财务会计之存货.ppt

知识结构知识结构主要内容主要内容学习目标学习目标本章小结本章小结思考练习思考练习第四章第四章 存货的核算存货的核算学习目标 知识目标知识目标 通过本章的学习，了解存货的分类；明确存货的概念和特点、存货的确认条件及内容；掌握不同渠道下取得存货成本的计量，发出存货的成本计算及其账务处理;重点掌握重点掌握原材料按实际成本计价和按计划成本计价核算的方法、特点及账务处理；掌握存货的期末计价及存货跌价准备的计提与冲销，掌握存货财产清查的相关处理。学习目标 能力目标能力目标 能熟练地进行存货取得、存货发出以及存货的期末计价的核算；能熟练地进行原材料、包装物、低值易耗品的购、销、存的核算，学会存货跌价准备的计提与冲销；在经济生活中遇到企业有关存货业务时能熟练地运用所学知识对存货进行分析、辨认确认、计量和核算。学习目标 重点难点重点难点 重点：重点：存货的概念及存货的计价；原材料的核算（按实际成本和计划成本）；存货的清查和期末计价。难点：难点：存货的期末计价；原材料按计划成本计价的核算。第一节第一节 存货概述存货概述 思考、讨论思考、讨论 常州某企业有很多物资，有企业生产的载货汽车及生产用钢材，有车间用的修理工具，有各种包装箱这些物资应如何进行确认与计量？一、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括各类材料、商品、在产品、半成品产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货的确认二、存货的确认 确认存货的标准是企业对货物是否具有法定所有权，凡在盘存日期，法定所有权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货；反之，凡是法定所有权不属于企业的物品，即使存放于企业，也不应确认为企业的存货。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的资产。2.该存货的成本能够可靠地计量。成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。存货作为企业资产的组成部分，要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且该证据具有可验证性。二、存货的确认二、存货的确认 三、存货的内容三、存货的内容 存货包括以下八点内容（见图4-1）。图4-1 存货的内容四、存货的计价（重点）四、存货的计价（重点）存货的计价包括取得存货的计价、发出存货的计价和存货的期末计价。（一）取得存货的计价 存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同方式取得的存货，其成本构成内容不同。具体情况，如表 4-1所示。四、存货的计价（重点）四、存货的计价（重点）表4-1 不同方式下取得存货的成本构成 存货的取得方式 存货的成本构成 外购的存货 委托外单位加工的存货 自行生产的存货 投资者投入的存货 通过提供劳务取得的存货 四、存货的计价四、存货的计价 表4-1 不同方式下取得存货的成本构成 存货的取得方式 存货的成本构成 外购的存货 购买价款、相关税费、其他可归属于存货采购成本的费用 委托外单位加工的存货 耗用材料、加工费、运输费、装卸费、相关税金等 自行生产的存货 投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用 投资者投入的存货 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 通过提供劳务取得的存货 按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 存货发出的计价是指对发出存货和每次发出存货后库存存货价值的计算确定。企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。1.实际成本计价 企业每次购进材料的单价往往不同。因此，在每次发出材料时，需要确定按哪一批材料的单价计价。存货业务核算案例（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 （二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 （1）先进先出法 是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价的方法。优缺点：P59（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 （2）加权平均法 加权平均法亦称月末一次加权平均法或综合平均法，是根据月收入全部存货的数量加月初存货数量作为权数，去除本月收入全部成本和月初存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本从而确定存货的发出成本和期末结存存货价值的一种方法。（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 其计算公式为：月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价或期初结存存货成本本期购进存货成本本月发出存货成本（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 优缺点：P60 （3）移动平均法移动平均法是指每次（批）收货以后，立即根据库存存货数量和成本，计算出新的移动平均单价的一种方法。移动平均法与上面所讲的加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。计算公式如下：移动平均单价（以前结存存货成本本次收入存货成本）/（以前结存存货数量本次收入存货数量）（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 （4）个别认定法。又称个别计价法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。发出存货实际成本计算公式为：每批存货发出成本该批存货发出数量该批存货收入时的实际单位成本（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 2.计划成本法 计划成本计价也称计划成本法，是指存货的收入、发出和结存均采用存货的计划成本进行日常核算，同时将计划成本与实际成本的差额单独设置账户核算 材料成本差异额材料实际成本材料计划成本材料成本差异额材料实际成本材料计划成本 差异额差异额00，为超支差异；差异额，为超支差异；差异额00，为节约差异，为节约差异 （二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 存货成本差异率是存货成本差异与存货计划成本的比率，一般应按存货的类别计算；对于生产用量大的存货，也可按存货品种计算。计算公式为：（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 发出存货应负担的成本差异发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本存货成本差异率 发出存货的实际成本发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+发出存货应分摊的成本差异 结存存货的实际成本结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+结存存货应分摊的成本差异（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价 （三）存货的期末计价（三）存货的期末计价 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量。当存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。第二节第二节 原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算 一、账户设置一、账户设置 “原原材材料料”账账户户，用于核算企业库存材料的收发与结存情况,按实际成本计价。“在在途途物物资资”账账户户，用于核算企业已经支付货款但尚未运抵验收入库的材料或商品的实际成本。1。单货同到 2。单到货未到 3。货到单未到 4。预付款方式 5。外购材料的损耗与短缺二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 1.单货同到 例4-1 20年12月2日，仓库送来收料单，验收长江有限公司发来的 A 材料20 000千克，同日，承付长江有限公司托收款987800元，其中货款840 000元增值税142800元，代垫运费5000元。根据原始凭证编制会计分录：借：原材料材料 845000 应交税费应交增值税（进项税额）142800 贷：银行存款 987800二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 2.单到货未到 例4-2 20年12月8日，采购员张一凡采购材料返回，交来黄山有限公司开具的增值税发票，内列A材料8000千克，单价45元，增值税17%，价税合计421200元。对方垫付运费发票一张计4000元（其中可以抵扣的进项税为280元）。原材料尚未运到，货款已通过银行转账支付。其账务处理如下：借：在途物资 363720 应交税费应交增值税（进项税额）61480 贷：银行存款 425200 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 例4-3 20年12月10日上述材料到达验收入库后，仓库交来收料单，账务处理如下：借：原材料材料363720 贷：在途物资363720 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 3.货到单未到 例例4-4 20年12月14日，采用异地托收承付结算方式采购的5000千克材料验收入库，12月17日收到材料的发票账单，单价40元，增值税17%，价税合计234000元。对方垫付运费发票一张计3000元（其中可以抵扣的进项税为210元）。货款已通过银行转账支付，其账务处理如下：12月14日将材料验收入库，不做任何账务处理；二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 12月17日做如下处理：借：原材料材料 202790 应交税费应交增值税（进项税额）34210 贷：银行存款237000 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 例4-5 假设例4-4 中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为800000元。有关账务处理如下：借：原材料材料 800000 贷：应付账款暂估应付账款 800000 下月初作相反的会计分录予以冲回 借：应付账款暂估应付账款 800000 贷：原材料材料 800000 收到有关结算凭证，并支付货款时（见例4-4）二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 4.预付款方式 采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，按照实际支付金额，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。已经预付款的材料验收入库，根据发票账单等所列的价款、税额等，借记“原材料”“应交税费应交增值税（进项税额)”账户，贷记“预付账款”账户。如果一个企业的预付款业务不多时，可以直接通过“应付账款”核算。二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 5.外购材料损耗与短缺，如表4-5所示。表4-5 外购材料损耗与短缺 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 损失的原因 所作的账务处理 途中的合理损耗 由供应单位、外部运输部门造成的损失 受意外灾害等非常原因造成的损失 其他损失 5.外购材料损耗与短缺，如表4-5所示。表4-5 外购材料损耗与短缺 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 损失的原因 所作的账务处理 途中的合理损耗 计入入库材料的采购成本 由供应单位、外部运输部门造成的损失 计入应付账款或其他应收款 受意外灾害等非常原因造成的损失 计入营业外支出 其他损失 计入管理费用 例4-6 齐鲁公司从北方公司购入D材料l 000千克，价款共计5万元，增值税8500元，结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。则支付货款及税金时，作会计分录如下：借：在途物资 50000 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 上述材料运达企业时，经验收发现短缺 200 千克，企业按实际数量验收入库，短缺的200千克材料中；应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿其中的50，净损失经批准作为“营业外支出”处理，作会计分录如下：借：原材料 40000 贷：在途物资 40000二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 对于短缺部分的材料，作会计分录如下：借：其他应收款运输部门 5850 保险公司 2925 营业外支出 2925 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 如果上述短缺的200千克材料系供货方少发货造成，则应作如下处理：借：应收账款（或应付账款）11700 贷：在途物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 由于企业生产经营过程中领用材料的业务频繁，为了简化日常核算工作，平时一般只是随时登记材料明细账，以及时反映各种材料的购进、发出及结存情况，月末根据按实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，编制“发料凭证汇总表”。三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 例4-7 20年2月28日，齐鲁公司根据当月发料单编制“发料凭证汇总表”，如表4-6所示。表4-6 发料凭证汇总表20年2月三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 会计账户 领用部门及用途 材料 材料 合计 生产成本基本生产成本 甲产品 260 000 170 000 430 000 乙产品 140 000 110 000 250 000 小 计 400 000 280 000 680 000 生产成本辅助生产成本 60 000 30 000 30 000 三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 会计账户 领用部门及用途 材料 材料 合计 制造费用 一车间 20 000 20 000 二车间 10 000 10 000 小 计 30 000 30 000 管理费用5 000 5 000 销售费用 5 000 5 000 合计 500 000 310 000 810 000 续 表根据发出材料汇总表，作账务处理如下：借：生产成本基本生产成本甲产品 430 000乙产品 250 000辅助生产成本 90 000制造费用一车间 20 000二车间 10 000 管理费用 5 000 销售费用 5 000 贷：原材料A 材料 500 000 B 材料 310 000 三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 第三节第三节 原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 一、账户设置一、账户设置 计划成本计价，是指存货的收入、发出和结存均采用存货的计划成本进行日常核算，同时将计划成本与实际成本的差额单独设置账户核算，并按期分摊结转成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整成实际成本的方法。一、账户设置一、账户设置 购进物资的实际成本结转入库物资的节约差异 入库物资的计划成本结转入库物资的超支差异 余额：购进尚未入库物资的实际成本材料采购 一、账户设置一、账户设置 验收入库材料的计划成本发出材料的计划成本 余额：库存原材料的计划成本 原材料 一、账户设置一、账户设置 入库材料的超支差异 发出材料的节约差异入库材料的节约差异发出物资的超支差异余额：库存物资的超支差异材料成本差异余额：库存物资的节约差异 1.结算凭证和材料同时到达。例4-8仍以上节 例4-1 为例，假设其他条件不变，该材料计划单位成本为40元/千克。支付货款时，作会计分录如下：借：材料采购材料845000 应交税费应交增值税（进项税额）142800 贷：银行存款 987800二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 材料验收入库时，作会计分录如下：借：原材料 800000 贷：材料采购 800000 同时结转材料成本差异：借：材料成本差异 45000 贷：材料采购 45000 若材料的计划成本为45元/千克。则 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 若材料的计划成本为45元/千克。则：材料验收入库时，作会计分录如下：借：原材料 900000 贷：材料采购 900000 同时结转材料成本差异：借：材料采购 55000 贷：材料成本差异 55000 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 2.结算凭证已到，材料末到。在计划成本法下，在途物资可直接计入“材料采购”账户。例4-9 齐鲁公司购进甲材料400千克，货款共计4680元（其中材料价款4000元，增值税680元），购进材料支付运杂费400元（其中按规定准予抵除增值税进项税28元）。结算凭证到达，支付全部货款及运杂费，材料尚未验收。假定材料的计划成本为9.8元/千克。二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 支付货款时 借：材料采购 4372 应交税费应交增值税（进项税额）708 贷：银行存款 5080待以后材料运达验收入库时，借：原材料 3920 贷：材料采购 3920 同时结转材料成本差异452元（43723920），作以下分录：借：材料成本差异 452 贷：材料采购 452 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 3.材料已到，结算凭证未到。这种情况的处理与实际成本法相类似。例4-10 3月28日，齐鲁公司从北方公司购入 D 材料2000千克到达验收入库，结算凭证尚未收到。该材料的计划单价为20元。材料验收入库时暂不做账务处理，待发票账单到时再做正常购进，若月末发票账单仍然未到，则按计划成本暂估入账。借：原材料 40000 贷：应付账款暂估应付账款 40000 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 下月初用作相反分录予以冲回 借：应付账款暂估应付账款 40000 贷：原材料 40000 假定4月2日收到上述外购材料的结算凭证增值税专用发票列明货款为39600元，增值税6732元，并以银行存款支付，作会计分录如下：二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 借：材料采购 39600 应交税费增值税（进项税）6732 贷：银行存款 46332同时结转材料采购成本和成本差异借：原材料 40000 贷：材料采购 40000借：材料采购400 贷：材料成本差异 400 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 4.预付款方式 例 4-11 齐鲁公司对丙材料采用计划成本核算，丙材料的计划成本16元/千克，3月2日公司预付款10000元给发展公司。借：预付账款发展公司10000 贷：银行存款10000 3月 20 月，收到发展公司的丙材料 1000 千克，发票账单上列明，丙材料单价15元，共计15000元，增值税2550元，对方代垫运杂费300元。不足货款以银行存款支付。二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 借：材料采购 15300应交税费增值税（进项税）2550 贷：预付账款17850借：原材料16000 贷：材料采购 16000 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 同时结转材料成本差异：借：材料采购 700 贷：材料成本差异700补付货款时：借：预付账款 7850 贷：银行存款7850 二、原材料购进的核算二、原材料购进的核算 例4-12 20年12月31日，齐鲁公司C材料采用计划成本核算，根据当月发料单编制“发料凭证汇总表”，如表4-7所示。三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 会计账户领用部门及用途甲产品 C材料 生产成本基本生产成本 计划成本差异率差异额甲产品52000 2 1040 乙产品 28000 560 小计 80000 1600 生产成本辅助生产成本 12000 240 表4-7 发料凭证汇总表 三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 会计账户领用部门及用途甲产品 C材料制造费用 计划成本差异率差异额一车间4000 80 二车间 2000 40 小计 6000 120 管理费用 1000 20 销售费用1000 20 合计 100000 2000 续 表根据发出材料汇总表，作账务处理如下：借：生产成本基本生产成本甲产品52000乙产品28000辅助生产成本12000制造费用一车间 4000二车间 2000 管理费用 1000 销售费用 1000 贷：材料C材料 100000 三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 结转发出材料的成本差异：借：材料成本差异 2000 贷：生产成本基本生产成本甲产品1040 乙产品 560 辅助生产成本 240 制造费用一车间 80 二车间 40 管理费用 20 销售费用 20 三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 借：生产成本基本生产成本甲产品 1040乙产品 560辅助生产成本 240制造费用一车间80二车间 40 管理费用 20 销售费用 20 贷：材料成本差异 2000 三、原材料发出的核算三、原材料发出的核算 材料按实际成本和计划成本核算的区别核算方法核算方法采购采购入库入库发出发出材料按材料按实际成实际成本核算本核算材料按材料按计划成计划成本核算本核算材料按实际成本和计划成本核算的区别核算方法核算方法采购采购入库入库发出发出材料按材料按实际成实际成本核算本核算借：借：在途物资在途物资（实际成本实际成本）借：应交税费借：应交税费应应交增值税（进项税交增值税（进项税额）额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （实际成本）（实际成本）贷：在途物资贷：在途物资（实际成本）（实际成本）借：成本费用账户借：成本费用账户 （实际成本）（实际成本）贷：原材料贷：原材料（实际成本）（实际成本）材料按材料按计划成计划成本核算本核算借：借：材料采购材料采购 （实实际成本际成本）借：应交税费借：应交税费应应交增值税（进项税交增值税（进项税额）额）贷：银行存款等贷：银行存款等借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本）贷：材料采购贷：材料采购（实际成本）（实际成本）借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 （入库材料差额）（入库材料差额）借：成本费用账户借：成本费用账户 （实际成本）（实际成本）贷：原材料贷：原材料（计划成本）（计划成本）贷：材料成本差异贷：材料成本差异蓝字或红字蓝字或红字 （发出材料（发出材料差额）差额）实际成本法实际成本法 优点：优点：通过原材料账户可提供材料存货的全貌；通过原材料账户可提供材料存货的全貌；发出材料成本计算准确；发出材料成本计算准确；小规模企业核算简单。小规模企业核算简单。缺点：缺点：大规模企业计算材料收发工作量大；大规模企业计算材料收发工作量大；不利于考核采购业务成果。不利于考核采购业务成果。计划成本法计划成本法优缺点相反。优缺点相反。存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价存货的总分类账核算和明细分类核算均按计划成本计价适用于存货品种繁多、收发频繁的企业适用于存货品种繁多、收发频繁的企业第四节第四节 库存商品存货库存商品存货 1.自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。2.账户设置：一、自制半成品存货一、自制半成品存货自制半成品 入库自制半成品的实际成本 领用、发出和对外销售的自制半成品的实际成本 余额：库存自制半成品的实际成本 3.自制半成品的账务处理 例4-17 本月由铸工车间加工完成并检验合格入库铸件一批，实际成本15000元。借：自制半成品铸件15000 贷：生产成本基本生产成本（铸工车间）15000 例4-18 加工车间领用一批铸件，用于继续加工，其实际成本12000元。借：生产成本基本生产成本（加工车间）12000 贷：自制半成品铸件12000 一、自制半成品存货一、自制半成品存货 1.完工产品是指已经完成全部生产过程并已验收入库符合标准规格和条件，可以作为商品对外销售的产品。2.账户设置二、完工产品二、完工产品库存商品 验收入库的库存商品成本 发出的库存商品成本 余额：期末库存商品的成本 二、完工产品二、完工产品 3.完工产品的账务处理 例4-19 齐鲁公司根据当月完工产品成本计算表计算出当月完工产品成本，根据当月产成品入库单编制“产成品入库汇总表”，如表4-8所示。产品名称 单 位 数 量 单位成本 总成本 甲产品 件 1000 120 120000 乙产品 件 800 120 112000 合 计 232000 表4-8 产成品入库汇总表 借：库存商品甲产品120000乙产品112000 贷：生产成本基本生产成本232000 例4-20 齐鲁公司当月共销售甲产品800件，其销售成本为96 000元，销售乙产品700件，其销售成本为98000元，则账务处理为：借：主营业务成本194 000 贷：库存商品甲产品96 000 乙产品98 000 二、完工产品二、完工产品三、委托加工物资三、委托加工物资 1.委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。2.账户设置 委托加工物资委托加工物资的实际成本 加工完成验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本 余额：尚未完工的委托加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本 三、委托加工物资三、委托加工物资 3.委托加工物资的账务处理 委托加工物资的账务处理包括发出委托加工物资、支付加工费用运杂费、结算增值税/消费税、加工完成回收加工物资等四个方面。三、委托加工物资三、委托加工物资 例4-21 某公司发出A材料一批，委托乙企业加工成铸件，9月5日发出材料2000千克，每千克实际成本62元，以银行存款支付运杂费260元，9月30日，加工完毕的铸件500件运回验收入库，加工费每件30元共15000元，应交增值税2550元，消费税600元，运杂费420元，铸件收回后直接对外销售，则有关账务处理如下：1.公司发出材料时 借：委托加工物资 124000 贷：原材料 124000 三、委托加工物资三、委托加工物资2.支付运杂费 借：委托加工物资 260 贷：银行存款 2603.支付加工费、增值税、消费税及收回时的运杂费 借：委托加工物资 16020 应交税费增值税（进项税）2550 贷：银行存款 185704.收回铸件入库时 借：原材料铸件 140280 贷：委托加工物资 140280 四、包装物四、包装物 （一）包装物概述 1.包装物是指用于包装本企业产品，并随产品出售、出租、出借给购买单位而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。四、包装物四、包装物2.包装物具体包括：生产领用包装物，用于包装产品，作为产品 组成部分的包装物 随同产品出售而不单独计价的包装 随同产品出售单独计价的包装物 出租或出借给购买单位使用的包装物 四、包装物四、包装物（二）包装物的核算 1.账户设置 周转材料包装物 取得包装物的实际或计划成本 发出包装物的实际或计划成本 余额：期末库存包装物的实际或计划成本、尚未摊销的包装物的成本 四、包装物四、包装物 2.包装物的账务处理 包装物的账务处理包括外购包装物、自制包装物、生产领用包装物、随同产品出售不单独计价的包装物或出借采用一次摊销法的包装物随同产品出售单独计价的包装物或出租采用一次摊销法的包装物、包装物报废残料变卖等六个方面。四、包装物四、包装物 例4-23 齐鲁公司在20年3月发生有关包装物的业务如下：1.为生产甲产品，加工车间领用包装物一批，其实际成本2000元。借：生产成本基本生产成本 2000 贷：周转材料包装物 2000 2.为销售甲产品，领用包装纸箱一批，实际成本为800元，纸箱随同甲产品一起出售但不单独计价。借：销售费用 800 贷：周转材料包装物 800四、包装物四、包装物 3.在销售乙产品时随同产品出售单独计价的包装物一批，其售价为900元，应收增值税为153元，已通过银行收讫，该批包装物实际成本为820元。（1）销售时领用包装物，结转包装物成本时：借：其他业务成本 820 贷：周转材料包装物 820 （2）收到包装物价款时：借：银行存款 1053 贷：其他业务收入 900 应交税费增值税（销项税）153 四、包装物四、包装物 4.在销售丙产品时随产品销售出租新包装箱10个，每个成本50元，押金按每个 60 元收取，存入银行。本月收回包装物，收取包装箱租金234元（其中增值税 34 元），从押金中扣除，其余以现金退回。包装物价值于领用时一次摊销。（1）领用包装物时 借：其他业务成本 500 贷：周转材料包装物 500 四、包装物四、包装物（2）收到押金时 借：银行存款 600 贷：其他应付款存入保证金 600（3）退还押金和扣除租金时 借：其他应付款存入保证金 600 贷：其他业务收入 200 应交税费增值税（销项税）34 库存现金 366四、包装物四、包装物 5.在销售甲产品时随产品销售出借包装箱20只，每只成本20元，押金按每只25元收取，铁桶按时收回，押金退还，并通过银行结算。包装物价值于领用时一次摊销。（1）领用出借用铁桶时 借：销售费用 400 贷：周转材料包装物 400 四、包装物四、包装物（2）收取押金时 借：银行存款 500 贷：其他应付款存入保证金 500（3）退还该批包装物押金时 借：其他应付款 存入保证金 500 贷：银行存款 500 四、包装物四、包装物 例4-24 企业出租用包装桶一批，不能继续使用，经领导批示将其报废，残料售出取得现金50元。借：库存现金50 贷：其他业务成本50 若该批包装物是用来出借的，则：借：库存现金50 贷：销售费用50 五、低值易耗品五、低值易耗品 （一）低值易耗品概述 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 1.账户设置 周转材料低值易耗品取得低值易耗品的实际或计划成本 发出低值易耗品的实际或计划成本 余额：期末库存低值易耗品的实际或计划成本 2.低值易耗品的账务处理 低值易耗品的账务处理包括外购低值易耗品、自制低值易耗品、采用一次摊销法领用低值易耗品、采用五五摊销法领用低值易耗品、低值易耗品报废残料变卖等五个方面。其中外购低值易耗品、自制低值易耗品、采用一次摊销法领用低值易耗品、低值易耗品报废残料变卖的核算和包装物基本相同，这里不再详述。下面我们学习采用五五摊销法领用低值易耗品的账务处理。（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算 例4-25 齐鲁公司基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用五五摊销法进行核算。1.领用专用工具：借：周转材料低值易耗品在用 100000 贷：周转材料低值易耗品在库 100000 2.领用时摊销其价值的一半：借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算3.报废时若无残值，摊销其价值的另一半：借：制造费用 50000 贷：周转材料低值易耗品摊销 50000 同时，借：周转材料低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料低值易耗品在用 100000 若有残料验收入库：借：原材料 贷：制造费用（二）低值易耗品的核算（二）低值易耗品的核算第五节第五节 存货清查及期末计价存货清查及期末计价 一、存货清查概述一、存货清查概述 存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查的方法采用实地盘点法。存货清查按照清查的对象和范围不同，分为全面清查和局部清查。按清查时间分为定期清查与不定期清查。一、存货清查概述一、存货清查概述二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 （一）账户设置 待处理财产损溢 各种存货盘亏、毁损的数额和盘盈的转销数额 各种存货盘盈以及盘亏或毁损的转销数额 二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 例4-26 20年12月31日，齐鲁公司对 A 材料进行盘点，发现盘盈材料50千克，材料实际单位成本42元。经查，属于材料收发计量方面的错误。（1）批准处理前 借：原材料2100 贷：待处理财产损溢 2100 （2）批准处理后 借：待处理财产损溢 2100 贷：管理费用2100 二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 例4-27 20年12月31日，齐鲁公司对材料进行盘点，根据填写的物资盘点表，发现盘亏 材料 20 千克，材料实际单位成本15元，经查，属于收发计量差错造成的，全部损失由企业承担。（1）批准处理前 借：待处理财产损溢 300 贷：原材料 300 （2）批准处理后 借：管理费用 300 贷：待处理财产损溢 300 例4-28 20年12月31日，齐鲁公司对材料进行盘点，填写物资盘点表，发现盘亏材料300千克，实际单位成本36元，应转出的增值税进项税额为1836元。经查，属于当年火灾造成的毁损。其中，保管员王佳一承担1000元的责任，意外火灾属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿7581元；余额4055元计入营业外支出。（1）批准处理前 借：待处理财产损溢 10800 贷：原材料 10800 二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 二、存货清查结果的核算二、存货清查结果的核算 （2）批准处理后 借：其他应收款王佳一 1000 保险公司 7581 营业外支出 4055 贷 待处理财产损溢 10800 应交税费增值税（进项税转出）1836 存货期末计量原则存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照资产负债表日，存货应当按照成本成本与与可可变现净值变现净值孰低计量，其中，孰低计量，其中，成本成本是指期末存是指期末存货的实际成本，货的实际成本，可变现净值可变现净值是指在日常活动是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。后的金额。三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算 举例：举例：一项存货账面价值一项存货账面价值5050元，市场价元，市场价6060元，但是销售过元，但是销售过程需要运费、税金等程需要运费、税金等2020元，这时可变现净值就是元，这时可变现净值就是60-20=4060-20=40；某种材料来说，账面价值某种材料来说，账面价值5050元，这种材料生产的货元，这种材料生产的货物能卖物能卖100100元，继续生产需再投入成本元，继续生产需再投入成本2020元，销售元，销售费用计税金费用计税金1010元，这时可变现净值就是元，这时可变现净值就是100-20-100-20-10=7010=70元，没有发生减值。元，没有发生减值。存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货存货成本高于其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。跌价准备，计入当期损益。三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算 三、存货跌价准备的核算三、存货跌价准备的核算 （一）账户设置 存货跌价准备 实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额 计提的存货跌价准备金额 已计提但尚未转销的存货跌价准备 1.成本低于可变现净值如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债中的存货按期末账面价值列示。2.可变现净值低于成本 当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，期末存货按可变现净值计价，企业应当计提存货跌价准备：（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理 （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）因产品更新换代，原有库存材料或商品已不适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又低于其账面成本；（4）因所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明有关存货实质上发生减值的情况。（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理 当存货的可变现净值低于成本时，应计提跌价准备存货跌价准备应保持的贷方余额存货的实际成本可变现净值当年实际应提取的跌价准备存货跌价准备应保持的贷方余额提取准备前已有的贷方余额 当结果为正时，即为当年实际应提取数 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理 当结果为负时，即为当年应冲减数 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备 当存货的市价上升，存货的可变现净值恢复至成本或以上时，应将存货跌价准备已有数额全额冲减。（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理 例4-29 齐鲁公司采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货计价。假设公司在200年年末开始计提存货跌价准备，有关年度某类存货的资料，如表4-9所示。（二）存货清查的账务处理（二）存货清查的账务处理日 期 实际成本 可变现净值 201年12月31日202年12月31日203