第十一章生产循环审计.pptx

第十一章第十一章 生产循环审计生产循环审计通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生通过本章的学习，使同学们掌握从领用材料到生产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计产计算完工产品成本并验收入库过程的具体审计技能。技能。存货监盘存货监盘,计价计价,截止性测试。截止性测试。1.1.多媒体教学为主多媒体教学为主;2.2.讲授为主讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论。3 3学时学时 目录：一一.生产循环概述生产循环概述二二.重要内部控制测试重要内部控制测试三三.存货的实质性测试存货的实质性测试四四.应付工资的实质性测试应付工资的实质性测试五五.其他相关账户的实质性测试其他相关账户的实质性测试六六.案例分析案例分析一、一、生产循环概述生产循环概述 凭证和记录 主要业务活动(一一)凭证和记录凭证和记录生产指令生产指令(生产任务通知单生产任务通知单););领发料凭证领发料凭证(材料发出汇总表材料发出汇总表,领料单领料单,限额领料单限额领料单等等););产量和工时记录产量和工时记录(工作通知单工作通知单,产量通知单等产量通知单等););工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表;材料费用分配表材料费用分配表;制造费用分配表制造费用分配表;成本计算单成本计算单;存货明细账存货明细账(二二)主要业务活动主要业务活动1.1.计划和安排生产计划和安排生产-生产计划部门生产计划部门2.2.发出原材料发出原材料-仓库仓库3.3.生产产品生产产品-生产部门生产部门 4.4.核算生产成本核算生产成本-财会部门财会部门 5.5.存储产成品存储产成品-仓库仓库 6.6.发出产成品发出产成品-发运部门发运部门二二.重要内部控制测试重要内部控制测试主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制主要表现为成本会计制度，包含原材料、工资、制造费用、生产费用在完工产品与月末在产品之间的造费用、生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配等内容。分配等内容。测试主要表现为抽查验证。测试主要表现为抽查验证。成本会计制度的关键控制程序成本会计制度的关键控制程序:(1)(1)生产指令的授权批准生产指令的授权批准;(2)(2)领料单的授权批准领料单的授权批准;(3)(3)工资的授权批准工资的授权批准.B B与存货相关的内部控制与存货相关的内部控制采购采购-验收验收-存储存储-领用领用-加工加工(生产生产)-)-运输运输B1.B1.采购采购:总目标总目标-所有交易都已获得了适当的授权与所有交易都已获得了适当的授权与批准批准;基本控制措施基本控制措施-使用购货订单使用购货订单;有效的控制措施有效的控制措施-使用连续编号使用连续编号,采购价格采购价格已确定已确定,并获得批准的购货订单并获得批准的购货订单,并存在定期并存在定期清点核算的程序清点核算的程序;B2:B2:验收验收总目标总目标-所有收到的货物都已得到记录所有收到的货物都已得到记录;基本的内控措施基本的内控措施-使用验收报告单使用验收报告单;更有效的内控措施更有效的内控措施-由一个独立设置的部门由一个独立设置的部门负责验收货物负责验收货物,该独立设置的部门具有存货实该独立设置的部门具有存货实物验收物验收,确定所记录的存货数量确定所记录的存货数量,编制验收报编制验收报告告,将验收报告传送至会计核算部门以及运送将验收报告传送至会计核算部门以及运送货物至仓库等一系列职能货物至仓库等一系列职能B3:B3:存储存储总目标总目标-确保与存货的接触必须得到确保与存货的接触必须得到管理当局批准管理当局批准;基本内控措施基本内控措施-使用围障使用围障;更有效的内控措施更有效的内控措施-使用复杂的保安使用复杂的保安措施以保护存货免受意外损毁或盗窃措施以保护存货免受意外损毁或盗窃,并设置适当的存储设施以保护存货免并设置适当的存储设施以保护存货免受意外损毁或破坏受意外损毁或破坏B4:B4:领用领用:总目标总目标-所有存货的领用均应得到批准所有存货的领用均应得到批准;基本内控基本内控-使用部门存货领用单使用部门存货领用单;更有效的内控更有效的内控-对存货领用申请单进行清点核算对存货领用申请单进行清点核算B5:B5:加工加工(生产生产)总目标总目标-对所有的生产过程作出适当的记录对所有的生产过程作出适当的记录;基本内控基本内控-使用生产报告使用生产报告;更有效的内控更有效的内控-使用产品质量缺陷报告和零废物使用产品质量缺陷报告和零废物件报告件报告B6.B6.装运装运总目标总目标-所有的装运都已得到了记录所有的装运都已得到了记录;基本内控基本内控-使用装运文件使用装运文件;更有效的内控更有效的内控-由销售部门做出装运指令由销售部门做出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据并由此形成日后开具收款账单的依据审批计划定额领料单项 2稽核价格表领料单项 3核发发料汇总表记账凭证记账记账实物账材料总账核对核对记账记账凭证盘点盘点表达 2盈亏处理表达 1批准盈亏处理表达式 232领料単1业务部门仓储部门财会部门材料领存内部控制系统流程图控制点控制点控制目控制目标标控制措施控制措施1、审批保证材料领用在授权下进行，符合要求。领用材料须经领用部门负责人审计，并签章。2、核发保证材料领发正确，手续完备。仓储人员审计领料单，点发材料；领发材料双方查验材料，签字盖章。3、稽核保证材料安全，记录正确。材料账卡，检查收发记录和结存余额；察看材料领存情况和核算手续。4、记账保证材料安全，记录真实。仓储部门人员发料后登记材料台账；材料会计汇总领料单，分类制证，登记材料明细账和总账。5、核对保证会计资料正确，账账相符。会计核对明细账与仓储部门的材料台账；核对总账和明细账。6、盘点保证账实相符。仓储人员不定期地盘点库存材料；盘点小组年末盘点库存材料，核对账实，提出盈亏处理意见。7、批准保证材料盘点盈亏处理得当。盘点盈亏表处理表报经主管领导审批，根据审批调整财务和仓库材料账。材料领存内部控制系统流程图说明材料领存内部控制系统流程图说明BACK三、生产循环中的重大风险生产能力闲置损失的资本化问题存货的异常增长固定资产修理费的资本化资产减值测试盈余管理关联交易的法律形式与经济实质三、销售成本实质性测试（一）直接材料成本的实质性测试（二）直接人工成本的实质性测试（三）制造费用的实质性测试（四）主营业务成本的实质性测试生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表项目项目未审数未审数调整或重分类金额借调整或重分类金额借(贷贷)审定数审定数 原材料原材料 加加:本期购进本期购进减减:原材料期末余额原材料期末余额 其他发出额其他发出额 直接材料成本直接材料成本 加加:直接人工成本直接人工成本 制造费用制造费用 生产成本生产成本加加:在产品期初余额在产品期初余额减减:在产品期末余额在产品期末余额 产品生产成本产品生产成本加加:产成品期初余额产成品期初余额减减:产成品期末余额产成品期末余额 销售成本销售成本点击返回三三.存货的实质性测试存货的实质性测试1.1.分析性程序分析性程序2.2.监盘监盘3.3.计价测试计价测试4.4.验证成本验证成本(一一)分析性程序分析性程序 1.1.简单比较法简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额比较前后各期及本年度各个月份存货余额(生产生产成本总额及单位成本成本总额及单位成本;制造费用总额制造费用总额;工资费用总工资费用总额额;主营业务成本总额及单位销售成本等主营业务成本总额及单位销售成本等)及其构及其构成成,以确定总体合理性以确定总体合理性2.2.比率分析法比率分析法A.A.存货周转率存货周转率是衡量销售能力和存货是否积压的指标是衡量销售能力和存货是否积压的指标.存货周转率存货周转率=(=(主营业务成本主营业务成本/平均存货平均存货)*100%)*100%其波动可能意味着被审计单位存在以下情况其波动可能意味着被审计单位存在以下情况:(1)(1)有意或无意地减少存货储备有意或无意地减少存货储备;(2)(2)存货管理或控制程序发生变动存货管理或控制程序发生变动;(3)(3)存货成本项目发生变动存货成本项目发生变动;(4)(4)存货核算方法发生变动存货核算方法发生变动;(5)(5)销售额发生大幅度变动等销售额发生大幅度变动等B.B.毛利率毛利率该指标是反映盈利能力的主要指标该指标是反映盈利能力的主要指标,用以衡量用以衡量成本控制及销售价格的变化成本控制及销售价格的变化.毛利率毛利率=(=(主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本)/)/主营主营业务收入业务收入*100%*100%该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下该指标的波动可能意味着被审计单位存在以下情况情况:(1)(1)销售价格发生变动销售价格发生变动;(2)(2)销售产品总体结构发生变动销售产品总体结构发生变动;(3)(3)单位产品成本发生变动单位产品成本发生变动;(4)(4)固定制造费用比重较大时销售数量发生变固定制造费用比重较大时销售数量发生变动动.(二二)监盘监盘 监盘的含义监盘的含义;监盘计划的制定监盘计划的制定;监盘的程序监盘的程序;监盘中特监盘中特殊情况的处理殊情况的处理.1.1.监盘监盘;的含义的含义:是是指指注注册册会会计计师师现现场场观观察察被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点，并对已盘点存货进行适当检查。并对已盘点存货进行适当检查。(1)CPA(1)CPA现场监督被审计单位存货的盘点现场监督被审计单位存货的盘点;(2)CPA(2)CPA根据需要进行适当的抽查根据需要进行适当的抽查2、时间以会计期末以前为优，尽量靠近会计期末3.3.监盘计划监盘计划(1)(1)制定存货监盘计划应实施的工作制定存货监盘计划应实施的工作A.A.了解存货的内容了解存货的内容,性质性质,各存货项目的重各存货项目的重要程度及存放场所要程度及存放场所;针对存货项目的重要程度针对存货项目的重要程度,需要考虑需要考虑:存货存货,净资产与其他资产的相对金额与内在联系净资产与其他资产的相对金额与内在联系;各类存货的相对金额各类存货的相对金额;存放于各地点存货的存放于各地点存货的相对金额相对金额D.D.考虑实地察看存货的存放场所考虑实地察看存货的存放场所E.E.利用专家的工作利用专家的工作F.F.复核或与管理当局讨论其存货盘点计划复核或与管理当局讨论其存货盘点计划CPACPA应考虑应考虑:盘点时间安排盘点时间安排;存货盘点范围和场所的确存货盘点范围和场所的确定定;盘点人员的分工及胜任能力盘点人员的分工及胜任能力;盘点前的会议及任务盘点前的会议及任务布置布置;存货的整理和排列存货的整理和排列,毁损毁损,陈旧陈旧,过时过时,残次及所有权残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分不属于被审计单位的存货的区分;存货的计量工具和存货的计量工具和计量方法计量方法;在产品完工程度的确定方法在产品完工程度的确定方法;存放在外单位存放在外单位的存货的盘点安排的存货的盘点安排;存货收发截止的控制存货收发截止的控制;盘点期间存盘点期间存货移动的控制货移动的控制;盘点表单的设计盘点表单的设计,使用与控制使用与控制;盘点结果盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析的汇总及盘盈盘亏的分析,调查与处理调查与处理在在编编制制存存货货监监盘盘计计划划时时，注注册册会会计计师师应应当当实实施施下下列列审审计程序：计程序：（1 1）了了解解存存货货的的内内容容、性性质质、各各存存货货项项目目的的重重要要程程度及存放场所；度及存放场所；（2 2）了解与存货相关的内部控制；了解与存货相关的内部控制；（3 3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；（4 4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；（5 5）考考虑虑实实地地察察看看存存货货的的存存放放场场所所，特特别别定定金金额额较较大或性质特殊的存货；大或性质特殊的存货；（6 6）考考虑虑是是否否需需要要利利用用专专家家的的工工作作或或其其他他注注册册会会计计师的工作；师的工作；（7 7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划复核或与管理层讨论其存货盘点计划。存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容存货监盘计划应当包括下列主要内容存货监盘计划应当包括下列主要内容：（1 1）存货监盘的目标、范围及时间安排；）存货监盘的目标、范围及时间安排；（2 2）存货监盘的要点及关注事项；）存货监盘的要点及关注事项；（3 3）参加存货监盘人员的分工；）参加存货监盘人员的分工；（4 4）抽查的范围。）抽查的范围。主要包括控制测试和实质性测试两种方式主要包括控制测试和实质性测试两种方式.为集合为集合程序程序;(1)(1)观察程序观察程序 (2)(2)抽查程序抽查程序目的目的:确证盘点计划得到适当的执行确证盘点计划得到适当的执行(控制测试控制测试),),证证实存货实物总额实存货实物总额(实质性测试实质性测试););范围范围:所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽习惯较强的存货或隐蔽习惯较强的存货4.4.监盘程序监盘程序(3)(3)需要特别关注的情况需要特别关注的情况1)1)关注存货的移动情况关注存货的移动情况-防止遗漏或重复盘防止遗漏或重复盘点点;2)2)关注存货的状况关注存货的状况;3)3)如果存货的盘点日不是资产负债表日如果存货的盘点日不是资产负债表日,CPA,CPA应当实施适当的审计程序应当实施适当的审计程序,确定盘点日与资产确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录录5.5.特殊情况的处理特殊情况的处理(1)(1)由于由于存货存货的性质和位置而无法实施监盘程的性质和位置而无法实施监盘程序序存货的存货的特殊特殊性质性质:存货存货涉及保密问题涉及保密问题;存货存货是是危害性物质危害性物质存货的存货的特殊特殊位置位置:在途在途存货存货;存放在独立于被存放在独立于被审计单位的仓库中的审计单位的仓库中的存货存货(2)(2)因不可预见的因素导致无法在预定日期实因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或施存货监盘或接受委托时被接受委托时被审计单位的期末存审计单位的期末存货盘点已经完成货盘点已经完成CPACPA应评估存货内部控制的有效性应评估存货内部控制的有效性,对存货进行对存货进行适当抽查适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点或提请被审计单位另择日期重新盘点;1)1)不可预见的因素不可预见的因素:CPACPA无法亲临现场无法亲临现场;气候因素气候因素审计程序审计程序:改变存货监盘日期改变存货监盘日期;选派其他人员实选派其他人员实施存货监盘施存货监盘2)CPA2)CPA接受委托时被审计单位的期末存接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成货盘点已经完成CPACPA应评估存货内部控制的有效性应评估存货内部控制的有效性,对对存货进行适当抽查或提请存货进行适当抽查或提请被审计单位被审计单位另择日期重新盘点另择日期重新盘点,同时测试同时测试抽查或重抽查或重新盘点新盘点日与资产负债表日之间发生的日与资产负债表日之间发生的存货交易存货交易(3)委托其他单位保管或已作质押的存货审计程序审计程序:向保管人员或债权人函证向保管人员或债权人函证(4)(4)首次接受委托的情况首次接受委托的情况审计程序审计程序:1)1)查阅前任查阅前任CPACPA工作底稿工作底稿;2)2)审阅上期存货盘点记录及文件审阅上期存货盘点记录及文件;3)3)抽查上期存货交易记录抽查上期存货交易记录;4)4)运用毛利百分比法等进行分析运用毛利百分比法等进行分析点击返回点击返回思考货币资金的盘点与存货的盘点的区别(三三)存货计价测试存货计价测试1.1.样本的选择样本的选择:抽样方法抽样方法-分层抽样法分层抽样法2.2.计价方法的确认计价方法的确认关注关注:会计政策的一贯性会计政策的一贯性3.3.具体测试具体测试关注关注:计价的准确性计价的准确性点击返回点击返回(四四)存货的截止测试存货的截止测试1.1.关键关键:存货实物纳入盘点的范围的时间与存货引存货实物纳入盘点的范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间计期间2.2.关注关注5 5种情况种情况:(1)(1)所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括所有在截止日期以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中在盘点范围内并已反映在账簿之中,且任何在截止且任何在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内,也未反映在账簿记录之中也未反映在账簿记录之中;(2)(2)所有在截止日期以前装运出库的存货项目均所有在截止日期以前装运出库的存货项目均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中,任任何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包何在截止日期以后装运出库的存货项目均已包括在盘点范围内括在盘点范围内,并已反映在账簿记录之中并已反映在账簿记录之中;(3)(3)所有已确认为销售所有已确认为销售,但尚未装运出库的商品但尚未装运出库的商品均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中均未包括在盘点范围内且未反映在账簿之中;(4)(4)所有已记录为购货所有已记录为购货,但尚未入库的存货均已但尚未入库的存货均已包括在盘点范围内并已反映在账簿之中包括在盘点范围内并已反映在账簿之中;(5)(5)在途存货和被审计单位直接向其顾客发运在途存货和被审计单位直接向其顾客发运的存货均已得到了适当的会计处理的存货均已得到了适当的会计处理3.3.方法方法(1)(1)抽查盘点日前后的购货发票与验收报告抽查盘点日前后的购货发票与验收报告(2)(2)查阅验收部门的业务纪录。查阅验收部门的业务纪录。四四.应付工资的实质性测试应付工资的实质性测试工资计算的测试工资计算的测试工资费用分配的测试工资费用分配的测试五五.其他相关账户的实质性测试其他相关账户的实质性测试物资采购的实质性测试物资采购的实质性测试产成品的实质性测试产成品的实质性测试包装物的实质性测试包装物的实质性测试低值易耗品的实质性测试低值易耗品的实质性测试存货跌价准备的实质性测试存货跌价准备的实质性测试待摊费用的实质性测试待摊费用的实质性测试预提费用的实质性测试预提费用的实质性测试案例分析与讨论案例分析与讨论第第 十一十一 章章 结结 束！束！案例分析案例分析1注册会计师注册会计师A在对在对XYZ公司的存货项目的相关公司的存货项目的相关内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在内容控制制度进行评价研究后，发现该公司存在以下六种可能导致错误的情况：以下六种可能导致错误的情况：（1）所有存货都未经认真盘点。）所有存货都未经认真盘点。（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。入存货项目，但可能未进行相关的会计记录。（3）由）由W公司代管的公司代管的M材料可能并不存在。材料可能并不存在。（4）W公司存放在该公司仓库内的公司存放在该公司仓库内的N材料可能已材料可能已计入该公司的存货项目中。计入该公司的存货项目中。（5）存货计价方法已作变更。）存货计价方法已作变更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受审计。公司以前年度未曾接受审计。要求要求 按照下列要求，将答案填列在表格中。按照下列要求，将答案填列在表格中。情况审计程序审计目标证据种类情况审计程序审计目标证据种类（1）（）（2）（）（3）（）（4）（）（5）（）（6）情况审计程序审计目标证据种类（1）（2）（3）（4）（5）（6）1黄山股份有限公司黄山股份有限公司2002年度的会计报表由北方年度的会计报表由北方会计师事务所的注册会计师甲和乙进行审计，并发会计师事务所的注册会计师甲和乙进行审计，并发表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务表了无保留意见审计报告。之后，北方会计师事务所与黄山股份有限公司续签了所与黄山股份有限公司续签了2003年度会计报表年度会计报表的业务约定。在关于的业务约定。在关于2003年会计报表审计的计划年会计报表审计的计划阶段，甲和乙注册会计师已确定了会计报表的重要阶段，甲和乙注册会计师已确定了会计报表的重要性水平为性水平为400万元，其中存货项目的重要性水平为万元，其中存货项目的重要性水平为80万元。万元。2004年年4月月7日，甲和乙注册会计师在审日，甲和乙注册会计师在审查黄山股份有限公司查黄山股份有限公司2003年度的生产成本等项目年度的生产成本等项目前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控前，经符合性测试认为公司关于成本项目的内部控制制度可以高度信赖。下表是甲和乙注册会计师收制制度可以高度信赖。下表是甲和乙注册会计师收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。师收集的该公司上期及本期的有关资料师收集的该公司上期及本期的有关资料（单位：万元）。（单位：万元）。年份年末存货余额主营业务成本主营业务年份年末存货余额主营业务成本主营业务收入存货周转率毛利率收入存货周转率毛利率2002年年8111319674048039421%2003年年7993318923997739920%（1）假定近）假定近两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产两年市场情况平稳，黄山股份公司的生产经营情况平稳，并且甲和乙注册会计师通经营情况平稳，并且甲和乙注册会计师通过对成本项目的实质性测试已合理确认主过对成本项目的实质性测试已合理确认主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务成本的数额，请指出存货项目、主营业务收入项目可能存在的问题，并说明营业务收入项目可能存在的问题，并说明理由。理由。