薪酬节税设计优秀PPT.ppt

2023/4/151薪酬节税的设计薪酬节税的设计2023/4/152一、薪酬所得税管理的基本问题一、薪酬所得税管理的基本问题l职工薪酬的组成职工薪酬的组成l薪酬对所得税的影响薪酬对所得税的影响l薪酬所得税管理的基本思路薪酬所得税管理的基本思路l薪酬所得税管理的创新思维薪酬所得税管理的创新思维l薪酬所得税管理的方法和原则薪酬所得税管理的方法和原则l民间节税方法的风险性与可行性民间节税方法的风险性与可行性2023/4/153（一）职工薪酬的组成（一）职工薪酬的组成什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？什么是职工薪酬？职工薪酬由什么组成？职工薪酬准则所称的职工薪酬准则所称的“职工职工”与劳动法中的与劳动法中的“劳动者劳动者”是否是一样的？是否是一样的？职工福利费包括什么？职工福利费包括什么？福利人员工资是否能作为扣除福利人员工资是否能作为扣除“三费三费”的基数？的基数？企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出是否可以加计扣除？扣除？（二）薪酬对所得税的影响（二）薪酬对所得税的影响探讨：薪酬的凹凸对企业所得税与个人所得税产生什么影探讨：薪酬的凹凸对企业所得税与个人所得税产生什么影响？响？2023/4/154（三）薪酬所得税管理的基本思路（三）薪酬所得税管理的基本思路 l企业可适度加薪且使薪酬构成多样化企业可适度加薪且使薪酬构成多样化l适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可适度加薪：企业加薪可以少缴企业所得税，可是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金是企业加薪则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可以在自己的工资薪金总额持平，所以，企业可以在自己承受实力许可的范围内适度加薪，不必过多地承受实力许可的范围内适度加薪，不必过多地考虑由此而增加的社保支出。考虑由此而增加的社保支出。2023/4/155l薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴薪酬构成多样化：适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增个人所得税，企业负担也要随之增加，但个税负担的增长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计长速度超过了企业负担的增长速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均人所得税的增长速度，或使个税不增长。比如，按月均衡发放工资，给职工缴纳足够的社保，增加不缴税的津衡发放工资，给职工缴纳足够的社保，增加不缴税的津贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以实贴、补贴和福利待遇等。同时，对于高收入者，可以实行职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车行职务消费、年终奖、股权激励、低价售房或低价售车等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。等多种手段分解其高收入，规避和降低个人所得税。2023/4/156（四）薪酬所得税管理的创新思维（四）薪酬所得税管理的创新思维l从创新薪酬所得税管理的角度动身，企业须要个人为其从创新薪酬所得税管理的角度动身，企业须要个人为其服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场快速服务，但未必与个人签订劳动合同。在劳动力市场快速发展的今日，企业完全可以从劳动力市场中购买服务。发展的今日，企业完全可以从劳动力市场中购买服务。l企业用工获得服务的三种方式：企业用工获得服务的三种方式：l劳动合同（包括临时用工劳动合同）；劳动合同（包括临时用工劳动合同）；l劳务合同或者服务协议；劳务合同或者服务协议；l经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）经济合同（劳务用工合同、服务外包合同、代理合同）2023/4/157个人与其所供应服务的企业之间的关系个人与其所供应服务的企业之间的关系l一个人为企业供应服务，也未必要求企业与其签订劳一个人为企业供应服务，也未必要求企业与其签订劳动合同，个人可以独立于企业之外为企业供应服务。动合同，个人可以独立于企业之外为企业供应服务。l劳动关系劳动关系工资薪金所得工资薪金所得l劳务关系劳务关系劳务酬劳所得劳务酬劳所得l合作关系合作关系个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得2023/4/158（五）薪酬所得税管理的方法和原则（五）薪酬所得税管理的方法和原则 l薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化收益风险科学化限制涉税风险获得节税利益原则限制涉税风险获得节税利益原则2023/4/1591.薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应当多样化。职工的薪酬构成应当多样化。l从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的主动性，并将职工效结合有利于调动职工当前工作的主动性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的的长远利益与企业的长远利益联结起来，挖掘职工的工作潜能，为企业创建优良的经营业绩，促进企业的工作潜能，为企业创建优良的经营业绩，促进企业的长足发展。长足发展。l薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的薪酬构成多样化，可以使职工获得不缴税、少缴税的利益。利益。2023/4/15102.职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度有两种基本形式，一是一般职工持股制度，二是持股制度有两种基本形式，一是一般职工持股制度，二是高管人员持股制度。高管人员持股制度。l员工持股支配是企业向职工递延支付酬劳的一种方式。企员工持股支配是企业向职工递延支付酬劳的一种方式。企业合理地设计员工持股支配，不但有助于企业薪酬管理目业合理地设计员工持股支配，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受员工持股的计税实惠。（以股票期权为例）计税实惠。（以股票期权为例）2023/4/15113.职工收入费用化和福利化职工收入费用化和福利化 把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转职工收入费用化和福利化就是将职工的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将干化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将干脆发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负脆发放现金改为凭票报销；同时，将个人用税后收入负担的支出改由企业供应福利。职工收入费用化和福利化担的支出改由企业供应福利。职工收入费用化和福利化不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企不但可以使职工少缴个人所得税，还可以使企业少缴企业所得税，但必需留意减税的合理性。业所得税，但必需留意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费、款待费等；同时，企业应尽量为职工交通费、差旅费、款待费等；同时，企业应尽量为职工供应带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在供应带薪休假、工作餐、医疗保健等国家允许且可以在企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。企业所得税前列支又不缴纳个税的福利待遇。2023/4/15124.收益风险科学化收益风险科学化限制涉税风险获得节税利益的原则限制涉税风险获得节税利益的原则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的所得税管理不但要与风险兼顾的原则。薪酬设计中的所得税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬所得税管理必需在减税利涉税风险也可能越大。薪酬所得税管理必需在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地限制涉税风险，以涉税风险最小的同时，科学合理地限制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。得节税利益。2023/4/1513二、薪酬主要组成部分的所得税管理二、薪酬主要组成部分的所得税管理（一）工资的所得税管理（一）工资的所得税管理（二）奖金的所得税管理（二）奖金的所得税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税管理（三）与任职或者受雇有关的其他所得的所得税管理（四）社会保险和补充保险的的所得税管理（四）社会保险和补充保险的的所得税管理（五）股权激励的所得税管理（五）股权激励的所得税管理（六）（民营）企业股东薪酬的所得税管理（六）（民营）企业股东薪酬的所得税管理2023/4/1514（一）工资的所得税管理（一）工资的所得税管理l工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定工资（包括工资、薪金、津贴、补贴）的计税规定l工资的所得税管理工资的所得税管理l按月均衡发放工资按月均衡发放工资l工资收入福利化或转为企业经营费用工资收入福利化或转为企业经营费用l外籍人员的节税策略外籍人员的节税策略l工资与劳务酬劳相互转化的节税策略工资与劳务酬劳相互转化的节税策略2023/4/15151.工资的计税规定工资的计税规定l目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照目前，个人的各项所得在缴纳个人所得税时，要依照2007年年12月月29日第十届全国人民代表大会常务委员会日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人第三十一次会议通过的修改后的中华人民共和国个人所得税法、所得税法、2008年年2月月18日经国务院修改的中华人日经国务院修改的中华人民共和国个人所得税法实施条例、国务院财政税务主民共和国个人所得税法实施条例、国务院财政税务主管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相管部门的规定以及各地方政府、税务部门的规定进行相应的税务处理。应的税务处理。l十一届全国人大常委会其次十一次会议十一届全国人大常委会其次十一次会议2011年年6月月30日日表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的确表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的确定。依据确定，个税免征额将从现行的定。依据确定，个税免征额将从现行的2000元提高到元提高到3500元。修改后的个税法将于元。修改后的个税法将于2011年年9月月1日起施行。日起施行。2023/4/1516l个人所得税法实施条例第八条个人所得税法实施条例第八条工资、薪金所得，是工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。雇有关的其他所得。l个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当依据取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当依据取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，依据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，依据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。2023/4/1517l个人所得税法实施条例其次十五条依据国家规定，企个人所得税法实施条例其次十五条依据国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条个人所得税法第六条对在中国境内无居处而在中国境对在中国境内无居处而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有居内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有居处而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可处而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以依据其平均收入水平、生活水平以及汇率变更状况确以依据其平均收入水平、生活水平以及汇率变更状况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。务院规定。2023/4/1518l实施条例其次十七条税法第六条所说的附加减除费实施条例其次十七条税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本元费用的基础上，再减除本条例其次十九条规定数额的费用。条例其次十九条规定数额的费用。l实施条例其次十九条税法第六条所说的附加减除费实施条例其次十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为用标准为2800元。元。（是否调整？）（是否调整？）l依据实施条例其次十八条的规定，下列人员适用依据实施条例其次十八条的规定，下列人员适用4800元的费用扣除标准：元的费用扣除标准：l（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有居处而在中国境外任职或者（三）在中国境内有居处而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。员。2023/4/1519l工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l（每月收入额（每月收入额2000元或者元或者4800元）元）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税下表为工资、薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或的所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时运用。部分税款时运用。国家税务总局关于印发征收个人国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发税款计征问题的通知（国税发1996199号）号）2023/4/15202023/4/1521工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表工资、薪金所得适用的七级超额累进税率表2023/4/1522l雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：l 应纳税所得额应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准l 速算扣除数速算扣除数)(1)(1税率税率)l注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 l注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率l例例1 1：20092009年年1 1月，南京某外企为其高级技术人员约翰月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资8000080000元，则企业应为约翰先生担当的个税是：元，则企业应为约翰先生担当的个税是：l 应纳税所得额（应纳税所得额（8000080000480048001537515375）/(1/(145%)45%)l 108772.73108772.73l 应纳税额应纳税额 108772.73 45 108772.73 451537515375l 33572.7333572.73（元）（元）2023/4/1523l雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算l （1 1）雇主为其雇员定额负担税款时）雇主为其雇员定额负担税款时l应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准费用扣除标准l例例2 2：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同：张先生是新华公司的工程师，与公司签订劳动合同时约定，月薪时约定，月薪75007500元，公司每月为其担当元，公司每月为其担当500500元的个人所元的个人所得税，则张先生自己应当担当的个人所得税为：得税，则张先生自己应当担当的个人所得税为：l应纳税所得额应纳税所得额750075005005002000200060006000l应纳税额应纳税额600020%600020%375375825825（元）（元）l即张先生自己应当担当的个人所得税为即张先生自己应当担当的个人所得税为325325元元2023/4/1524（2 2）雇主为其雇员负担确定比例的工资应纳的税款）雇主为其雇员负担确定比例的工资应纳的税款应纳税所得额应纳税所得额(未含雇主负担税款的收入额费用未含雇主负担税款的收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数负担比例负担比例)(1)(1税率税率负担比例负担比例)应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数例例3 3：20092009年年4 4月，某企业为其高管负担月，某企业为其高管负担5000050000元工薪元工薪所得所得6060部分的应纳税额，则：部分的应纳税额，则：应纳税所得额（应纳税所得额（500005000020002000637560637560）(1(135%6035%60)55917.72 55917.72；应；应纳税额纳税额55917.72 3055917.72 303375337513400.3213400.32（元）（元）即企业为该高管担当的个人所得税为即企业为该高管担当的个人所得税为13400.32 13400.32 60%60%8040.198040.19元元2023/4/15252.工资的所得税管理工资的所得税管理（1）按月均衡发放工资）按月均衡发放工资因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，假因为工资、薪金适用九级超额累进税率纳税，假如职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则如职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用其税收负担较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。纳税。9月月1日以后，工资纳税时法定免征额为日以后，工资纳税时法定免征额为3500元，元，所以，假如职工年工资性收入在所以，假如职工年工资性收入在42000（350012）元及以下，企业在按月均衡）元及以下，企业在按月均衡计发工资的状况下可以使低收入的职工不缴个计发工资的状况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。人所得税。考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？考虑三险一金时月收入大约在多少以下不纳税？2023/4/1526l个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，日内，合计其全年工资、薪金所得，再按再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。l这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按月平均工资纳税，税负均衡合理。资纳税，税负均衡合理。2023/4/1527（2）工资收入福利化或转为企业经营费用）工资收入福利化或转为企业经营费用职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工资的企业为了保证职工的生活水平，往往以现资的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但依据个人所得税法的规定，企业向个贴款。但依据个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是人支付的各种补贴款，无论是现金形式的还是实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大实物形式的，只有极少数项目不缴纳个税，大多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。多数补贴款都应计入工资、薪金所得纳税。2023/4/1528l所得税管理方法：所得税管理方法：将职工个人的部分应税收入转化将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，将发放工资、补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费、款待费等方面的企业可为职工报销交通费、通讯费、款待费等方面的费用。费用。支付工资的企业为职工确定适当的而不是较支付工资的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不干脆将各种补贴款发际工资水平和生活水平，而且不干脆将各种补贴款发放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种放给职工，而是由企业用于福利开支，职工享受各种福利待遇。福利待遇。l探讨：凭票报销的留意事项探讨：凭票报销的留意事项2023/4/1529l在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职工教化经费和工会经费的限额内，除的职工福利费、职工教化经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业依据的支出也可计入管理费用和销售费用。然后，企业依据职工福利水平的凹凸适度地确定职工的工资收入水平。职工福利水平的凹凸适度地确定职工的工资收入水平。提高职工福利待遇的措施主要有：提高职工福利待遇的措施主要有：l为职工创建居住条件为职工创建居住条件l为职工供应交通服务为职工供应交通服务l为职工供应免费的餐饮服务为职工供应免费的餐饮服务l为职工供应工作所需的设备和用品为职工供应工作所需的设备和用品l为职工供应免费或低收费的医疗服务为职工供应免费或低收费的医疗服务l为职工供应培训机会为职工供应培训机会l为职工创建旅游机会为职工创建旅游机会l您所在的单位能为员工供应哪些福利待遇？您所在的单位能为员工供应哪些福利待遇？2023/4/1530个人所得税的免税项目个人所得税的免税项目l提问：提问：个人的哪些所得享受免税待遇？个人的哪些所得享受免税待遇？个人所得税法及其实施条例规定的免税项目个人所得税法及其实施条例规定的免税项目关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税通知（财税20088号）、号）、财政部财政部国家税务总局国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）规定的免税项目号）规定的免税项目财政部财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字的通知（财税字1994020号）规定的免税项目号）规定的免税项目2023/4/1531个人所得税法规定的免税项目个人所得税法规定的免税项目个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个个人所得税法第四条规定：下列各项个人所得，免纳个人所得税：人所得税：一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教化、上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教化、技术、文化、卫生、体育、环境爱护等方面的奖金；技术、文化、卫生、体育、环境爱护等方面的奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、依据国家统一规定发给的补贴、津贴；三、依据国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；2023/4/1532六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、依据国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职七、依据国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；九、中国政府参与的国际公约、签订的协议中规定免税九、中国政府参与的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。2023/4/1533 免税的补贴、津贴有什么？免税的补贴、津贴有什么？依据个人所得税法第四条的规定，依据国家统一依据个人所得税法第四条的规定，依据国家统一规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。规定发给的补贴、津贴免纳个人所得税。实施条例第十三条税法第四条所说的依据国家实施条例第十三条税法第四条所说的依据国家统一规定发给的补贴、津贴，是指依据国务院统一规定发给的补贴、津贴，是指依据国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。他补贴、津贴。提问：其他免税的补贴、津贴有什么？提问：其他免税的补贴、津贴有什么？2023/4/1534l国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发规定的通知（国税发199489号）要求对于补贴、号）要求对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述状况驾驭执行：征税范围问题，按下述状况驾驭执行：l（一）条例第十三条规定，对依据国务院规定发（一）条例第十三条规定，对依据国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。贴均应计入工资、薪金所得项目征税。（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税征税:1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。2023/4/1535l财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知（财税通知（财税199582号）：国税发号）：国税发199489号文件号文件规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，的确须要在外就餐的，依据实际误餐顿数，按规定的的确须要在外就餐的，依据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。（如发觉金、发饭票等）个人所得税。（如发觉金、发饭票等）2023/4/1536 免税的福利费指什么？免税的福利费指什么？依据个人所得税法第四条的规定，福利费、抚恤依据个人所得税法第四条的规定，福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税。金、救济金免纳个人所得税。实施条例第十四条税法第四条所说的福利费，实施条例第十四条税法第四条所说的福利费，是指依据国家有关规定，从企业、事业单位、是指依据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。困难补助费。留意：人人有份的补贴、补助须要缴纳个人所得留意：人人有份的补贴、补助须要缴纳个人所得税。税。2023/4/1537l国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）：号）：l一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事务或缘由而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成确定务或缘由而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成确定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。经费中向其支付的临时性生活困难补助。l节税策略：企业专心、细心，利用好免税生活补助费。节税策略：企业专心、细心，利用好免税生活补助费。2023/4/1538二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。不属于临时性生活困难补助性质的支出。生活补助费的税务检查要点：重点检查福利费或者工会生活补助费的税务检查要点：重点检查福利费或者工会经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补助。经费是否有支付给本单位职工的人人有份的补贴补助。留意，由于某些特定事务或缘由（例如生病等）向个留意，由于某些特定事务或缘由（例如生病等）向个别人支付生活困难补助不用纳税。别人支付生活困难补助不用纳税。2023/4/1539生育津贴、生育医疗费等免税生育津贴、生育医疗费等免税关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税（财税20088号）：依据中华人民共和国个人所得号）：依据中华人民共和国个人所得税法有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生育税法有关规定，经国务院批准，现就生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女依据县医疗费有关个人所得税政策通知如下：生育妇女依据县级以上人民政府依据国家有关规定制定的生育保险方法，级以上人民政府依据国家有关规定制定的生育保险方法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。的津贴、补贴，免征个人所得税。领取原提存的三险一金免税领取原提存的三险一金免税财政部财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610号）：三、个人实际领（支）取原提存号）：三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。房公积金时，免征个人所得税。2023/4/1540财税字财税字199420号规定的免税项目号规定的免税项目二、下列所得暂免征收个人所得税二、下列所得暂免征收个人所得税(一一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(二二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(三三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教化费等，外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教化费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。经当地税务机关审核批准为合理的部分。(四四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五五)个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。个人办理代扣代缴税款手续按规定取得的扣缴手续费。(六六)个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。房取得的所得。2023/4/1541(七七)对按国发对按国发1983141号国务院关于高级专家离休退号国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定和国办发休若干问题的暂行规定和国办发199