会计科目、账户和复式记账宋简.ppt

会会 计计 学原理学原理回主目录回主目录2本章提要本章提要 本本章章阐阐述述会会计计基基本本原原理理会会计计要要素素和和会会计计等等式式，会会计计核核算算的的基基本本方方法法会会计计科科目目、账账户户与与复式记账等。复式记账等。本本章章所所涉涉及及的的内内容容在在会会计计实实务务中中适适用用性性很很强强，应应用用范范围围广广泛泛，是是后后面面学学习习各各章章节节和和其其他他会会计计课课的的基基础础。因因此此，本本章章是是会会计计核核算算方方法法的的最最基基本内容，是学好基础会计的关键之一。本内容，是学好基础会计的关键之一。3回主目录回主目录 第一节第一节 会计要素与会计要素与会计等式会计等式 第二节第二节 会计科目会计科目 第三节第三节 账户账户 第四节第四节 复复式记账式记账本章主要内容本章主要内容4第一节第一节 会计要素与会计等式会计要素与会计等式n 会计要素会计要素n 会计等式会计等式n 经济业务发生对会计等式的影响经济业务发生对会计等式的影响5一、会计要素一、会计要素 在在上上一一章章学学习习中中已已经经涉涉及及到到会会计计要要素素，但但是是没没有有展展开开讲讲，学学习习会会计计要要素素首首先先必必须须明明确确会会计计要要素素与与会计对象的关系。会计对象的关系。6（一）会计要素的概念及构成（一）会计要素的概念及构成就是对会计对象按其经济特征所作的进就是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是会计对象的基本组成部分。一步分类。它是会计对象的基本组成部分。含义含义:是是对对会会计计对对象象内内容容（资资金金运运动动）的的基基本本分分类类，是会计对象的具体化。是会计对象的具体化。是是反反映映会会计计主主体体财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的基基本本单单位。位。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。会计要素可分为两类会计要素可分为两类会计对象会计对象反映企业的财务状况反映企业的财务状况反映企业的经营成果反映企业的经营成果静态会计要静态会计要素素动态会计要动态会计要素素资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润 对会计要素含义的理解对会计要素含义的理解资金资金运动运动会计要素是对会计会计要素是对会计对象内容的基本分类对象内容的基本分类反映财反映财务状况、务状况、经营成果经营成果基本单位基本单位78会计要素的构成会计要素的构成不同的会计主体，会计要素的构成不尽相同：不同的会计主体，会计要素的构成不尽相同：89（二）企业会计要素的基本内容（二）企业会计要素的基本内容本章重点阐述企业单位的会计对象：本章重点阐述企业单位的会计对象：注意：注意：掌掌握握每每个个会会计计要要素素的的概概念念，并并在在此此基基础础上上深深入理解它的特征和确认标准。入理解它的特征和确认标准。资产资产负负债债所有者所有者权权 益益收入收入费用费用利利润润10所有者权益所有者权益资产资产负债负债企企业业财财务务状状况况要要素素1 1、反映企业财务状况的要素（静态会计要素）、反映企业财务状况的要素（静态会计要素）财务状况财务状况:企业在一定日期的资产及权益情况。企业在一定日期的资产及权益情况。11u 资产的定义资产的定义 资资产产指指“企企业业过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成的的、由由企企业业拥拥有有或或控控制制的的、预预期期会会给给企企业业带带来来经经济济利利益益的资源。的资源。”它包括货币资金、财产、债权和其他权利。它包括货币资金、财产、债权和其他权利。u 资产要素的基本特征资产要素的基本特征 资产是由企业过去的交易或事项形成的资产是由企业过去的交易或事项形成的 资产是为企业拥有或控制的资源资产是为企业拥有或控制的资源 资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益（1 1）资产）资产资资产产基本准则基本准则12 由企业过去的交易或事项所形成的由企业过去的交易或事项所形成的 “过过去去的的交交易易或或事事项项”包包括括购购买买、生生产产、建建造造行行为为或或者者其其他他交交易易或或事事项项。资资产产必必须须是是现现实实的的资资产产，而而不不是是预预期期的的资资产产，是是过过去去已已经经发发生生的的交交易易产产生生的的结结果果。换换句句话话说说，只只有有过过去去的的交交易易或或事事项项才才能能产产生生资资产产，企企业业预预期期在在未未来来（未未发发生生）发发生生的的交交易易或或事事项不能形成资产，不得作为资产确认。项不能形成资产，不得作为资产确认。例例如如:已已经经发发生生的的购购入入原原材材料料的的交交易易会会形形成成企企业业的的资资产产，而而计计划划中中的的原原材材料料购购买买交交易易则则不不会会形形成成企企业业的的资资产产，因因购购买买行行为为尚尚未未发发生生，不不符符合合资资产产的的定定义，就不能确认为企业的资产。义，就不能确认为企业的资产。13 必须为企业拥有或控制必须为企业拥有或控制 通通常常在在判判断断资资产产是是否否存存在在时时，所所有有权权是是考考虑虑的的首首要要因因素素。企企业业要要把把一一项项资资源源作作为为企企业业资资产产予予以以确确认认，应应该该享享有有此此项项资资源源的的所所有有权权，企企业业可可以以按按照照自自己己的的意意愿愿使使用用和和处处置置。(如如企企业业购购置置的的设设备备)另另有有一一些些特特殊殊方方式式形形成成的的资资产产，企企业业虽虽然然不不享享有有其其所所有有权权，却却能能够够实实际际控控制制。(如如融融资资租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产，企企业业虽虽然然不不享享有有所所有有权权，但但该该资资产产的的全全部部风风险险和和报报酬酬实实质质上上已已经经全全部部转转移移给给承承租租方方，因因此此承承租租方方有有权权控控制制该该资资产产，按按实实质质重于形式原则，将其确认为企业自有的资产）重于形式原则，将其确认为企业自有的资产）14 预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益 资资产产最最重重要要的的特特征征。指指资资产产具具有有直直接接或或间间接接导导致致现现金金或或现现金金等等价价物物流流入入企企业业的的潜潜力力是是资资产产要要素素最本质的特征。最本质的特征。即即资资产产的的本本质质是是一一种种经经济济资资源源，具具有有能能为为企企业业带带来来经经济济利利益益的的潜潜力力（服服务务能能力力或或特特定定权权利利），这这是是资资产产的的一一种种基基本本属属性性。如如原原材材料料与与固固定定资资产产（厂厂房房机机器器）等等可可用用于于制制造造产产品品，产产品品出出售售后后收收取取货货款款，从从而而使使企企业业获获取取经经济济利利益益。如如果果不不能能给给企企业业带带来经济利益就不能确认为企业的资产。来经济利益就不能确认为企业的资产。经经济济利利益益直直接接或或间间接接地地流流入入企企业业的的现金或现金等价物现金或现金等价物关于现金、现金等价物的概念关于现金、现金等价物的概念现金：现金：包括库存现金、银行存款、其他货币资包括库存现金、银行存款、其他货币资金。金。特点特点：属于企业的货币资金；流动性极强；价值：属于企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。变动风险极小；支付能力强。现金等价物：现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中视同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。的短期股票、债券投资等。特点特点：属于企业进行的期限较短的投资；流动性：属于企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。很小；支付能力较强。16u 资产的分类（按流动性）资产的分类（按流动性）流流动动资资产产资资 产产非非流流动动资资产产1 1）流动资产）流动资产概概念念：是是指指企企业业可可以以在在1 1年年或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业周期业周期内变现或耗用的资产。内变现或耗用的资产。营营业业周周期期：企企业业根根据据其其经经营营活活动动的的特特点点而而划划分分的的经经营营期期间间。划划分分方方法法:般般企企业业以以一一个个公公历历年年度度为为一一个个营营业业周周期期；某某些些特特殊殊行行业业（如如轮轮船船、飞飞机机制制造造业业）可可能能以以超超过过1 1年年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。的单件产品的生产周期作为一个营业周期。特殊行业的营业周期特殊行业的营业周期会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企业的营业周期一般企业的营业周期 变现变现从现有形态变为货币资金。从现有形态变为货币资金。耗用耗用在经营中被消耗使用掉。在经营中被消耗使用掉。流流动动资资产产可在一个营业周期内被耗用掉或变现可在一个营业周期内被耗用掉或变现一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动非流动资资 产产流动资产的组成内容流动资产的组成内容B企业企业A企业企业应收账款应收账款赊销商品暂未收款赊销商品暂未收款预付账款预付账款订购商品预交款项订购商品预交款项资产资产从应收款、预付从应收款、预付款所有权的角度款所有权的角度认识认识应付账款应付账款预收账款预收账款负债负债货币资金货币资金(库存现金、银行存款)交易性金融资产交易性金融资产(原名：短期投资)应收账款应收账款应收及预付款应收及预付款 应收票据应收票据 预付账款等预付账款等 原原 材材 料料存货存货 生产成本生产成本(在产品)库存商品库存商品(产成品)等以交易为目的以交易为目的购入的准备随时购入的准备随时售出的股票等售出的股票等 货币资金货币资金 投资资金投资资金 结算资金结算资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金(广义的现金广义的现金)流流动动资资产产202 2）非流动资产）非流动资产概概念念：指指流流动动资资产产以以外外的的资资产产，即即在在1 1年年或或者者超超过过1 1年的一个营业周期内不能变现或者耗用的资产。年的一个营业周期内不能变现或者耗用的资产。非非流流动动资资产产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产投资性房地产投资性房地产生物资产生物资产其他资产（长期待摊费用）其他资产（长期待摊费用）长期股权投资长期股权投资指指持有时间持有时间超过超过1年（不含年（不含1年），不准备在年），不准备在1年内变现年内变现或收回的投资。或收回的投资。包括股票投资和债券投资等包括股票投资和债券投资等权益性投资。权益性投资。目的目的是为了获得较为稳定的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。实施控制或影响。购买股票购买股票和债券等和债券等资本资本市场市场投资投资盈利盈利其他其他企业企业政府政府认购认购国债国债持有时间持有时间和目的等和目的等完全不同完全不同于交易性于交易性金融资产金融资产21 无形资产无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。币资产，包括专利权和商标权等。流动流动资产资产专利证书专利证书土地使用权证土地使用权证固定资产固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。22生物资产：生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。牲畜、农作物和森林等。其他资产：其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（企业开办时发生的筹建费等）如长期待摊费用（企业开办时发生的筹建费等）.投资性房地产：投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。增值，或两者兼有而持有的房地产。最牛房奴之歌：你的幸福多少钱一平米？最牛房奴之歌：你的幸福多少钱一平米？http:/=6ubGP6zdynshttp:/=6ubGP6zdyns2324u 负债的定义负债的定义 指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。企业借钱给别人，即“人欠我”，称为债权，是企业的资产；而如果是企业欠别人，即“我欠人”，就称为债务或负债了。u 负债的基本特征负债的基本特征负债是由企业过去的交易或事项形成的负债是由企业过去的交易或事项形成的负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务负债预期会导致经济利益流出企业负债预期会导致经济利益流出企业（2 2）负债）负债负负 债债25u 负债的构成负债的构成（按偿还期长短）（按偿还期长短）流动负债流动负债 指指在在1 1年年或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿还的债务。偿还的债务。非流动负债（长期负债）非流动负债（长期负债）指指偿偿付付期期在在1 1年年或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周期以上的债务。周期以上的债务。注意注意：与：与应收账款应收账款和预付账和预付账款之间的款之间的区别区别!负负 债债非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款流动负债流动负债短期借款短期借款 应付账款应付账款应应 付付 及及预收款项预收款项 预收账款预收账款 应交税费等应交税费等特别注意：特别注意：应付账款、预收账款。应付账款、预收账款。A企业企业B企业企业应付账款应付账款赊购商品暂未付款赊购商品暂未付款预收账款预收账款供货前供货前预收客户款预收客户款负债负债资产资产应收账款应收账款预付账款预付账款关于非流动负债的有关问题关于非流动负债的有关问题非流动负债非流动负债长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款长期借款长期借款与短期借款的区别主要在于与短期借款的区别主要在于其还款期限长短（是否超过一年）、用其还款期限长短（是否超过一年）、用途不同等。途不同等。应付债券应付债券是发行债券筹集资金的企业是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。及应支付利息。长期应付款长期应付款是企业形成的需要在一年是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项以上的偿还期内偿还的应付款项不不同于应付账款。同于应付账款。2728（3 3）所有者权益）所有者权益u 所有者权益的定义所有者权益的定义 指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后，由由所所有有者者享享有有的的剩剩余余权权益益。股份公司的所有者权益又称为股东权益股份公司的所有者权益又称为股东权益 。所有者所有者权权 益益 所有者所有者是指企业资本的提供者是指企业资本的提供者投资者，在投资者，在股份企业是指股东。股份企业是指股东。剩余权益剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。有的权利，如分享利润（股利）的权利。29所所有有者者权权益益资资产产负负债债投资者投资者债权人债权人表表明明企企业业的的产产权权关关系系，即即企企业业归归谁谁所所有有，是是属属于于谁谁投资的。投资的。特特点点：在在数数值值上上等等于于企企业业全全部部资资产产减减去去全全部部负负债债后后的余额，即为企业净资产的数量。的余额，即为企业净资产的数量。2930所有者权益所有者权益A A 投投资资者者对对企企业业净净资资产的所有权产的所有权所所有有者者权权益益=资资产产-负负债债B B 投投资资者者有有权权按按投投资资比例分享企业利润等比例分享企业利润等C C 投投资资者者有有法法定定的的管管理理企企业业的的权权利利净资产净资产企业资产总额企业资产总额u 所有者权益的特征所有者权益的特征由投资者投资形成由投资者投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成所有者权益所有者权益A A 投投资资者者对对企企业业净净资资产的所有权产的所有权所所有有者者权权益益=资资产产-负负债债B B 投投资资者者有有权权按按投投资资比例分享企业利润等比例分享企业利润等C C 投投资资者者有有法法定定的的管管理理企企业业的的权权利利净资产净资产企业资产总额企业资产总额由投资者投资形成由投资者投资形成所有者权益所有者权益(剩余权益剩余权益)债权人权益债权人权益(第一权益第一权益)由负债形成由负债形成31u 所有者权益的构成所有者权益的构成包括所有者投入的资本包括所有者投入的资本(股本股本)、直接计入所有者、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。权益的利得与损失和留存收益等。损失损失利得利得u利得利得 损失损失盈余公积盈余公积：按规定比例按规定比例从实现利润中提取部分从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现本年已实现但留待以后年度分配部分但留待以后年度分配部分u留存收益留存收益实收资本实收资本(股本股本)：投资者实际投入投资者实际投入企业的资本。企业的资本。资本公积：资本公积：资资本在投入过程本在投入过程中的增值等中的增值等u投入资本投入资本所有者所有者权权 益益转增资本的主要目的转增资本的主要目的u一是所有者权益的进一步固化，给债权人、一是所有者权益的进一步固化，给债权人、客户等造成资本实力雄厚、抗风险能力强客户等造成资本实力雄厚、抗风险能力强的印象；的印象；u二是不少资质的申请对注册资本都有一定二是不少资质的申请对注册资本都有一定要求，一般注册资本越大，对获批是有利要求，一般注册资本越大，对获批是有利的因素。的因素。润润向投资者分配利向投资者分配利润润：根据规定分根据规定分配给投资者配给投资者分配分配盈余公积盈余公积：从企从企业实现的利润中业实现的利润中提取留存企业提取留存企业利利分配分配实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定注册资本为（假定注册资本为100100万元）万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资，即资本溢价或股本溢价。分的投资，即资本溢价或股本溢价。(假定实际投入假定实际投入资本金为资本金为120120万元万元,其中其中2020万元即为资本公积万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从税后利润中提取的暂盈余公积：根据法律规定从税后利润中提取的暂时留存企业的公积金。时留存企业的公积金。未分配利润：留存企业暂未分配的那部分利润。未分配利润：留存企业暂未分配的那部分利润。如：可供出售金融资如：可供出售金融资产的公允价值变动额产的公允价值变动额损失损失所有者所有者权权 益益利得利得增增 加加减减 少少利得，利得，企业的非日常活动企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益者投入资本无关的经济利益的流入。的流入。损失，损失，企业的非日常活动企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利有者分配利润无关的经济利益的流出。益的流出。所有者所有者权权 益益负负 债债债权人权益债权人权益u 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别是否需要偿还的区别：是否需要偿还的区别：后者需要偿还；前者后者需要偿还；前者一般不需要归还。一般不需要归还。享有权益内容的区别：享有权益内容的区别：后者只有按期收回本后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。双重权利。企业清算时求偿权的区别企业清算时求偿权的区别：后者拥有优先求：后者拥有优先求偿权；前者则没有。偿权；前者则没有。3536利润利润收入收入费用费用企企业业经经营营成成果果要要素素2.2.反映企业经营成果的要素反映企业经营成果的要素 （动态会计要素）（动态会计要素）37u 收入的定义收入的定义指指企企业业在在日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利益的总流入。利益的总流入。u 收入的特征收入的特征收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加收收入入是是与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利利益益的的总流入。总流入。（1 1）收入）收入收收 入入 收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的收收入入从从企企业业的的日日常常活活动动中中产产生生，而而不不是是从从偶偶发发的的交交易易或或事事项项中中产产生生(非非日日产产活活动动产产生生的的利利得得如如：取取得得的罚款收入、流动资产盘盈等）的罚款收入、流动资产盘盈等）。日日常常活活动动：企企业业为为完完成成其其经经营营目目标标所所从从事事的的经经常常性性活活动动(主主要要的的、基基本本的的业业务务活活动动)及及与与之之相相关关的的其其他他活动。活动。【例例】工工业业企企业业销销售售产产品品（汽汽车车制制造造公公司司进进行行汽汽车车的的生生产产和和销销售售活活动动）、商商业业企企业业销销售售商商品品、软软件件企企业业为为客客户户开开发发软软件件、商商业业银银行行对对外外贷贷款款、租租赁赁公公司司出租资产等，均属于企业的日常活动。出租资产等，均属于企业的日常活动。38 收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益的增加，有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。入。【例例】企业向银行借入款项，尽管也导致了企业企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并没导致所有者权益经济利益的流入，但该流入并没导致所有者权益的增加，反而使企业承担了一项现实义务，故不的增加，反而使企业承担了一项现实义务，故不应将其确认为收入，而应确认为一项负债。应将其确认为收入，而应确认为一项负债。所有者所有者权权 益益收入收入利润利润费用费用是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。39 收入不包括为第三方代收的款项收入不包括为第三方代收的款项收收入入只只包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，如如销销售售收收入入、劳劳务务收收入入、租租金金收收入入、股股利利收收入入等等主主营营业业务务和和其其他他业业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。代代收收款款项项属属于于应应上上交交（如如代代收收税税款款）或或转转交交的的款项，而不是本企业日常活动产生的收入款项，而不是本企业日常活动产生的收入 。如如旅旅行行社社为为客客户户购购买买机机票票而而收收取取的的票票款款，不不应应确确认为收入。认为收入。40 收入是与所有者投入资本无关的收入是与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入经济利益的总流入经济利益指现金或最终能转化为现金的非现金资经济利益指现金或最终能转化为现金的非现金资产，表现为资产的增加或负债的减少。产，表现为资产的增加或负债的减少。收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加，但该流入不包括所有者投入的资本。的增加，但该流入不包括所有者投入的资本。【例例】企业销售商品一定会导致收到现金或拥有收企业销售商品一定会导致收到现金或拥有收到现金的权利，这符合收入的定义。但经济利益到现金的权利，这符合收入的定义。但经济利益的流入有时是所有者投入资本所导致的，的流入有时是所有者投入资本所导致的，所有者所有者投入资本投入资本的增加不应当确认为收入，应直接确认的增加不应当确认为收入，应直接确认为为所有者权益所有者权益。41u 收入的构成收入的构成其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业主营业务收入务收入营业收入营业收入利得利得 上图为广义的收入组成内容，狭义的收入仅上图为广义的收入组成内容，狭义的收入仅指主营业务收入和其他业务收入，即营业收入。指主营业务收入和其他业务收入，即营业收入。4243u 收入的内容收入的内容按其在企业中的重要性分：按其在企业中的重要性分：主营业务收入（基本业务收入）主营业务收入（基本业务收入）企企业业从从事事的的主主要要业业务务获获取取的的收收入入（如如汽汽车车制制造造企企业业销销售售汽汽车车收收入入）。（一一般般所所占占比比重重较较大大，对对企企业业经经济济效益产生较大影响）效益产生较大影响）其其内内容容根根据据企企业业所所在在的的行行业业决决定定：工工业业制制造造企企业业为为产产品品销销售售收收入入，商商品品流流通通企企业业为为商商品品销销售售收收入入，建建筑筑工工程程企企业业为为建建造造合合同同收收入入，金金融融租租赁赁业业为为让让渡渡资资产产使使用权收入，旅游餐饮行业则为营业收入。用权收入，旅游餐饮行业则为营业收入。44 其他业务收入其他业务收入 企企业业次次要要的的业业务务（非非经经常常性性、兼兼营营业业务务）所所产产生生的的收收入入。如如工工业业企企业业材材料料销销售售收收入入、汽汽车车制制造造企企业业销销售售积积压压配配件件等等收收入入、代代购购代代销销收收入入、固固定定资资产出租收入。（所占比重较小）产出租收入。（所占比重较小）投投资资收收益益指指企企业业对对外外投投资资（如如购购买买其其他他企企业业的的股股票票、债债券券）所所取取得得的的收收益益（或或损损失失），如如购购买买债券取得的利息，股票投资分得的股利等。债券取得的利息，股票投资分得的股利等。营营业业外外收收入入指指企企业业偶偶尔尔发发生生的的与与其其日日常常活活动动无无直直接接关关系系的的各各项项收收入入。如如固固定定资资产产盘盘盈盈、处处置置固固定定资资产产净净收收益益、出出售售无无形形资资产产收收益益、获获取取的的罚罚款收入等。款收入等。45u 确认收入的条件确认收入的条件由由日日常常活活动动形形成成（出出售售固固定定资资产产净净收收益益属属利利得得不不属于收入）；属于收入）；日日常常活活动动指指企企业业为为完完成成其其经经营营目目标标而而从从事事的的所所有有活活动动，以以及及与与之之相相关关的的所所有有活活动动。如如企企业业销销售售商商品品，出出租租固固定定资资产产，银行提供贷款服务等。银行提供贷款服务等。经济利益总流入，不包括代收款。经济利益总流入，不包括代收款。指指本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，包包括括销销售售收收入入、劳劳务务收收入入、使使用用费费收收入入、租租金金收收入入、股股利利收收入入等等主主营营业业务务和和其其他他业业务务收收入入，不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。46（2 2）费用）费用u 费用的定义费用的定义是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中发发生生的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的经济利益的总流出。经济利益的总流出。它是资产的一种转化形式，表现为资产的耗它是资产的一种转化形式，表现为资产的耗费，为取得收入而付出的代价。费，为取得收入而付出的代价。费费 用用47u 费用的特征费用的特征C 费费用用与与向向所所有有者者分分配配利润无关利润无关费用费用A 日日常常活活动动中中形形成成，而而不不是是偶偶发发的的事事项项中产生中产生B 最最终终会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少48u 费用的种类费用的种类管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用直接材料直接材料制造费用制造费用费费用用生产成本生产成本（制造成本）（制造成本）期间费用期间费用直接人工直接人工管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用直接材料直接材料制造费用制造费用费费用用生产成本生产成本（制造成本）（制造成本）期间费用期间费用直接人工直接人工49企企业业为为生生产产产产品品、提提供供劳劳务务等等发发生生的的费费用用。即即与与产品生产有关的各种耗费。产品生产有关的各种耗费。直接材料：直接材料：为进行产品生产耗费的各种材料。为进行产品生产耗费的各种材料。直接人工：直接人工：直接进行产品生产的工人的工资。直接进行产品生产的工人的工资。制制造造费费用用：企企业业内内部部各各生生产产单单位位（分分厂厂、车车间间）为为组组织织、管管理理生生产产活活动动而而发发生生的的共共同同费费用用。如如车车间间管管理理人人员员工工资资、福福利利费费，折折旧旧，办办公公费费 ，水水电电费等。费等。(1)(1)生产成本（计入成本的费用）生产成本（计入成本的费用）50(2)(2)期间费用期间费用指指不不能能直直接接归归属属于于某某一一特特定定产产品品成成本本，与与产产品品没没有有直直接接关关系系，属属于于某某一一时时期期耗耗用用的的费费用用，应应直直接接计计入当期损益的各种费用。入当期损益的各种费用。这这些些费费用用发发生生时时，不不计计入入产产品品成成本本，而而在在发发生生的的会会计计期期间间直直接接计计入入当当期期损损益益。包包括括销销售售费费用用、管管理理费费用和财务费用。用和财务费用。销销售售费费用用：指指为为完完成成销销售售业业务务或或在在销销售售商商品品、提提供供劳劳务务过过程程中中发发生生的的费费用用。包包括括应应当当由由销销售售企企业业负负担担的的运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、展展览览费费、差差旅旅费费、广广告告费费，以以及及专专设设销销售售机机构构的的人人员员工工资资和和其他经费。其他经费。51 管管理理费费用用：指指在在组组织织和和管管理理生生产产经经营营的的活活动动中中所所发发生生的的费费用用，包包括括公公司司经经费费、工工会会经经费费（按按工工资资总总额额的的2 2计计提提）、职职工工教教育育经经费费（按按工工资资总总额额的的1.51.5计计提提）、劳劳动动保保险险费费、待待业业保保险险费费、董董事事会会费费、咨咨询询费费、审审计计费费、诉诉讼讼费费、管管理理人人员员工工资资及及福福利利费费、折旧、业务招待费。折旧、业务招待费。财财务务费费用用：指指企企业业为为筹筹措措、调调度度资资金金而而发发生生的的各各项项费费用用，包包括括企企业业生生产产经经营营期期间间发发生生的的利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑兑净净损损益益、金金融融机机构构手手续续费费及及筹资过程中发生的其他财务费用。筹资过程中发生的其他财务费用。5152主营业务主营业务成本等成本等其他业务其他业务支出支出投资损失投资损失营业外支出营业外支出（损失）（损失）广义的广义的费费 用用u 费用要素的组成内容费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容，扣除营业外上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出和投资损失后的营业成本为狭义的费用。支出和投资损失后的营业成本为狭义的费用。营业成本营业成本 主营业务成本主营业务成本指企业为获取主营业务收入而产生的成本。指企业为获取主营业务收入而产生的成本。【例例】汽汽车车生生产产企企业业已已经经销销售售汽汽车车的的成成本本销售成本）等。销售成本）等。其他业务成本其他业务成本指企业为获取其他业务收入而产生的成本。指企业为获取其他业务收入而产生的成本。【例例】汽汽车车生生产产企企业业销销售售的的积积压压配配件件本本身身的的成本成本采购成本）等。采购成本）等。投资损失投资损失指企业对外投资（如购买其他企业的股票、指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。债券）活动发生的损失等。营业外支出营业外支出指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各种支出。系的各种支出。【例例】固定资产盘亏损失、处置固定资产和固定资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出和非常损失等。非常损失等。55（3 3）利润）利润 u 利润的定义利润的定义 指企业在一定会计期间的经营成果。指企业在一定会计期间的经营成果。利利润润A企业企业1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度年度年度一定会计期间一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等：某月度、季度、半年度或年度等经营成果经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用的比较结果）：实现利润或发生亏损（收入与费用的比较结果）56u 利润要素的组成内容利润要素的组成内容包括收入减去费用后的净额包括收入减去费用后的净额(营业利润营业利润)、直接计入、直接计入当期利润的利得和损失。当期利润的利得和损失。利利 润润利得、利得、损失损失营业利润营业利润所得税费用所得税费用净利润净利润利润总额利润总额营业收营业收入营入营业成本业成本等，反等，反映企业映企业日常活日常活动的业动的业绩绩反映企业反映企业非日常活非日常活动的业绩动的业绩57费费 用用利得利得损失损失收收 入入利利润润 利利得得，企企业业在在非非日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益增增加加的的、与与所所有有者者投投入入资资本本无无关关的的经经济济利益流入。利益流入。如如营业外收入营业外收入,企业在流动资产清查中发现的企业在流动资产清查中发现的盘盈盘盈等。等。损损失失，企企业业在在非非日日常常活活动动中中形形成成的的、会会导导致致所所有有者者权权益益减减少少的的、与与向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的经经济利益流出。济利益流出。如如营业外支出营业外支出,企业在财产清查中发现的固资企业在财产清查中发现的固资盘亏盘亏。5758会计要素项目分类会计要素项目分类教材教材 P37P3759二、会计等式二、会计等式（会计恒等式、会计方程式）（会计恒等式、会计方程式）会会计计等等式式是是由由会会计计要要素素所所组组成成，反反映映了了会会计计要要素素之间的平衡关系，是资金平衡的理论依据。之间的平衡关系，是资金平衡的理论依据。1 1、静态会计等式、静态会计等式反映企业在一定时点财务状况的等式：反映企业在一定时点财务状况的等式：资产资产=负债所有者权益负债所有者权益所有者权益所有者权益60对静态会计等式的理解对静态会计等式的理解 任任何何企企业业要要从从事事生生产产经经营营活活动动，必必须须拥拥有有一一定定数数额额的的资资产产，而而资资产产最最初初进进入入企企业业的的来来源源渠渠道道不不外外乎乎有有两两个个：一一是是向向债债权权人人筹筹集集（借借入入的的资资金金），包包括括向向金金融融机机构构借借款款、向向其其他他单单位位赊赊购购商商品品、经经批批准准发发行行债债券券等等。二二是是向向投投资资者者筹筹集集（投投资资者者投投入入的的资资本本金金）。显显然然，一一般般人人们们不不会会无无偿偿地地将将经经济济资资源源（即即资资产产）让让渡渡出出去去，也也就就是是说说，企企业业中中任任何何资资产产都都有有其其相相应应的的权权益益要要求求，谁谁提提供供了了资资产产谁谁就就对对资资产产拥拥有有索索偿偿权权，这这种种索索偿偿权权在在会会计计上上称称为为权权益益。其其中中，属属于于债债权权人人的的部部分分称称为为“债债权权人人权权益益”，即即债债权权人人对对企企业业资资产产的的索索偿偿权权，债债权权人人有有到到期期收收回回本本金金和和定定期期收收取取利利息息的的权权利利。因因为为它它表表现现为为应应由由企企业业以以资资产产或或劳劳务务偿偿还还的的债债务务，故故又又称称为为“负负债债”。属属于于所所有有者者的的部部分分称称为为“所所有有者者权权益益”，即即投投资资者者对对企企业业资资产产的的要要求权，要求企业定期按一定比例分配投资利润。求权，要求企业定期按