销售与收款循环审计培训课件(ppt 85页).pptx

2009.8审计学 电子制作 王翠琳第九章第九章销售与收款循环审计销售与收款循环审计 本章是审计实务操作知识的开篇章，在审本章是审计实务操作知识的开篇章，在审计中占有举足轻重的地位。通过本章学习，主计中占有举足轻重的地位。通过本章学习，主要了解销售与收款循环的主要程序以及主要业要了解销售与收款循环的主要程序以及主要业务活动，理解销售与收款循环中的主要的内部务活动，理解销售与收款循环中的主要的内部控制点以及风险评估，掌握该循环中涉及的主控制点以及风险评估，掌握该循环中涉及的主要账户的审计程序和审计重点，如主营业务收要账户的审计程序和审计重点，如主营业务收入、应收账款、应收票据、坏账准备等入、应收账款、应收票据、坏账准备等 。2009.8审计学 电子制作 王翠琳第一部分第一部分本章内容框架本章内容框架9.1 销售与收款循环概述销售与收款循环概述 9.2 销售与收款循环业务流程控制测试销售与收款循环业务流程控制测试9.3销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序9.4 主要账户、余额的测试主要账户、余额的测试 本章小结本章小结 2009.8审计学 电子制作 王翠琳。9.1销售与收款循环概述销售与收款循环概述9.1.1销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动9.1.2销售与收款循环中主要业务凭证、销售与收款循环中主要业务凭证、账户及账簿账户及账簿第二部分第二部分教学内容教学内容 2009.8审计学 电子制作 王翠琳销售与收款循环主要指公司接受销售订单，向顾销售与收款循环主要指公司接受销售订单，向顾客销售商品的业务循环过程。其特征为：客销售商品的业务循环过程。其特征为：销售循环是从接受顾客提出订货要求开始的，销售循环是从接受顾客提出订货要求开始的，经审批信用条件、发运商品、开具发票、登记应经审批信用条件、发运商品、开具发票、登记应收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、收账款或应收票据、处理销售退回与销售折让、计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为计提坏账准备、注销坏账等业务，并最终转化为货币资金而结束。从销售与收款循环中个账户之货币资金而结束。从销售与收款循环中个账户之间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循间的会计处理可以发现，除现销外，所有销售循环的金额最终都要记录环的金额最终都要记录“应收账款应收账款”账户或账户或“应应收票据收票据”账户之中账户之中。可见，销售与收款循环可见，销售与收款循环9.1销售与收款循环概述销售与收款循环概述2009.8审计学 电子制作 王翠琳审计的重点是审查评价销售与循环的会计处理是否审计的重点是审查评价销售与循环的会计处理是否恰当，应收账款或应收票据的实际可收回价值及坏恰当，应收账款或应收票据的实际可收回价值及坏账准备的计算是否正确。账准备的计算是否正确。发运凭证发运凭证顾客订单顾客订单（1 1）接受定单）接受定单销售单销售单赊销信用赊销信用（2 2）批批 准准 销售发票销售发票（6 6）记录销售）记录销售 凭证账簿凭证账簿（5 5）向顾客开账单）向顾客开账单（3）仓库发货）仓库发货（4）装运货物）装运货物2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.1.1销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动9.1.1.1一般业务活动一般业务活动1.销售环节中的主要活动销售环节中的主要活动（1）接受订货单；）接受订货单；（2）赊销信用的审批；）赊销信用的审批；（3）销售合同书的签订；）销售合同书的签订；（4）货物的配送和发运；）货物的配送和发运；（5）开具销售发票；）开具销售发票；（6）记录销售业务。）记录销售业务。2009.8审计学 电子制作 王翠琳2.收款环节中的主要活动收款环节中的主要活动 (1)收取货款并将现金送存银行，包括现销交易中收取货款并将现金送存银行，包括现销交易中 收到的现金和赊销交易中应收账款的收回；收到的现金和赊销交易中应收账款的收回；(2)通过开户银行结转货款；通过开户银行结转货款；(3)记录收款业务。记录收款业务。9.1.1.2特殊业务活动特殊业务活动特殊业务活动是指在企业销售过程中，除正常特殊业务活动是指在企业销售过程中，除正常的一般销售业务之外，企业因发货出错、产品质量、的一般销售业务之外，企业因发货出错、产品质量、售后服务、发生坏账等而出现销售的调整业务活动，售后服务、发生坏账等而出现销售的调整业务活动，如：办理和记录销货退回、折让与折扣；提取坏账如：办理和记录销货退回、折让与折扣；提取坏账准备；注销坏账。准备；注销坏账。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.1.2销售与收款循环中主要业务凭证、账销售与收款循环中主要业务凭证、账户及账簿户及账簿1.原始凭证类业务凭证原始凭证类业务凭证（1）顾客订单：主要记载客户对本企业产品的需）顾客订单：主要记载客户对本企业产品的需求状况，如订货数量、交货时间、地点以及产品质求状况，如订货数量、交货时间、地点以及产品质量等初步意向。企业收到该订单后记入相关备查簿量等初步意向。企业收到该订单后记入相关备查簿中，交由企业的信用部门或相关信用审批的部门进中，交由企业的信用部门或相关信用审批的部门进行赊销信用审核。行赊销信用审核。（2）销售清单：该凭证主要用来交企业库房进行）销售清单：该凭证主要用来交企业库房进行配货，其中一联可随货物至客户，客户可以按凭证配货，其中一联可随货物至客户，客户可以按凭证和销售发票、订货单等进行采购货物的验收。和销售发票、订货单等进行采购货物的验收。2009.8审计学 电子制作 王翠琳（3）装运凭证：该凭证主要是用来控制在配货和）装运凭证：该凭证主要是用来控制在配货和发运过程中的责任履行，运输部门也可用作货物发运过程中的责任履行，运输部门也可用作货物出门的通行证来使用。出门的通行证来使用。（4）销售发票：该凭证主要用来反映销售业务的）销售发票：该凭证主要用来反映销售业务的具体情况，如销售数量、销售价格以及销售金额、具体情况，如销售数量、销售价格以及销售金额、销售税金等，是业务双方进行账务处理的主要凭销售税金等，是业务双方进行账务处理的主要凭证。证。（5）汇款通知书：由于现在通信方式等较为发达，）汇款通知书：由于现在通信方式等较为发达，所以该凭证可以以电话通知、电传等方式来代替。所以该凭证可以以电话通知、电传等方式来代替。2009.8审计学 电子制作 王翠琳（6）贷项通知单：该凭证主要是用来处理企业的）贷项通知单：该凭证主要是用来处理企业的特殊销售业务，业务企业作应收账款减少的主要特殊销售业务，业务企业作应收账款减少的主要依据。依据。（7）坏账审批表：反映坏账的发生，必须由企业）坏账审批表：反映坏账的发生，必须由企业相关主管部门或责任人的审批。相关主管部门或责任人的审批。以上凭证反映的是企业内部控制环节比较健全以上凭证反映的是企业内部控制环节比较健全的企业，在一般企业中，必须的原始凭证主要有的企业，在一般企业中，必须的原始凭证主要有销售清单、装运凭证、销售发票。销售清单、装运凭证、销售发票。2.记账凭证类业务凭证记账凭证类业务凭证2009.8审计学 电子制作 王翠琳（1）收款凭证：反映现销业务或应收账款的收回）收款凭证：反映现销业务或应收账款的收回业务。业务。（2）转账凭证：反映赊销业务。）转账凭证：反映赊销业务。3.账户、账簿类业务凭证账户、账簿类业务凭证（1）现金日记账、银行存款日记账及其总账；）现金日记账、银行存款日记账及其总账；（2）应收账款、预收账款明细账及总账；）应收账款、预收账款明细账及总账；（3）营业收入明细账及总账；）营业收入明细账及总账；（4）折扣与折让明细账；）折扣与折让明细账；（5）应收票据、坏账准备、应交税费、其他应交）应收票据、坏账准备、应交税费、其他应交款、营业税金及附加、营业费用等账户。款、营业税金及附加、营业费用等账户。2009.8审计学 电子制作 王翠琳。9.2销售与收款循环业务流程控制测试销售与收款循环业务流程控制测试9.2.1销售与收款循环业务流程控制测试销售与收款循环业务流程控制测试9.2.2销销售售与与收收款款循循环环业业务务流流程程的的控控制制要要点点及测试及测试第二部分第二部分教学内容教学内容 2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.2.1销售与收款循环业务流程控制测试销售与收款循环业务流程控制测试9.2.1.1控制测试的目的控制测试的目的审计人员在执行销售与收款循环审计业务时，首审计人员在执行销售与收款循环审计业务时，首先应当了解被审计单位及其环境来识别、评估销先应当了解被审计单位及其环境来识别、评估销售与收款循环以及与各类销售业务相关交易、账售与收款循环以及与各类销售业务相关交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。户余额、列报认定层次的重大错报风险。如果出现以下情形之一时，审计人员应当实施相如果出现以下情形之一时，审计人员应当实施相应的控制测试：应的控制测试：9.2销售与收款循环业务流程控制测试销售与收款循环业务流程控制测试2009.8审计学 电子制作 王翠琳1.评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；是有效的；2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。当的审计证据。销售与收款循环业务控制测试的目的并不是确销售与收款循环业务控制测试的目的并不是确定某项控制是否存在和是否使用，而是获取证据证定某项控制是否存在和是否使用，而是获取证据证明该控制程序执行是否有效。明该控制程序执行是否有效。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.2.1.2控制有效性测试的执行控制有效性测试的执行为了达到以上控制目标，审计人员应从以下几方面为了达到以上控制目标，审计人员应从以下几方面获取相关证据：获取相关证据：1.控制措施在审计的不同时点是如何运行的；控制措施在审计的不同时点是如何运行的；2.控制措施是否得到一贯执行；控制措施是否得到一贯执行；3.控制是由谁来执行控制是由谁来执行;4.控制是以何种方式运行的。控制是以何种方式运行的。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.2.1.3控制测试的方法控制测试的方法控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用的审计程序的类型基本上是相同的，包括：询用的审计程序的类型基本上是相同的，包括：询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。问、观察、检查、穿行测试和重新执行。9.2.2销售与收款循环业务流程的控制要点销售与收款循环业务流程的控制要点及测试及测试9.2.2.1处理订单处理订单销售单是证明管理当局对有关销售交易的销售单是证明管理当局对有关销售交易的“发生发生”的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为的重要凭据。而设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险。所以，该控制与应收账款净额了降低坏账风险。所以，该控制与应收账款净额的的“估价估价”认定有关。认定有关。2009.8审计学 电子制作 王翠琳在在决决定定是是否否接接受受某某顾顾客客的的订订货货单单时时，销销售售单单管管理理部部门门应应追追查查该该顾顾客客是是否否被被列列入入已已经经批批准准销销售售的的顾顾客名单。客名单。如如果果该该顾顾客客未未被被列列入入顾顾客客名名单单，则则通通常常需需要要由由销销售售单单管管理理部部门门的的主主管管来来决决定定批批准准销销售售与与否否。然然后后销销售售单单管管理理部部门门将将核核准准的的销销售售单单交交于于信信用用管管理理部部门门进进行行赊赊销销批批准准，信信用用管管理理部部门门在在收收到到销销售售单单后后，将将销销售售单单与与购购货货方方已已被被授授权权的的赊赊销销额额度度以以及及欠欠款款余额加以比较，以决定是否继续给予赊销。余额加以比较，以决定是否继续给予赊销。2009.8审计学 电子制作 王翠琳在在执执行行人人工工赊赊销销信信用用检检查查时时，应应当当合合理理划划分分工工作作责责任任，以以切切实实避避免免销销售售人人员员为为增增加加销销售售而而使使企企业业承受不适当的信用风险。承受不适当的信用风险。信信用用管管理理部部门门应应对对每每个个新新顾顾客客进进行行信信用用调调查查，并并获获取取信信用用评评审审机机构构对对顾顾客客信信用用等等级级的的评评定定报报告告。无无论论是是否否批批准准赊赊销销，信信用用管管理理部部门门都都要要在在销销售售单单上上签签署署意意见见，然然后后再再将将签签署署意意见见后后的的销销售售单单送送回回销售管理部门。销售管理部门。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.2.2.2发送货物发送货物装装运运凭凭证证提提供供了了商商品品确确实实已已经经被被装装运运的的证证据据，因因此此，它它是是证证实实销销售售交交易易“发发生生”认认定定的的另另一一种种形形式式的的凭凭据据。而而定定期期对对每每一一张张装装运运凭凭证证后后是是否否附附有有相相应应的的销销售售发发票票进进行行检检查查，则则有有助助于于保保证证销销售售交交易易“完整性完整性”认定的正确性。认定的正确性。企企业业管管理理当当局局通通常常要要求求仓仓库库只只有有在在收收到到经经过过批批准准的的销销售售单单时时才才能能供供货货，以以防防止止仓仓库库在在未未经经授授权权的的情况下擅自发货。情况下擅自发货。2009.8审计学 电子制作 王翠琳在在计计算算及及系系统统处处理理系系统统下下，订订单单获获得得批批准准后后会会自自动动生生成成送送货货单单，送送货货单单上上的的货货物物品品种种和和数数量量从从订订单单复复制制而而来来，并并有有相相应应的的索索引引号号码码。送送货货单单打打印印出出来来后后交交储储运运部部门门，储储运运部部门门的的职职员员在在装装运运之之前前，必必须须独独立立检检查查从从仓仓库库提提取取的的商商品品是是否否都都附附有有经经批批准准的的销销售售单单以以及及商商品品内内容容是是否否与与销销售售单单一一致致，并并签签字字同同意意运运送或提取货物。送或提取货物。仓仓库库在在装装运运商商品品的的同同时时还还要要编编制制一一式式多多联联、连连续续编编号号的的提提货货单单或或提提货货单单，其其中中一一联联储储运运部部门门按按序序归归档档以备查，同时要定期检查。以备查，同时要定期检查。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.2.2.3开具发票并入账开具发票并入账主要问题及相关认定情况主要问题及相关认定情况开具账单环节相应的主要问题开具账单环节相应的主要问题相关认定相关认定是否对所有装运的货物都开了账单是否对所有装运的货物都开了账单完整性完整性是否只对实际装运的货物才开账单，是否只对实际装运的货物才开账单，有无重复开单或虚构交易有无重复开单或虚构交易发生发生是否按己授权的价格计价是否按己授权的价格计价准确性准确性2009.8审计学 电子制作 王翠琳为了降低开具账单环节中出现遗漏、重复、错误计为了降低开具账单环节中出现遗漏、重复、错误计价或其他风险，还应设计与销货交易的价或其他风险，还应设计与销货交易的“发生发生”、“完整性完整性”及及“准确性准确性”的认定有关的控制程序：的认定有关的控制程序：（1 1）开单部门人员在编制每张销售发票之前，应）开单部门人员在编制每张销售发票之前，应独立检查装运凭证是否存在、是否有相应的经批准独立检查装运凭证是否存在、是否有相应的经批准的销售单；的销售单；（2 2）应根据已授权批准的价格编制销售发票；）应根据已授权批准的价格编制销售发票；（3 3）检查销售发票计价和计算的正确性；）检查销售发票计价和计算的正确性；2009.8审计学 电子制作 王翠琳 （4 4）将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票）将装运凭证上的商品总数与对应的销售发票上的商品总数进行比较；上的商品总数进行比较；（5 5）依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票）依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易已真实发生；易已真实发生；（6 6）独立检查已处理销售发票上的金额同会计记）独立检查已处理销售发票上的金额同会计记录金额的一致性；录金额的一致性；（7 7）记录销售的职责应与前面所说明的处理销售）记录销售的职责应与前面所说明的处理销售交易的其他功能相分离；交易的其他功能相分离；2009.8审计学 电子制作 王翠琳 （8 8）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；限制，以减少未经授权批准的记录发生；（9 9）定期独立检查应收账款明细账与其总账的一）定期独立检查应收账款明细账与其总账的一致性；致性；（1010）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向所指定的未涉及执行或记录销售交例外情况直接向所指定的未涉及执行或记录销售交易循环的会计主管报告。易循环的会计主管报告。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.2.2.4销售与收款循环的控制测试实例销售与收款循环的控制测试实例注册会计师王注册会计师王对对A公司的销售和收款循环进行公司的销售和收款循环进行控制测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭控制测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售销售与收款循环控制测试表与收款循环控制测试表”见下表所示见下表所示：2009.8审计学 电子制作 王翠琳序号序号测试过程记录测试过程记录索引号索引号测试情况测试情况1随机抽取随机抽取2006年年112月开出的销售发票，与销售合同、月开出的销售发票，与销售合同、销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账等数量、价格和金额相核对，测试相符率为等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。Y122抽取抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，只有只有3张作废发票均盖有张作废发票均盖有“作废作废”印章。印章。Y133将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出而不开将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出而不开具发票现象。具发票现象。Y144经查，经查，112月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确。税务部门开具的有关证明，会计处理正确。Y155收款凭证与现金和银行存款记录核对。收款凭证与现金和银行存款记录核对。Y17测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性审计程序测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性审计程序销售与收款循环控制测试表销售与收款循环控制测试表 2009.8审计学 电子制作 王翠琳。9.3销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序9.3.1销售环节的实质性程序销售环节的实质性程序9.3.2收款环节的实质性程序收款环节的实质性程序第二部分第二部分教学内容教学内容 2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.3.1销售环节的实质性程序销售环节的实质性程序销售环节的实质性程序主要涉及以下内容：销售环节的实质性程序主要涉及以下内容：9.3.1.1登记入账的销售业务的真实性测试登记入账的销售业务的真实性测试销售是否真实的最有效的实质性测试程序应当是销售是否真实的最有效的实质性测试程序应当是“逆查法逆查法”，即从主营业务收入或应收账款的账，即从主营业务收入或应收账款的账簿开始逆向于记账程序查阅相关的记账凭证、原簿开始逆向于记账程序查阅相关的记账凭证、原始凭证。这种方法尤其对于没有原始凭证或原始始凭证。这种方法尤其对于没有原始凭证或原始凭证不全面的销售业务来说更重要。具体包括：凭证不全面的销售业务来说更重要。具体包括：9.3销售与收款循环的实质性程序销售与收款循环的实质性程序2009.8审计学 电子制作 王翠琳 （1 1）未未曾曾发发货货却却已已将将销销货货业业务务登登记记入入账账错错误误的的审审计计。审审计计人人员员可可以以从从营营业业收收入入明明细细账账中中抽抽取取几几笔笔业业务务，追追查查有有无无发发运运凭凭证证及及其其他他佐佐证证凭凭证证。如如果果审审计计人人员员对对发发运运凭凭证证等等的的真真实实性性表表示示怀怀疑疑，就就有有必必要要再再进进一一步步追追查查存存货货的的永永续续盘盘存存记记录录，测测试存货余额有无减少。试存货余额有无减少。（2 2）销销货货业业务务重重复复入入账账错错误误的的审审计计。审审计计人人员员可可以以通通过过复复核核企企业业为为防防止止重重复复编编号号而而设设置置的的有有序号的销货交易记录清单加以确定。序号的销货交易记录清单加以确定。2009.8审计学 电子制作 王翠琳 （3 3）向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入）向虚构的顾客发货并作为销货业务登记入账错误的审计。这类错误一般只有在登记销货的账错误的审计。这类错误一般只有在登记销货的人员同时又兼有批准发货职能，或两种职务相互人员同时又兼有批准发货职能，或两种职务相互串通时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，串通时才会发生。当内部控制存在上述缺陷时，审计人员很难察觉这种虚构的发货。审计人员可审计人员很难察觉这种虚构的发货。审计人员可以从营业收入明细账中抽取若干笔业务，审查其以从营业收入明细账中抽取若干笔业务，审查其相应的销售单，确认销售单是否经过赊销批准手相应的销售单，确认销售单是否经过赊销批准手续和发货审批手续，这是测试被审计单位是否向续和发货审批手续，这是测试被审计单位是否向虚构的顾客发货的办法之一。虚构的顾客发货的办法之一。2009.8审计学 电子制作 王翠琳除除此此之之外外，还还有有一一种种审审计计方方法法就就是是追追查查应应收收账账款款明明细细账账中中贷贷方方发发生生额额的的记记录录。如如果果是是收收回回货货款款或或者者收收到到退退货货，则则原原来来记记录录入入账账的的销销货货业业务务通通常常是是真真实实的的；如如果果贷贷方方发发生生额额是是注注销销坏坏账账，或或者者直直到到审审计计时时所所欠欠货货款款仍仍未未收收回回，则则有有虚虚构构销销货货的的可可能能性性，就就必必须须详详细细追追查查相相应应的的发发货货凭凭证证和和顾顾客客订货单等。订货单等。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.3.1.2已发生销货业务均已登记入账的测试已发生销货业务均已登记入账的测试这这一一测测试试所所要要达达到到的的一一般般审审计计目目标标是是“完完整整性性”，即即企企业业所所发发生生的的业业务务是是否否全全部部入入账账，有有无无遗遗漏漏。与与所所审审计计期期间间的的各各类类交交易易和和事事项项的的认认定定“完完整整性性”、期期末末账账户户余余额额的的认认定定“完完整整性性”以以及及会会计计报报表表的的认认定定“完完整整性性”相相关关，该该测测试试的的重重点点是是销销货货业业务务的的低低估，即该入账的不入账。估，即该入账的不入账。销销货货业业务务的的审审计计通通常常偏偏重重于于检检查查资资产产和和收收入入的的虚虚增增的的问问题题，因因此此，一一般般专专门门对对销销货货业业务务的的完完整整性性目目标标进进行行实实质质性性测测试试的的较较少少。但但是是，如如果果被被审审计计单单位位内内部控制不健全的情形下还是有必要的。部控制不健全的情形下还是有必要的。2009.8审计学 电子制作 王翠琳销货业务入账不完整性的主要表现是：销货业务入账不完整性的主要表现是：延迟入账；延迟入账；不入账，而计入小金库。不入账，而计入小金库。销销售售业业务务是是否否完完整整的的实实质质性性测测试试，审审计计人人员员通通常常最最有有效效的的测测试试程程序序是是“顺顺差差法法”，即即从从发发货货部部门门的的档档案案中中选选取取部部分分发发运运凭凭证证，并并追追查查至至有有关关的的销销售售发发票票副副本本和和主主营营业业务务收收入入明明细细账账，以以测测试试货货已已发发出出未未开开票的情况。票的情况。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.3.1.3已登记入账的销售业务估价的测试已登记入账的销售业务估价的测试 这一测试所要达到的一般审计目标是这一测试所要达到的一般审计目标是“估价估价的准确性的准确性”，即企业所记录的业务的金额及相关，即企业所记录的业务的金额及相关数据是否准确，与所审计期间的各类交易和事项数据是否准确，与所审计期间的各类交易和事项的认定的认定“准确性准确性”、期末账户余额的认定、期末账户余额的认定“估价估价和分摊和分摊”以及会计报表的认定以及会计报表的认定“准确性和计价准确性和计价”相关。因为销售业务的估价是否准确对于该业务相关。因为销售业务的估价是否准确对于该业务的账务处理是否准确有至关重要的作用。所以，的账务处理是否准确有至关重要的作用。所以，销货业务估价必须进行实质性测试。销货业务估价必须进行实质性测试。2009.8审计学 电子制作 王翠琳该该测试主要包括：销售数量与发运凭证上的数测试主要包括：销售数量与发运凭证上的数量相一致；销售单价与经审批后的销售单上的相量相一致；销售单价与经审批后的销售单上的相一致；销售金额和应收税金的计算准确无误。一致；销售金额和应收税金的计算准确无误。销货业务估价的测试，主要采用的实质性测试销货业务估价的测试，主要采用的实质性测试方法是根据审计人员审计的需要选择若干笔业务，方法是根据审计人员审计的需要选择若干笔业务，进行以下措施：进行以下措施：2009.8审计学 电子制作 王翠琳（1 1）核对凭证，即将销售发票上所列数量、单价）核对凭证，即将销售发票上所列数量、单价与相应的主管部门的审批进行核对，主要测试发票与相应的主管部门的审批进行核对，主要测试发票上所列数量、单价是否经过审批；上所列数量、单价是否经过审批；（2 2）重新计算，即用以核对的数量、单价重新计）重新计算，即用以核对的数量、单价重新计算销售额和销售税金的计算是否正确；算销售额和销售税金的计算是否正确；（3 3）账表核对、账账核对，即将发票上所列金额）账表核对、账账核对，即将发票上所列金额与营业收入明细账、总账以及应收账款、银行存款与营业收入明细账、总账以及应收账款、银行存款等相关的明细账和总账之间进行核对，主要查看入等相关的明细账和总账之间进行核对，主要查看入账是否准确。账是否准确。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.3.1.4已登记入账的销售业务分类的测试已登记入账的销售业务分类的测试这一测试所要达到的一般审计目标是这一测试所要达到的一般审计目标是“分类分类”，即企业所记录的业务是否归属于恰当的账户。与即企业所记录的业务是否归属于恰当的账户。与所审计期间的各类交易和事项的认定所审计期间的各类交易和事项的认定“截止截止”、“分类分类”，期末账户余额的认定，期末账户余额的认定“计价和分摊计价和分摊”以及会计报表的认定以及会计报表的认定“分类和可理解性分类和可理解性”相关。相关。审计人员可以在估价测试的同时进行销货业务的审计人员可以在估价测试的同时进行销货业务的分类测试，主要区分赊销业务和现销业务、区分分类测试，主要区分赊销业务和现销业务、区分营业业务和营业外业务，以及相应的会计处理是营业业务和营业外业务，以及相应的会计处理是否正确。审计人员应主要通过查被审计单位有关否正确。审计人员应主要通过查被审计单位有关销售业务的记账凭证及其原始凭证来进行，并以销售业务的记账凭证及其原始凭证来进行，并以此与账簿记录相核对。此与账簿记录相核对。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.3.1.5销售业务记录及时性的测试销售业务记录及时性的测试 记录及时性的测试，是为了将本期的销售业记录及时性的测试，是为了将本期的销售业务及时反映出来，并确保销售计入恰当的会计期务及时反映出来，并确保销售计入恰当的会计期间，防止漏账、重复记账等现象的发生。会计核间，防止漏账、重复记账等现象的发生。会计核算的及时性要求企业在销售发生以后，尤其是发算的及时性要求企业在销售发生以后，尤其是发货后应尽快开具销售发票并登记入账。货后应尽快开具销售发票并登记入账。销货记录的及时性测试，也可以在进行估价销货记录的及时性测试，也可以在进行估价测试的同时将所选取的发运凭证的日期与相应的测试的同时将所选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根、营业收入明细账和应收账款明细销售发票存根、营业收入明细账和应收账款明细账上的日期比较，查看相关日期是否相近。账上的日期比较，查看相关日期是否相近。2009.8审计学 电子制作 王翠琳如果以上日期相差太远，说明存在销货跨期入账的如果以上日期相差太远，说明存在销货跨期入账的可能，审计人员需要根据所评估的重大错报风险的可能，审计人员需要根据所评估的重大错报风险的程度或发现销货业务有重大差异，此时考虑是否扩程度或发现销货业务有重大差异，此时考虑是否扩大审计范围或追加审计程序，以澄清被审计单位可大审计范围或追加审计程序，以澄清被审计单位可能存在的跨期入账的销货业务。能存在的跨期入账的销货业务。9.3.1.6销售业务已正确地记入明细账并准确销售业务已正确地记入明细账并准确地汇总的测试地汇总的测试将企业所发生的销货业务正确地记入明细账和总账，将企业所发生的销货业务正确地记入明细账和总账，在会计核算上属于过账业务。在会计核算上属于过账业务。2009.8审计学 电子制作 王翠琳在销售与收款循环中，该业务中涉及的最主要的两在销售与收款循环中，该业务中涉及的最主要的两个账户是应收账款和主营业务收入，所以在该测试个账户是应收账款和主营业务收入，所以在该测试中，应将应收账款明细账和营业收入明细账必须予中，应将应收账款明细账和营业收入明细账必须予以准确地加总并过入总账，通常采用加总营业收入以准确地加总并过入总账，通常采用加总营业收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至营业收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款营业收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账等的测试方法。日记账等的测试方法。在此期间，需要进行账证、账账之间的核对。在此期间，需要进行账证、账账之间的核对。2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.3.2收款环节的实质性程序收款环节的实质性程序收款的交易测试同销售的交易测试一样，控制测收款的交易测试同销售的交易测试一样，控制测试的性质取决于内部控制的性质。实质性程序的试的性质取决于内部控制的性质。实质性程序的范围在一定程度上取决于关键控制是否存在以及范围在一定程度上取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。由于销售与收款业务同属于一控制测试的结果。由于销售与收款业务同属于一个循环，在经济活动中密切相关，因此，收款业个循环，在经济活动中密切相关，因此，收款业务的一部分测试可与销售业务的测试一并进行，务的一部分测试可与销售业务的测试一并进行，但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试仍须单独进行（详见第须单独进行（详见第13章货币资金审计）。章货币资金审计）。2009.8审计学 电子制作 王翠琳。9.4主要账户、余额的测试主要账户、余额的测试9.4.1营业收入审计营业收入审计9.4.2应收账款测试应收账款测试9.4.3其他账户余额的测试其他账户余额的测试第二部分第二部分教学内容教学内容 2009.8审计学 电子制作 王翠琳9.4.1营业收入审计营业收入审计9.4.1.1营业收入的审计目标营业收入的审计目标 1.1.确定本期已入账的营业收入是确实发生的，在确定本期已入账的营业收入是确实发生的，在资产负债表日是存在的，且与被审计单位有关；资产负债表日是存在的，且与被审计单位有关；2.2.确定已实现的营业收入已记录完毕并全部入账，确定已实现的营业收入已记录完毕并全部入账，是完整的；是完整的；3.3.确定对销售退回、销售折让与折扣的处理是适确定对销售退回、销售折让与折扣的处理是适当的，经过授权批准的；当的，经过授权批准的；9.4主要账户、余额的测试主要账户、余额的测试2009.8审计学 电子制作 王翠琳 4.4.确定营业收入的会计处理是准确的，并记录于正确定营业收入的会计处理是准确的，并记录于正确的会计期间；确的会计期间；5.5.确定营业收入的分类是适当的，已记录于恰当的确定营业收入的分类是适当的，已记录于恰当的账户；账户；6.6.确定与营业收入相关的财务信息已被恰当地列报确定与营业收入相关的财务信息已被恰当地列报和描述，已公允披露。和描述，已公允披露。9.4.1.2主营业务收入的实质性程序主营业务收入的实质性程序 1.1.取取得得或或编编制制营营业业收收入入项项目目明明细细表表，进进行行账账账账核核对对、账表核对、表表核对。账表核对、表表核对。2009.8审计学 电子制作 王翠琳2.审查营业收入的确认时间和计量是否正确审查营业收入的确认时间和计量是否正确审审计计人人员员应应当当审审查查被被审审计计单单位位是是否否遵遵守守了了企企业业会会计计准准则则有有关关收收入入确确认认时时间间与与计计量量的的规规定定。企企业业营营业业收收入入的的确确认认时时间间（即即产产品品销销售售的的实实现现时时间间），取取决决于于产产品品销销售售方方式式和和货货款款结结算算方方式式。因因此此，对对营营业业收收入入确确认认时时间间的的审审计计，应应结结合合不不同同的的产产品品销销售售方方式和货款结算方式进行式和货款结算方式进行。2009.8审计学 电子制作 王翠琳 3 3实质性分析程序的运用实质性分析程序的运用(1)总量对比分析：总量对比分析：本本期期营营业业收收入入与与上上期期营营业业收收入入总总额额的的对对比比，查查看看产产品品销销售售结结构构和和价价格格是是否否发发生生变变动动和和变变动动是是否否正正常；常；本本期期各各月月营营业业收收入入总总额额的的对对比比，检检查查除除被被审审计计单单位位季季节节性性、周周期期性性的的影影响响外外，主主体体经经营营上上有有无无异异常和重大波动。常和重大波动。2009.8审计学 电子制作 王翠琳(2)比率分析比率分析通通过过计计算算与与营营业业收收入入相相关关的的主主要要财财务务比比率率，进进行行纵纵向向、横横向向的的对对比比分分析析，主主要要了了解解被被审审计计单单位位营营业业收收入入的的变变化化情情况况，旨旨在在发发现现营营业业收收入入的的相相关关财财务务处处理理是是否否正正确确、经营能力和销售能力等的变化情况。拟考察的比率有：经营能力和销售能力等的变化情况。拟考察的比率有：销销货货毛毛利利率率，并并进进行行纵纵向向对对比比分分析析。主主要要检检查查收收入与成本是否配比、收入或成本是否存在异常波动。入与成本是否配比、收入或成本是否存在异常波动。2009.8审计学 电子制作 王翠琳营营业业收收入入占占总总收收入入的的比比重重，进进行行纵纵向向对对比比分分析析。主主要要审审查查被被审审计计单单位位的的主主营营业业务务是是否否改改变变，同同时时可可以了解企业的获利能力、经营状况等。以了解企业的获利能力、经营状况等。销销售售退退回回及及折折扣扣折折让让占占销销售售收收入入的的比比重重，进进行行纵纵向向分分析析。该该指指标标可可以以了了解解被被审审计计单单位位在在销销售售过过程程的的关关键键控控制制程程序序的的运运行行状状况况，并并了了解解企企业业产产品品质质量量等等的的变变化化情情况况以以及及结结合合相相关关明明细细账账户户该该业业务务的的会会计计处处理是否合理、及时。理是否合理、及时。2009.8审计学 电子制作 王翠琳销销售售利利润润率率，进进行行纵纵、横横向向对对比比分分析析：主主要要了了解解被被审审计计单单位位所所售售产产品品的的盈盈利利能能力力，进进一一步步掌掌握握该该产品的市场竞争能力和市场的占有程度。产品的市场竞争能力和市场的占有程度。4.销售业务的截止测试销售业务的截止测试