销；同时，销售企业所部销售损益应予以抵销；同时，销售企业所确认的内部销售利润，也应调整期初未分配确认的内部销售利润，也应调整期初未分配利润的数额。利润的数额。借：期初未分配利润借：期初未分配利润 贷：固定资产原价贷：固定资产原价602、抵销以前会计期间因包含未实现内部销售、抵销以前会计期间因包含未实现内部销售损益而累计多计提的折旧额，同时调整期初损益而累计多计提的折旧额，同时调整期初未分配利润的数额。未分配利润的数额。借：累计折旧借：累计折旧 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润613、将当期由于该内部交易固定资产因包含未、将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧额予以抵实现内部销售损益而多计提的折旧额予以抵销。销。借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用贷：管理费用62例例2：承例：承例1，B公司公司2010年其个别资产负债年其个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为表中，该内部交易固定资产原价为1680万元，万元，累计折旧为累计折旧为840万元。该内部交易固定资产万元。该内部交易固定资产2010年计提折旧为年计提折旧为420万元。万元。63解：解：（1）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 480（2）借：累计折旧）借：累计折旧 120 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 120（3）借：累计折旧）借：累计折旧 120 贷：管理费用贷：管理费用 12064例例3：承例：承例1、例、例2，B公司个别资产负债表中，公司个别资产负债表中，该内部交易固定资产原价为该内部交易固定资产原价为1680万元，累万元，累计折旧为计折旧为1260万元，该固定资产净值为万元，该固定资产净值为420万元。该内部交易固定资产万元。该内部交易固定资产2011年计年计提折旧为提折旧为420万元。万元。65解：（1）借：期初未分配利润）借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 480（2）借：累计折旧）借：累计折旧 240 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 240（3）借：累计折旧）借：累计折旧 120 贷：管理费用贷：管理费用 12066四、内部交易固定资产清理期间的合并处理四、内部交易固定资产清理期间的合并处理（一）使用期届满进行清理期间的处理（一）使用期届满进行清理期间的处理1、首先调整期初未分配利润、首先调整期初未分配利润2、在未进行清理前，仍应计提折旧，仍需进、在未进行清理前，仍应计提折旧，仍需进行抵销。行抵销。67例例4：承例：承例3，2012年年12月该内部交易固定月该内部交易固定资产使用期满，资产使用期满，B公司于公司于2012年年12月对其月对其进行清理，进行清理，B公司对该固定资产清理时实现公司对该固定资产清理时实现固定资产清理净收益固定资产清理净收益14万元，在万元，在2012年度年度个别利润表中以营业外收入列示。随着对该个别利润表中以营业外收入列示。随着对该固定资产的清理，该固定资产的原价和累计固定资产的清理，该固定资产的原价和累计折旧转销，在折旧转销，在2012年年12月月31日个别资产日个别资产负债表固定资产中已无该固定资产的列示。负债表固定资产中已无该固定资产的列示。68（1）按内部交易固定资产原价中包含的未实）按内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，调整期初未分配利润。现内部销售利润，调整期初未分配利润。借：期初未分配利润借：期初未分配利润 480 贷：营业外收入贷：营业外收入 480（2）按以前多计提的累计折旧数额调整期初）按以前多计提的累计折旧数额调整期初未分配利润。未分配利润。借：营业外收入借：营业外收入 360 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 36069（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计的折旧额抵销内部销售利润而多计的折旧额抵销。借：营业外收入借：营业外收入 120 贷：管理费用贷：管理费用 120将以上三笔抵销分录合并为：将以上三笔抵销分录合并为：借：期初未分配利润借：期初未分配利润 120 贷：管理费用贷：管理费用 12070（二）内部交易固定资产超期使用进行清理期（二）内部交易固定资产超期使用进行清理期间的合并处理间的合并处理例例5：承例：承例3,2012年年12月月31日该内部交易固日该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用定资产使用期满，但该固定资产仍处于使用之中，之中，B公司未对其进行清理报废。公司未对其进行清理报废。B公司公司2012年度个别资产负债表固定资产仍列示年度个别资产负债表固定资产仍列示该固定资产的原价该固定资产的原价1680万元，累计折旧万元，累计折旧1680万元；在其个别利润表列示该固定资万元；在其个别利润表列示该固定资产当年计提的折旧产当年计提的折旧420万元。万元。71（1）将内部交易固定资产原价猴子那个包含）将内部交易固定资产原价猴子那个包含的未实现内部销售利润抵销。的未实现内部销售利润抵销。借：期初未分配利润借：期初未分配利润 480 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 480（2）将因固定资产原价中包含的未实现内部）将因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整销售利润而多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润。期初未分配利润。借：累计折旧借：累计折旧 360 贷：期初未分配利润贷：期初未分配利润 36072（3）将本期因固定资产原价中包含的未实现）将本期因固定资产原价中包含的未实现内部销售利润而多计提的折旧额抵销。内部销售利润而多计提的折旧额抵销。借：累计折旧借：累计折旧 120 贷：管理费用贷：管理费用 12073例例6：承例：承例5，该内部交易固定资产，该