购货与付款循环审计(PPT 40页).pptx
第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计v实务篇实务篇第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试应付账款审计应付账款审计固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计投资性房地产审计投资性房地产审计5其他相关账户审计其他相关账户审计购货与付款循环概述购货与付款循环概述132469.1 9.1 购货与付款循环概述购货与付款循环概述主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 1涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 29.1.19.1.1主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录 典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种会计记录有以下几种:v(1)(1)请购单请购单v(2)(2)订购单订购单v(3)(3)验收单验收单v(4)(4)卖方发票卖方发票v(5)(5)付款凭单付款凭单v(6)(6)转账凭证转账凭证v(7)(7)付款凭证付款凭证v(8)(8)应付账款明细账应付账款明细账v(9)(9)现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账v(10)(10)卖方对账单卖方对账单9.1.29.1.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 购货与付款循环中的主要环节：购货与付款循环中的主要环节：v(1)(1)请购商品请购商品v(2)(2)编制订购单编制订购单v(3)(3)验收商品验收商品v(4)(4)储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货v(5)(5)编制付款凭单编制付款凭单v(6)(6)付款付款v(7)(7)会计记录会计记录9.2 9.2 购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试1评估购货与付款循环的重大错报风险评估购货与付款循环的重大错报风险 23购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制9.2.19.2.1购货与付款循环的内部控制购货与付款循环的内部控制 v购货与付款循环的内部控制主要包括以下方面购货与付款循环的内部控制主要包括以下方面:v1.1.职责分离控制职责分离控制v2.2.请购控制请购控制v(1)(1)原材料或零配件购进原材料或零配件购进v(2)(2)临时性物品的购进临时性物品的购进v(3)(3)经常性服务项目的请购经常性服务项目的请购v(4)(4)特殊服务项目的请购特殊服务项目的请购v3.3.订货控制订货控制v(1)(1)订购多少订购多少v(2)(2)向谁订购向谁订购v(3)(3)何时订货何时订货v4.4.验收控制验收控制v(1)(1)数量数量v(2)(2)质量质量v(3)(3)每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供每一项收到的货物必须在检验以后填制包括供应商名称、收货日期、货物名称、数量和质量以应商名称、收货日期、货物名称、数量和质量以及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报及运货人名称、原购货订单编号等内容的收货报告单告单,并及时报告请购、购货和会计部门。并及时报告请购、购货和会计部门。v5.5.应付账款控制应付账款控制v6.6.付款控制付款控制v(1)(1)支票准备支票准备v(2)(2)支付支付v(3)(3)会计处理会计处理9.2.29.2.2评估购货与付款循环的重大错报风险评估购货与付款循环的重大错报风险 v影响购货与付款循环和相关账户余额存在的重大影响购货与付款循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括错报风险可能包括:v(1)(1)管理层错报费用支出的偏好管理层错报费用支出的偏好v(2)(2)费用支出确认的复杂性费用支出确认的复杂性v(3)(3)采用不正确的费用支出截止采用不正确的费用支出截止v(4)(4)计量存货成本不正确计量存货成本不正确v(5)(5)发生舞弊的风险发生舞弊的风险v(6)(6)发生各种错误的可能性发生各种错误的可能性9.2.39.2.3购货与付款循环的控制测试购货与付款循环的控制测试 v(1)(1)关于请购商品或劳务内部控制的测试关于请购商品或劳务内部控制的测试v(2)(2)关于订购商品或劳务内部控制的测试关于订购商品或劳务内部控制的测试v(3)(3)关于货物验收内部控制的测试关于货物验收内部控制的测试v(4)(4)关于应付账款内部控制的测试关于应付账款内部控制的测试v(5)(5)关于付款业务内部控制的测试关于付款业务内部控制的测试9.3 9.3 应付账款审计应付账款审计1应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 2应付账款的审计目标应付账款的审计目标 9.3.19.3.1应付账款的审计目标应付账款的审计目标v应付账款的审计目标一般包括应付账款的审计目标一般包括:确定期末应付账款确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还应履行的偿还义务；确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。9.3.29.3.2应付账款的实质性测试应付账款的实质性测试 v(1)(1)获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表,复核加计正确复核加计正确,并并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。v(2)(2)根据被审计单位实际情况根据被审计单位实际情况,选择以下方法对应选择以下方法对应付账款进行分析程序：付账款进行分析程序：v1)1)对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较比较,分析其波动原因。分析其波动原因。v2)2)分析长期挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出要求被审计单位作出解释解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。付账款隐瞒利润。v3)3)计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率负债的比率,并与以前期间对比分析并与以前期间对比分析,评价应付账评价应付账款整体的合理性。款整体的合理性。v4)4)根据存货、营业成本的增减变动幅度根据存货、营业成本的增减变动幅度,判断应付判断应付账款增减变动的合理性。账款增减变动的合理性。v(3)(3)函证应付账款。函证应付账款。v(4)(4)查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款。v(5)(5)检查应付账款是否存在借方余额。检查应付账款是否存在借方余额。v(6)(6)结合预付账款的明细余额。结合预付账款的明细余额。v(7)(7)检查应付账款长期挂账的原因检查应付账款长期挂账的原因,并作出记录并作出记录,注注意其是否可能发生呆账收益。意其是否可能发生呆账收益。v(8)(8)查明应付账款在资产负债表中的披露是否恰当。查明应付账款在资产负债表中的披露是否恰当。9.4 9.4 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计 固定资产审计固定资产审计 12累计折旧审计累计折旧审计 3固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计9.4.19.4.1固定资产审计固定资产审计进行固定资产审计时进行固定资产审计时,应当关注这些相关项目：应当关注这些相关项目：v1.1.固定资产的审计目标固定资产的审计目标v2.2.固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试v(1)(1)索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表v(2)(2)实施分析程序实施分析程序v(3)(3)固定资产增加的审计固定资产增加的审计v(4)(4)固定资产减少的审查固定资产减少的审查v(5)(5)对固定资产进行实地观察对固定资产进行实地观察v(6)(6)调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产v(7)(7)检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况v(8)(8)检查固定资产是否已在资产负债表中恰当披露检查固定资产是否已在资产负债表中恰当披露9.4.29.4.2累计折旧审计累计折旧审计 v1.1.累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标v2.2.累计折旧的实质性测试累计折旧的实质性测试v(1)(1)编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表v(2)(2)对固定资产累计折旧实施分析程序对固定资产累计折旧实施分析程序v(3)(3)审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况审查被审计单位固定资产折旧政策的执行情况v(4)(4)审查固定资产折旧计算和分配审查固定资产折旧计算和分配v(5)(5)审查折旧计入成本的合理性审查折旧计入成本的合理性v(6)(6)检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当9.4.39.4.3固定资产减值准备审计固定资产减值准备审计 v固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。可收回金额应当根据固定资产的公允资产减值。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。流量的现值两者之间的较高者确定。v企业固定资产可能发生了减值企业固定资产可能发生了减值v注册会计师对固定资产减值准备的实质性测试程注册会计师对固定资产减值准备的实质性测试程序序 9.5 9.5 投资性房地产审计投资性房地产审计v投资性房地产投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值是指为赚取租金或资本增值,或者或者两者兼有而持有的房地产。两者兼有而持有的房地产。v1.1.投资性房地产的审计目标投资性房地产的审计目标v2.2.投资性房地产的实质性测试程序投资性房地产的实质性测试程序v注册会计师对投资性房地产的实质性测试程序通注册会计师对投资性房地产的实质性测试程序通常包括：常包括：v(1)(1)获取或编制投资性房地产明细表获取或编制投资性房地产明细表,复核加计正复核加计正确确,并与总账数和明细账合计数核对相符；结合累并与总账数和明细账合计数核对相符；结合累计折旧、投资性房地产减值准备科目与报表数核计折旧、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。对相符。v(2)(2)检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合企业会计准则的规定。用权是否符合企业会计准则的规定。v(3)(3)检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上年会计政策进行比较否充分。与上年会计政策进行比较,确定后续计量确定后续计量模式的一致性。模式的一致性。v(4)(4)确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式的政策是否恰当的政策是否恰当,计算复核期末计价是否正确。计算复核期末计价是否正确。v(5)(5)如投资性房地产后续计量选用成本计量模式如投资性房地产后续计量选用成本计量模式,确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当,计计算复核本年度折旧的计提是否正确。算复核本年度折旧的计提是否正确。v(6)(6)期末对公允价值计量的投资性房地产进行如下期末对公允价值计量的投资性房地产进行如下逐项检查逐项检查,以确定投资性房地产是否已经发生减值。以确定投资性房地产是否已经发生减值。v(7)(7)确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当。当。v(8)(8)如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换互转换,应审查转换依据是否充分应审查转换依据是否充分,是否经过有效是否经过有效批准批准,转换基准日投资性房地产成本计量是否正确转换基准日投资性房地产成本计量是否正确,会计处理是否正确。会计处理是否正确。v(9)(9)确定投资性房地产已恰当列报。确定投资性房地产已恰当列报。9.69.6其他相关账户审计其他相关账户审计工程物资审计工程物资审计 2固定资产清理审计固定资产清理审计 4应付票据审计应付票据审计 5预付账款审计预付账款审计 1在建工程审计在建工程审计 39.6.19.6.1预付账款审计预付账款审计v预付账款是企业按购货合同的规定预付账款是企业按购货合同的规定,预先支付给供预先支付给供货单位的货款货单位的货款,会计上通过会计上通过“预付账款预付账款”或或“应付应付账款账款”科目科目(借方借方)进行核算。进行核算。v注册会计师对预付账款的实质性测试程序主要有：注册会计师对预付账款的实质性测试程序主要有：v(1)(1)获取或编制预付账款明细表获取或编制预付账款明细表,复核加计正确复核加计正确,并并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；同与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单位协助时请被审计单位协助,在预付账款明细表上标出截在预付账款明细表上标出截至审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。至审计日已收到货物并冲销预付账款的项目。v(2)(2)选择大额或异常的预付账款重要项目选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零包括零账户账户),),函证其余额是否正确函证其余额是否正确,并根据回函情况编制并根据回函情况编制函证结果汇总表；对回函金额不相符的函证结果汇总表；对回函金额不相符的,要查明原要查明原因因,作出记录或建议进行适当调整；对未回函的作出记录或建议进行适当调整；对未回函的,可再次复函可再次复函,也可采用替代方法进行检查也可采用替代方法进行检查,如检查如检查该笔债权的相关凭证资料该笔债权的相关凭证资料,或抽查报表日后预付账或抽查报表日后预付账款明细账及存货明细账款明细账及存货明细账,核实是否已收到货物并转核实是否已收到货物并转销销,并根据替代程序检查结果判断其债权的真实性并根据替代程序检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。对未发询证函的预付账款或出现坏账的可能性。对未发询证函的预付账款,应抽查有关原始凭证。应抽查有关原始凭证。v(3)(3)抽查入库记录抽查入库记录,审核有无重复付款或将同一笔审核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账的情况。同时挂账的情况。v(4)(4)分析预付账款明细账余额分析预付账款明细账余额,对于出现贷方余额对于出现贷方余额的项目的项目,应查明原因应查明原因,必要时建议作重分类调整。必要时建议作重分类调整。v(5)(5)确定预付账款是否已在资产负债表中恰当披露。确定预付账款是否已在资产负债表中恰当披露。9.6.29.6.2工程物资审计工程物资审计 v工程物资是企业为核算基建工程、更新改造工程工程物资是企业为核算基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资和大修理工程准备的各种物资v注册会计师应实施以下实质性测试程序注册会计师应实施以下实质性测试程序:v(1)(1)获取或编制工程物资明细表获取或编制工程物资明细表,对有关数字进行对有关数字进行复核复核,并将其与报表数、总账数和明细账合计数进并将其与报表数、总账数和明细账合计数进行核对行核对,若不相符若不相符,应查明原因并进行调整。应查明原因并进行调整。v(2)(2)对工程物资实施监盘对工程物资实施监盘,确定其是否存在确定其是否存在,账实是账实是否相符否相符,并观察有无呆滞、积压的工程物资。并观察有无呆滞、积压的工程物资。v(3)(3)抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证原始凭证,检查其内容是否齐全、有无得到授权批检查其内容是否齐全、有无得到授权批准、会计处理是否正确。准、会计处理是否正确。v(4)(4)检查工程物资领用手续是否齐全、使用是否合检查工程物资领用手续是否齐全、使用是否合理、会计处理是否正确。理、会计处理是否正确。v(5)(5)检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度,对盘盈、盘亏、报废、毁损的对盘盈、盘亏、报废、毁损的,是否将减去保险公是否将减去保险公司和过失人的赔偿部分后的净额司和过失人的赔偿部分后的净额,正确地冲减了在正确地冲减了在建工程成本或计入营业外支出。建工程成本或计入营业外支出。v(6)(6)检查工程完工后剩余工程物资的处理检查工程完工后剩余工程物资的处理,如将剩如将剩余工程物资转入存货的余工程物资转入存货的,是否将其所含增值税进项是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离；对外销售的税额进行了正确的分离；对外销售的,是否先结转是否先结转其进项税额其进项税额,待出售时再结转相应成本。待出售时再结转相应成本。9.6.39.6.3在建工程审计在建工程审计v在建工程是企业进行基建工程、安装工程、技术在建工程是企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出改造工程、大修理工程等发生的实际支出v注册会计师应实施以下实质性测试程序注册会计师应实施以下实质性测试程序:v(1)(1)获取或编制在建工程明细表获取或编制在建工程明细表,对有关数字进行对有关数字进行复核复核,并将其与报表数、总账数和明细账并将其与报表数、总账数和明细账v合计数进行核对合计数进行核对,若不相符若不相符,应查明原因并进行适应查明原因并进行适当处理。当处理。v(2)(2)检查在建工程的增减数额是否正确检查在建工程的增减数额是否正确,如对于借如对于借款费用、工程管理费用资本化问题款费用、工程管理费用资本化问题,应检查资本化应检查资本化的起止日的界定、计算方法、计算过程、会计处的起止日的界定、计算方法、计算过程、会计处理等是否合理与正确；对于完工转销的在建工程理等是否合理与正确；对于完工转销的在建工程,应检查转销额的计算是否正确应检查转销额的计算是否正确,是否存在将已交付是否存在将已交付使用的固定资产仍挂在在建工程账上的问题等。使用的固定资产仍挂在在建工程账上的问题等。v(3)(3)检查在建工程项目期末余额的构成内容检查在建工程项目期末余额的构成内容,并实并实地观察工程现场地观察工程现场,确定在建工程是否存在确定在建工程是否存在,了解工了解工程项目的实际完工进度程项目的实际完工进度,对在建工程累计发生额进对在建工程累计发生额进行技术测定行技术测定,并将其与账簿记录数进行核对并将其与账簿记录数进行核对,检查检查其是否差距较大其是否差距较大,判断其有无多计、虚计或少计、判断其有无多计、虚计或少计、漏计工程费用的问题。漏计工程费用的问题。v(4)(4)检查在建工程减值准备的计提。检查在建工程减值准备的计提。v(5)(5)确定在建工程在资产负债表中的披露是否恰当。确定在建工程在资产负债表中的披露是否恰当。9.6.49.6.4固定资产清理审计固定资产清理审计 v注册会计师对固定资产清理的实质性测试程序主注册会计师对固定资产清理的实质性测试程序主要有：要有：v(1)(1)获取或编制固定资产清理明细表获取或编制固定资产清理明细表,复核加计正复核加计正确确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。v(2)(2)检查固定资产清理的发生是否有正当理由检查固定资产清理的发生是否有正当理由,是是否经有关技术部门鉴定否经有关技术部门鉴定,固定资产清理的发生和转固定资产清理的发生和转销是否经授权批准销是否经授权批准,相应的会计处理是否正确。相应的会计处理是否正确。9.6.59.6.5应付票据审计应付票据审计 v应付票据是企业为购买材料、商品和接受劳务供应付票据是企业为购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票应等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。和商业承兑汇票。v注册会计师对应付票据的实质性测试程序主要有：注册会计师对应付票据的实质性测试程序主要有：v(1)(1)获取或编制应付票据明细表获取或编制应付票据明细表v(2)(2)函证应付票据函证应付票据v(3)(3)检查逾期未付票据检查逾期未付票据
