国际会计学(上).ppt

第一章第一章 国际会计的形成与发展国际会计的形成与发展本章重点本章重点:1 1、国际会计的定义、国际会计的定义2 2、国际会计形成和发展的原因、国际会计形成和发展的原因3 3、国际会计的目标和功能、国际会计的目标和功能一、国际会计的定义国际会计的定义 （一）早期定义（一）早期定义(20(20世纪世纪6060年代年代)两种截然不同的观点两种截然不同的观点 1 1、国别会计、国别会计 定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则定义：国际会计是对所有国家的会计原则、方法和准则进行研究和分析。进行研究和分析。代表人物：代表人物：科拉里奇（科拉里奇（KollarichKollarich），马霍（），马霍（MahonMahon）2 2、世界会计、世界会计 定义：世界会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打定义：世界会计是最高层次会计的抽象，其目的在于打破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计破国界，发展世界性的会计理论，并在任何一个国家的会计中加以应用。（中加以应用。（会计中的乌托邦会计中的乌托邦）代表人物：齐默尔曼代表人物：齐默尔曼 (二二)20)20世纪世纪7070年代的定义年代的定义 3 3种不同观点种不同观点1 1、世界会计、世界会计2 2、国别会计、国别会计3 3、国外子公司会计、国外子公司会计（三）（三）2020世纪世纪80-9080-90年代的定义年代的定义 协调和趋同观协调和趋同观1 1、美国学者、美国学者F.D.S.Choi(F.D.S.Choi(崔崔)和和G.G.Mueller(G.G.Mueller(缪勒缪勒)所下的定义所下的定义 国际会计：国际会计：(1)(1)国际比较分析国际比较分析;(2);(2)跨国经营交易跨国经营交易和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问和跨国企业经营方式下独特的会计计量和报告问题；题；(3)(3)国际金融市场的会计需求国际金融市场的会计需求;(4);(4)通过政治通过政治的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活的、组织的、职业界的以及准则制定等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的动，对世界范围内会计和财务报告的差异进行的协调。协调。2 2、我国学者徐经长等所下的定义、我国学者徐经长等所下的定义 国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与国际会计：现代会计在国际范围内的拓展，它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支（徐经长、杜胜利、陈轲，会计分支（徐经长、杜胜利、陈轲，19991999）。）。二、国际会计的形成和发展的原因二、国际会计的形成和发展的原因 将国际会计作为一个专题研究始于将国际会计作为一个专题研究始于2020世纪六十年世纪六十年代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。直接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因如下：如下：国际贸易的扩大及市场国际化国际贸易的扩大及市场国际化 跨国公司的兴起跨国公司的兴起 经济地区化的推进经济地区化的推进 国际间财务会计交流的不断深入国际间财务会计交流的不断深入（一）（一）国际贸易的扩大及市场国际化国际贸易的扩大及市场国际化1 1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势二战结束二战结束19731973年：快速发展阶段年：快速发展阶段1973198519731985：缓慢发展及停滞阶段：缓慢发展及停滞阶段1985200719852007年：回升阶段年：回升阶段世界贸易额快速增长：世界贸易额快速增长：19501950年的年的571571亿亿19731973年的年的5242 5242 亿亿 （8.28.2倍，年均增长倍，年均增长10.1%10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（世界贸易值占世界国民生产总值（GNPGNP）的比重迅速上升：）的比重迅速上升：5.5%11.5%5.5%11.5%各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%3.6%5.5%5.5%；原联邦德国：；原联邦德国：8.5%19.4%8.5%19.4%）受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象滞胀现象以美国新经济为代表以美国新经济为代表 2 2、市场国际化的表现、市场国际化的表现 市场：包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场市场：包括资本市场、货币市场、金融市场和商品市场 （1 1）发达国家对海外的）发达国家对海外的直接投资直接投资迅速扩大；迅速扩大；20 20世纪世纪5050年代直接投资平均年增长率为年代直接投资平均年增长率为4.3%4.3%，到了，到了6060年代，这一比率年代，这一比率 上升为上升为5.3%5.3%。（。（20102010年我国对外直接投资净额年我国对外直接投资净额688.1688.1亿美元）亿美元）（2 2）国际金融市场逐步形成）国际金融市场逐步形成；三大金融市场：三大金融市场：伦敦伦敦、纽约纽约和和东京东京 （3 3）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。）国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资。（二）跨国公司的兴起（二）跨国公司的兴起跨国公司跨国公司（Transnational Corporation)Transnational Corporation)：至少在：至少在两个两个国家进行制国家进行制造、销售和服务活动的公司。造、销售和服务活动的公司。跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解题（外币业务会计、物价变动会计、国际财务报告及业绩评价等）必须解决，促成了国际会计的诞生。决，促成了国际会计的诞生。1919世纪的世纪的东印度公司东印度公司、2020世纪早期的英国石油世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。（三）经济地区化的推进经济地区化的推进 主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（主要表现为区域经济集团的形成，如欧洲联盟（UNUN）、经）、经济合作与发展组织（济合作与发展组织（OECDOECD）等。）等。（四）国际间财务会计的交流国际间财务会计的交流 主要通过会计国际组织或区域组织来进行主要通过会计国际组织或区域组织来进行 如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协如：欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等。三、国际会计的目标与功能三、国际会计的目标与功能（一）国际会计的目标（一）国际会计的目标1.协调差异：协调差异：以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。以期在将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系。2.提供信息：提供信息：提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息。3.参与决策：参与决策：服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理。（二）国际会计的功能（二）国际会计的功能1.协调差异：协调差异：认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一。认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一。2.事前预测与决策：事前预测与决策：通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并会计报表等，为决策者提供依据。会计报表等，为决策者提供依据。3.事中控制：事中控制：包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻差异进行分析调整等。差异进行分析调整等。4.事后反映与分析：事后反映与分析：通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映；通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映；通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。本本 章章 小小 结结主要概念主要概念国际会计国际会计思考题：思考题：1.1.国际会计产生和发展的动因是什么？国际会计产生和发展的动因是什么？2.2.国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？3.3.国际会计的目标和功能各分别是什么？国际会计的目标和功能各分别是什么？4.4.比较国际会计概念的代表性观点。比较国际会计概念的代表性观点。第二章第二章 会计模式会计模式 会计模式会计模式：基于基于会计环境会计环境而对若干个国家和地区的而对若干个国家和地区的会会计特征计特征所作的所作的综合性概括和描述综合性概括和描述。研究会计模式的意义：研究会计模式的意义：为国际会计实务的比较提供基础；为国际会计实务的比较提供基础；为国际会计的协调提供依据。为国际会计的协调提供依据。第一节第一节 影响会计模式的会计环境影响会计模式的会计环境 会计环境，会计环境，是指会计所面临的是指会计所面临的条件条件和和情况情况。会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式会计模式和不同国家会计差异的主要原因。和不同国家会计差异的主要原因。主要包括：主要包括：政治因素政治因素、经济因素经济因素、法律因素法律因素和和文化因素文化因素等。等。课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论一、政治因素一、政治因素 政治因素对会计的影响：政治因素对会计的影响：会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播 复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域化和国家化特色化和国家化特色 欧洲大陆国家重视政府效率欧洲大陆国家重视政府效率要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计制度等。制度等。政治：政治：上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定上层建筑领域中各种权力主体维护自身利益的特定行为行为及由此结成的特定及由此结成的特定关系关系。政治制度：政治制度：在特定社会中在特定社会中 ，统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的，统治阶级通过组织政权以实现其政治统治的原则原则和和方式方式的的总和。总和。二、经济因素二、经济因素 经济因素是最重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、资本市场的发达程度等。经济因素对会计的影响：经济因素对会计的影响：不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预程度不同 如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导企业遵循市场原则，往往通过法令企业遵循市场原则，往往通过法令+行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化。市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化。资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要求不同 英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露。信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露。经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响经济发展水平对会计核算的具体内容和方法有直接影响 经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件下无形资产和人力资源的计价则显得重要。下无形资产和人力资源的计价则显得重要。三、法律因素三、法律因素成文法成文法系与系与普通法普通法系的影响系的影响 成文法以成文法以罗马法罗马法和和拿破仑法典拿破仑法典为基础。成文法系为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。一性和程序性（如我国）。普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。强的适应性和创造性（如美国）。对会计影响最直接的是税法。（如，德国和瑞典的会计按对会计影响最直接的是税法。（如，德国和瑞典的会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）法律因素对会计的影响表现为：法律因素对会计的影响表现为：课外阅读：课外阅读：成文法与普通法相关知识成文法与普通法相关知识四、文化因素四、文化因素 文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、文化是指一个国家或民族的历史、地理、风土人情、传统习俗、生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括生活方式、文学艺术、行为规范、思维方式、价值观念等。文化因素包括文文化观念化观念、社会价值观社会价值观和和社会普遍的教育水平社会普遍的教育水平等。等。文化观念文化观念对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）社会价值观社会价值观通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。（。（课外阅读：课外阅读：荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个“会计价值观的维度会计价值观的维度”）会计教育水平会计教育水平决定会计准则和实务的实施程度和效率。决定会计准则和实务的实施程度和效率。试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响文化因素对会计的影响表现为：文化因素对会计的影响表现为：第二节第二节 会计模式分类会计模式分类环境：环境：1.1.企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；2.2.企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标的最优化。前提下实现其自身经营目标的最优化。会计特点：会计特点：1.1.各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业与宏观经济保持稳定）与宏观经济保持稳定）；2.2.在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区的道路费用）；的道路费用）；3.3.将资产的增值额计入企业收入将资产的增值额计入企业收入;4.4.为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计算算GNPGNP所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。所需的资料及经济资源的利用及浪费情况。典型国家：典型国家：瑞典瑞典一、会计一、会计发展环境发展环境分类法分类法（一）宏观经济模式（一）宏观经济模式（二）微观经济模式（二）微观经济模式环境：环境：1.1.将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行市场导向市场导向为主，为主，政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策；政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策；2.2.政府的经济政策是保证企业的生存和发展，最佳的经济政策政府的经济政策是保证企业的生存和发展，最佳的经济政策是保持企业的是保持企业的持续经营持续经营。会计特点：会计特点：1.1.会计的职能是为企业服务，强调微观基础和会计的职能是为企业服务，强调微观基础和重置成本重置成本；2.2.会计的核心概念是企业会计的核心概念是企业资本保持资本保持；3.3.要求会计提供比较详细的各种类型的要求会计提供比较详细的各种类型的报表报表。典型国家：典型国家：荷兰荷兰（三）独立发展模式（三）独立发展模式环境：环境：1.1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独独立学科立学科而发展起来的；而发展起来的；2.2.以以实用主义实用主义作为理论指导，并从作为理论指导，并从商业理论商业理论的研究和发展中得到的研究和发展中得到启迪。启迪。会计特点：会计特点：1.1.重视重视会计职业团体会计职业团体的作用（的作用（CAPAPBFASB)CAPAPBFASB)；2.2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进循序渐进，点滴，点滴积累；积累；3.3.强调会计原则和准则对企业是否确实强调会计原则和准则对企业是否确实有用有用，是否适应经过实践，是否适应经过实践验证的商业惯例；验证的商业惯例；4.4.重视会计报告资料的重视会计报告资料的充分和公允披露充分和公允披露。典型国家：典型国家：美国、英国美国、英国（四）统一会计模式（四）统一会计模式环境：环境：1.1.强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服从国民经济的总总体规划体规划和要求；和要求；2.2.要求企业都应执行要求企业都应执行统一统一的会计制度，按制度中统一规定的方式和的会计制度，按制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录和披露。要求对会计数据进行记录和披露。会计特点：会计特点：1.1.将会计与将会计与公共政策公共政策结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政策；策；2.2.会计程序会计程序规范化、统一化规范化、统一化，使用统一的会计账户。，使用统一的会计账户。3.3.不同企业对交易的会计处理达到不同企业对交易的会计处理达到统一统一（横向可比）。（横向可比）。典型国家：典型国家：法国法国（一）英国模式：（一）英国模式：以以保护债券和股本持有者利益保护债券和股本持有者利益为目标，强调财务为目标，强调财务报表的提示必须遵循报表的提示必须遵循“真实与公允真实与公允”的原则。的原则。（二）美国模式：（二）美国模式：以以保护投资者利益保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的为主要目标，强调财务报表的披露必须遵循披露必须遵循“公认会计原则公认会计原则”。（三）法国、西班牙、葡萄牙模式：（三）法国、西班牙、葡萄牙模式：以以保护国家税收保护国家税收为目标，强为目标，强调财务报表的提示必须符合税法的要求。调财务报表的提示必须符合税法的要求。（四）德国、荷兰模式：（四）德国、荷兰模式：以以保护公司利益保护公司利益为主要目标，在会计信息为主要目标，在会计信息披露方面允许披露方面允许“隐匿资产隐匿资产”，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，对某些事项可不公开披露对某些事项可不公开披露。（五）（前）苏联模式：（五）（前）苏联模式：以以贯彻国家经济计划贯彻国家经济计划为主要目标，会计信为主要目标，会计信息主要为政府计划管理和控制服务。息主要为政府计划管理和控制服务。二、影响二、影响范围范围分类法分类法（一）共产主义模式（一）共产主义模式（二）资本主义模式（二）资本主义模式 1 1、宏观模式、宏观模式 2 2、微观模式、微观模式三、多层次分类法三、多层次分类法会会计计模模式式会计发展环境分类法会计发展环境分类法影响范围分类法影响范围分类法多层次分类法多层次分类法宏观经济模式宏观经济模式微观经济模式微观经济模式独立发展模式独立发展模式统一会计模式统一会计模式英国模式英国模式美国模式美国模式法国、西班牙、葡萄牙模式法国、西班牙、葡萄牙模式原联邦德国、荷兰模式原联邦德国、荷兰模式苏联模式苏联模式共产主义模式共产主义模式资本主义模式资本主义模式宏观模式宏观模式微观模式微观模式会会计计模模式式总总结结本章小结：本章小结：主要概念主要概念会计环境会计环境 会计模式会计模式思考：思考：1.1.影响会计的环境因素有哪些？影响会计的环境因素有哪些？2.2.会计模式如何划分？研究的意义何在？会计模式如何划分？研究的意义何在？3.3.简述按发展环境分类的四种主要会计模式的特点和简述按发展环境分类的四种主要会计模式的特点和典型国家。典型国家。第三章第三章 国际比较会计国际比较会计 导论：导论：研究比较会计有各种不同的原因，研究比较会计有各种不同的原因，包括金融市场、企业和包括金融市场、企业和会计师事务所日益增长的全球性特征。会计师事务所日益增长的全球性特征。国际比较的意义在于：国际比较的意义在于：1.1.通过研究其他国家的会计制度对本国会计制度有更深入了解；通过研究其他国家的会计制度对本国会计制度有更深入了解；2.2.通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。本章集中讨论六个国家本章集中讨论六个国家(美国、英国、法国、荷兰、日美国、英国、法国、荷兰、日本和中国本和中国)的会计，并进行比较研究。的会计，并进行比较研究。一、美国会计环境的主要特征一、美国会计环境的主要特征 （一）政治因素（一）政治因素 高度发达的高度发达的自由资本主义自由资本主义国家。国家。（二）经济因素（二）经济因素 股份有限公司是最普遍的企业组织形式，股份有限公司是最普遍的企业组织形式，资本市场高度发达资本市场高度发达。（三）法律因素（三）法律因素 对会计影响最深远的法律规范有对会计影响最深远的法律规范有19331933年的年的证券法证券法和和19341934年的年的证券交易法证券交易法；会计准则的制定的权限经历了由美国证券交易委员会；会计准则的制定的权限经历了由美国证券交易委员会（SEC Securities and Exchange CommissionSEC Securities and Exchange Commission）向美国注册会计）向美国注册会计师协会（师协会（AICPA American Institute of Certified Public AICPA American Institute of Certified Public Accountants Accountants ）的转变。）的转变。（四）文化因素（四）文化因素 文化特征主要表现为职业主义（强调行业自律）。文化特征主要表现为职业主义（强调行业自律）。第一节第一节 美国会计美国会计 二、美国会计准则的制定机构二、美国会计准则的制定机构 （一）会计程序委员会（一）会计程序委员会（CAP Committee on Accounting CAP Committee on Accounting ProcedureProcedure）时期（）时期（1938195819381958年）年）隶属于隶属于AICPAAICPA，共发布，共发布5151项项“会计研究公报会计研究公报”。主要针对会计实主要针对会计实务问题，缺陷是就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、权威性、务问题，缺陷是就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、权威性、强制性。强制性。（二）会计原则委员会（二）会计原则委员会（APB Accounting Principles APB Accounting Principles BoardBoard）时期（）时期（1959197219591972年）年）隶属于隶属于AICPAAICPA，共发布，共发布3131份份意见书意见书，4 4个个公告公告。理论性和权威性。理论性和权威性增强，但仍存在以下缺陷：委员会成员构成不合理；工作方式是增强，但仍存在以下缺陷：委员会成员构成不合理；工作方式是“救火救火式式”的，无力应对外部环境的变化和外部集团的压力。的，无力应对外部环境的变化和外部集团的压力。（三）财务会计准则委员会（三）财务会计准则委员会（FASB Financial Accounting FASB Financial Accounting standard Boardstandard Board）时期（）时期（19731973今）今）隶属于财务财务会计基金会，至今共发布隶属于财务财务会计基金会，至今共发布100100多项多项“财务会计准则财务会计准则公告公告”和和7 7项项“财务会计概念公告财务会计概念公告”。代表性强、工作程序严密、理论。代表性强、工作程序严密、理论性研究取得了突破性进展，但仍然受到不同利益集团的压力，独立性受性研究取得了突破性进展，但仍然受到不同利益集团的压力，独立性受到影响。到影响。三、美国公认会计原则体系及其实施三、美国公认会计原则体系及其实施 （一）美国公认会计原则体系的组成（一）美国公认会计原则体系的组成 美国公认会计原则（美国公认会计原则（GAAP Generally Accepted Accounting GAAP Generally Accepted Accounting Principles Principles）体系包括：）体系包括：1 1、会计程序委员会发布的、会计程序委员会发布的5151份份“会计研究公报会计研究公报”；2 2、会计原则委员会发布的、会计原则委员会发布的3131份份“APBAPB意见书意见书”；3 3、财务会计准则委员会至今所发布的、财务会计准则委员会至今所发布的100100多项多项“财务会计准则公告财务会计准则公告”（SFASSFAS）。）。注：注：截至到截至到20092009年年1010月共发布月共发布160160项项SFASSFAS。（二）美国公认会计原则体系的实施（二）美国公认会计原则体系的实施 美国公认会计原则体系主要通过政府部门的实质性支持和行业权威美国公认会计原则体系主要通过政府部门的实质性支持和行业权威组织支持而实现。组织支持而实现。1 1、SECSEC的支持的支持规定其权威性；规定其权威性；2 2、AICPAAICPA的支持的支持规定其作为出具无保留审计报告的依据。规定其作为出具无保留审计报告的依据。四、美国财务会计概念框架（四、美国财务会计概念框架（SFAC SFAC）（一）美国财务会计概念框架的组成（一）美国财务会计概念框架的组成 美国财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应美国财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。讫今为止，共发布用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。讫今为止，共发布了了7 7号概念公告。号概念公告。第第1 1号号企业财务报告的目标企业财务报告的目标（19781978年年1111月）月）第第2 2号号会计信息的质量特征会计信息的质量特征（19801980年年1212月）月）第第3 3号号企业财务报表的要素企业财务报表的要素（19801980年年1212月，被第六辑取代）月，被第六辑取代）第第4 4号号非盈利组织财务报告的目的非盈利组织财务报告的目的（19801980年年1212月）月）第第5 5号号企业财务报表项目的确认与计量企业财务报表项目的确认与计量（19841984年年1212月）月）第第6 6号号财务报表的要素财务报表的要素（取代第（取代第3 3号）（号）（19851985年年1212月）月）第第7 7号号在会计计量中使用现金流量信息和现值在会计计量中使用现金流量信息和现值（20002000年年2 2月）月）（二）美国财务会计概念框架的作用（二）美国财务会计概念框架的作用 美国财务会计概念框架作用主要体现在以下几个方美国财务会计概念框架作用主要体现在以下几个方面：面：（1 1）作为会计理论与会计实务的）作为会计理论与会计实务的连接点连接点，更好地阐释会计理，更好地阐释会计理论，指导会计实践；论，指导会计实践；（2 2）为）为制定和评价会计准则制定和评价会计准则提供依据，并保证会计准则的提供依据，并保证会计准则的一一贯性和系统性贯性和系统性；（3 3）通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、）通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、进行职业判断提供进行职业判断提供理论依据理论依据。（三）美国财务会计概念框架的具体内容（三）美国财务会计概念框架的具体内容 1 1、企业财务报告的目标、企业财务报告的目标 总目标：总目标：提供企业外部报表使用者所需要的信息。提供企业外部报表使用者所需要的信息。具体目标：具体目标：（1 1）为报表使用者的）为报表使用者的投资、信贷投资、信贷等决策提供有用信息；等决策提供有用信息；（2 2）为报表使用者评估和判断）为报表使用者评估和判断收益收益、现金流量现金流量等情况提供有用信息；等情况提供有用信息；（3 3）为报表使用者提供企业资）为报表使用者提供企业资产及其产权变动产及其产权变动的相关信息。的相关信息。2 2、会计信息的质量特征、会计信息的质量特征 会计信息质量特征：具有有用性的具体特征。会计信息质量特征：具有有用性的具体特征。为实现财务会计的目标，会计信息必须具备为实现财务会计的目标，会计信息必须具备相关性相关性与与可靠性可靠性。相关性相关性指会计信息与决策相关。具体包括指会计信息与决策相关。具体包括预测价值预测价值（有助于评价未（有助于评价未来的现金流量）、来的现金流量）、反馈价值反馈价值（反映预测所得到实际的结果，以分析预测（反映预测所得到实际的结果，以分析预测的准确性）、的准确性）、及时性及时性（信息必须在需要时及时提供）。（信息必须在需要时及时提供）。可靠性可靠性指会计信息应如实表达。包括指会计信息应如实表达。包括可验证性可验证性（能使用公认的方法（能使用公认的方法独立地核对各项数字）、独立地核对各项数字）、如实反映如实反映（披露和列报应真实）和（披露和列报应真实）和不偏不倚不偏不倚（力求中立，避免偏见）。（力求中立，避免偏见）。讨论：讨论：相关性和可靠性谁更重要？如何处理二者之间的关系？相关性和可靠性谁更重要？如何处理二者之间的关系？3 3、财务报表的要素（、财务报表的要素（1010要素）要素）静态要素：静态要素：资产、负债和权益资产、负债和权益 平衡关系为：资产负债权益。平衡关系为：资产负债权益。动态要素：动态要素：业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得和损失和损失 平衡关系为：平衡关系为：（1 1）全面收益）全面收益=收入费用利得损失收入费用利得损失 （2 2）全面收益该期业主投资该期业主派得期末净资产期）全面收益该期业主投资该期业主派得期末净资产期初净资产该期权益的全部变动初净资产该期权益的全部变动 4 4、财务报表项目的确认与计量、财务报表项目的确认与计量 确认：确认：是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等正式加以记录（初始确认）并列入财务报表（再确认）的过程。加以记录（初始确认）并列入财务报表（再确认）的过程。确认应同时具备四条标准：确认应同时具备四条标准：可定义性、可计量性、相关性、可定义性、可计量性、相关性、可靠性。可靠性。计量：计量：是指把已确认事项加以量化的过程，包括是指把已确认事项加以量化的过程，包括计量单位计量单位（名义货币单位、不变购买力单位）和（名义货币单位、不变购买力单位）和计量属性计量属性 历史成本、现行历史成本、现行成本（重置成本）、现行市价（公允价值）、可变现净值、未来成本（重置成本）、现行市价（公允价值）、可变现净值、未来现金流量的贴现值现金流量的贴现值，其组合构成计量模式。，其组合构成计量模式。五、美国会计实务的主要特点五、美国会计实务的主要特点 （一）存货计价（一）存货计价 1 1、取得和发出存货主要采用、取得和发出存货主要采用历史成本历史成本，期末计价普遍采用，期末计价普遍采用成本成本与市价孰低法与市价孰低法(LCM(LCM，lower of cost and market)lower of cost and market)。2 2、发出存货成本的计价可选用发出存货成本的计价可选用先进先出法先进先出法、加权平均法加权平均法、后进后进先出法先出法等方法。等方法。后进先出法应用普遍后进先出法应用普遍 （二）租赁业务（二）租赁业务 融资租赁必须在资产负债表中同时作为资产和负债反映，并表外融资租赁必须在资产负债表中同时作为资产和负债反映，并表外披露（租赁会计的准则、规定等文告有几十个之多）。披露（租赁会计的准则、规定等文告有几十个之多）。（三）固定资产计价（三）固定资产计价 1 1、坚持使用、坚持使用历史成本历史成本原则；原则；2 2、借款利息应予以、借款利息应予以资本化资本化；3 3、允许采用、允许采用加速折旧法加速折旧法，折旧年限可在国内税收署规定的基础，折旧年限可在国内税收署规定的基础上有上有20%20%的浮动；的浮动；4 4、为鼓励投资，对符合条件的设备和建筑物可按一定比例给予、为鼓励投资，对符合条件的设备和建筑物可按一定比例给予税收减免税收减免（当期化或按年限分摊）。（当期化或按年限分摊）。（四）商誉（四）商誉（goodwill)作为无形资产确认入账，并按作为无形资产确认入账，并按直线法摊销直线法摊销（最长不超过（最长不超过4040年）。年）。对负商誉（对负商誉（negative goodwill)negative goodwill)，先等比例冲减各项，先等比例冲减各项非货币资非货币资产产的价值，余额列作的价值，余额列作递延收益递延收益，并在规定的年限内摊销。，并在规定的年限内摊销。例例：被购买方净资产的公允价为：被购买方净资产的公允价为2020