第11章生产与费用循环审计WeddingDay.pptx

第一节第一节 生产与费用循环概述生产与费用循环概述第十一章生产与费用循环审计第十一章生产与费用循环审计一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录 (1）生产指令(2）领发料凭证(3）产量和工时记录(4）工薪汇总表及人工费用分配表(5）材料费用分配表(6）制造费用分配汇总表(7）成本计算单(8)存货明细账二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动（1 1）计划和安排生产）计划和安排生产1)1)生产计划部门根据生产计划部门根据客户订购单客户订购单或者对或者对销售预测销售预测和和产品需求的分析产品需求的分析来决定生来决定生产授权，签发预先顺序编号的产授权，签发预先顺序编号的生产通生产通知单知单；2)2)生产计划部门通常应将发出的所有生生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单产通知单顺序编号顺序编号并加以记录控制。并加以记录控制。3)3)材料需求报告给仓库。材料需求报告给仓库。二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动（1 1）计划和安排生产）计划和安排生产（2 2）发出原材料）发出原材料1)1)仓库部门的责任是根据从生产部门收仓库部门的责任是根据从生产部门收到的到的领料单领料单发出原材料；发出原材料；2)2)领料单上必须列示所需的材料数量和领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称；种类，以及领料部门的名称；3)3)仓库发出材料后，将领料单中的一联仓库发出材料后，将领料单中的一联连同材料交给领料部门，一联留在仓连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，另一联交会计部库登记材料明细账，另一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算。门进行材料收发核算和成本核算。二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动（1 1）计划和安排生产）计划和安排生产 （2 2）发出原材料）发出原材料（3 3）生产产品）生产产品1)1)生产部门在收到生产通知单及领取原材料生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产执行生产任务；任务；2)2)生产工人在完成生产任务后，将完成的产生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交品交生产部门查点生产部门查点，然后转交，然后转交检验员验收检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。交下一个部门，作进一步加工。二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动（1 1）计划和安排生产（）计划和安排生产（2 2）发出原材料）发出原材料（3 3）生产产品）生产产品（4 4）费用归集和成本归集）费用归集和成本归集1)1)生产过程中的各种记录都要汇集到会计部生产过程中的各种记录都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行门，由会计部门对其进行检查和核对检查和核对，了，了解和控制生产过程中存货的实物流转；解和控制生产过程中存货的实物流转；2)2)会计部门要设置相应的会计账户，会同有会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。制。二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动（1 1）计划和安排生产（）计划和安排生产（2 2）发出原材料）发出原材料（3 3）生产产品（）生产产品（4 4）费用归集和成本归集）费用归集和成本归集（5 5）产成品入库）产成品入库1)1)产成品入库，须由仓库部门先行产成品入库，须由仓库部门先行点验点验和和检查检查，然后然后签收签收；2)2)仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计仓库部门签收后，将实际入库数量通知会计部门；部门；3)3)仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存仓库部门还应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签。放，并填制标签。二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动（1 1）计划和安排生产（）计划和安排生产（2 2）发出原材料）发出原材料（3 3）生产产品（）生产产品（4 4）费用归集和成本归集）费用归集和成本归集（5 5）产成品入库）产成品入库（6 6）发出产出品）发出产出品1)1)产成品的发出须由独立的发运部门进行；产成品的发出须由独立的发运部门进行；2)2)装运产成品时必须持有经有关部门核准的装运产成品时必须持有经有关部门核准的发发运通知单运通知单，并据此编制，并据此编制出库单出库单；3)3)出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。给顾客开发票的依据。二、二、涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动产成品产成品入库入库费用归集费用归集和成本核和成本核算算一、生产与费用循环的内部控制一、生产与费用循环的内部控制1.1.生产循环的内部控制生产循环的内部控制2.2.费用循环的内部控制费用循环的内部控制二、生产与费用循环的重大错报风险二、生产与费用循环的重大错报风险三、生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试 参考教材参考教材P225P225第二节第二节 生产与费用循环的控制测试生产与费用循环的控制测试第三节第三节 存货成本审计存货成本审计一、存货成本的审计目标一、存货成本的审计目标 P227P227二、存货成本的实质性测试二、存货成本的实质性测试1.1.直接材料成本的审计直接材料成本的审计 例例11-111-12.2.直接人工成本的审计直接人工成本的审计3.3.制造费用的审计制造费用的审计 例例11-211-24.4.营业成本的审计营业成本的审计 例例11-311-3三、对存货实施分析性复核三、对存货实施分析性复核 参考教材参考教材P230P230第四节第四节 存货监盘存货监盘 在在20世纪世纪30年代末以前，存货审计工作通常年代末以前，存货审计工作通常仅限于审查会计记录。仅限于审查会计记录。1939年美国证券交易委员会揭示，在纽约证年美国证券交易委员会揭示，在纽约证券所上市的麦克森券所上市的麦克森罗宾斯公司已审计的财务报罗宾斯公司已审计的财务报表虚增了表虚增了1900万美元的资产万美元的资产约占资产总额的约占资产总额的25%，其中虚增存货约为，其中虚增存货约为1000万美元。万美元。受该案件的影响，注册会计师职业界不得不受该案件的影响，注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并考虑承担证实存货存在的责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。未尽到保护财务报表使用者的职责。存货监盘存货监盘是指注册会计师现场观察被审是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。行适当检查。可见，存货监盘有两层含可见，存货监盘有两层含义：义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点存货。要适当抽查已盘点存货。尽管实施存货监盘，获取有关期末存尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货，合理被审计单位管理层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。确定存货的数量和状况的责任。一、制定计划前应考虑的问题一、制定计划前应考虑的问题制定存货监盘计划的基本要求：制定存货监盘计划的基本要求：（1 1）了解被审计单位存货的特点）了解被审计单位存货的特点（2 2）评价被审计单位存货盘点计划）评价被审计单位存货盘点计划（3 3）编制存货监盘计划）编制存货监盘计划 包括监盘时间、监盘样本量、样本选包括监盘时间、监盘样本量、样本选取量等。取量等。二、监盘的准备工作二、监盘的准备工作确定重点、顺序、人员、结帐、器具确定重点、顺序、人员、结帐、器具等等三、实施监盘三、实施监盘需要特别关注的情况：需要特别关注的情况：（1 1）存货移动情况。）存货移动情况。注册会计师应当特别关注存货的移动注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。情况，防止遗漏或重复盘点。（2 2）存货的状况。）存货的状况。注册会计师应当特别关注存货的状况，注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当区分所有观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。毁损、陈旧、过时及残次的存货。（3 3）存货的截止。）存货的截止。注册会计师应当获取盘点日前后存货注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。计记录期末截止是否正确。四、进行抽点四、进行抽点双向追查：双向追查：从从存存货货盘盘点点记记录录中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货实实物物；从从存存货货实实物物中中选选取取项项目目追追查查至至盘盘点点记记录录。（以以获获取取有有关关盘盘点点记记录录准准确确性性和和完完整整性性的的审审计证据）计证据）应应尽尽可可能能避避免免让让被被审审计计单单位位事事先先了了解解将将抽抽盘的存货项目。盘的存货项目。差异处理：差异处理：一方面，应查明原因，及时提请更正；另一方面，应查明原因，及时提请更正；另一方面，应考虑错误的潜在范围和重大一方面，应考虑错误的潜在范围和重大程度。在可能的情况下，扩大检查范围程度。在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生，还可要求重新盘点。以减少错误的发生，还可要求重新盘点。五、总结盘点结果五、总结盘点结果1 1、盘点的结果与有关账簿记录进行、盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定其是否账实相符。核对，确定其是否账实相符。2 2、了解账实不符的原因及其处理过、了解账实不符的原因及其处理过程。程。（参考教材（参考教材P-232P-232）3 3、如果存货盘点日不是资产负债表、如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的日之间存货的变动是否已作正确的记录。记录。调节法的运用：调节法的运用：盘点日在结帐日之前：盘点日在结帐日之前：例：例：A A产品产品20102010年年1212月月3131日账面数为日账面数为11001100件。件。1111月月1515日盘点数为日盘点数为800800件，件，1111月月1616日至日至1212月月3131日购进日购进400400件，销售件，销售100100件。件。20102010年年1212月月3131日日A A产品应为多少件（实存数）？产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数（结账日）应结存数=盘点数盘点数+增加数增加数-减少数减少数盘点日在结帐日之后：盘点日在结帐日之后：例：例：A A产品产品20102010年年1212月月3131日账面数为日账面数为11001100件。件。20112011年年1 1月月1515日盘点数为日盘点数为800800件，件，1 1月月1 1日至日至1 1月月1515日购进日购进400400件，销售件，销售100100件。件。20102010年年1212月月3131日日A A产品应为多少件（实存数）？产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数（结账日）应结存数=盘点数盘点数-增加数增加数+减少数减少数练习题练习题：20112011年年3 3月月2020日审计人员对某厂日审计人员对某厂A A材料进材料进行实地盘存行实地盘存,查明查明A A 材料实际盘存材料实际盘存 10001000公斤公斤,计价计价12001200万元。万元。该企业该企业20102010年年1212月月3131日帐面结存日帐面结存540540公斤公斤,计价计价648648万元。万元。自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20112011年年3 3月月2020日止日止,A,A材料入库数为材料入库数为800800公斤公斤,计价计价960960万元万元;出库出库数为数为500500公斤公斤,计价计价600600万元。万元。要求要求:调节计算确定调节计算确定20102010年年1212月月3131日日A A材料材料应结存数量及金额。应结存数量及金额。【答案答案】因盘点日在结帐日之后，则：应因盘点日在结帐日之后，则：应结存数结存数=盘点数盘点数-增加数增加数+减少数减少数20102010年年1212月月3131日日A A材料应结存的数量材料应结存的数量:1000-800+500=7001000-800+500=700（公斤）（公斤）20102010年年1212月月3131日日A A材料应结存的金额材料应结存的金额:1200-960+600=8401200-960+600=840（万元）（万元）考题考题.（20092009年，新制度，简答题，年，新制度，简答题，5 5分）分）A A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208208年度财务报表进行审年度财务报表进行审计。在对甲公司计。在对甲公司208208年年1212月月3131日的存货进行监盘时，日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：三者的数量不一致，相关资料如下：要求：（要求：（1 1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。析存货数量差异可能存在的主要原因。（2 2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。【答案答案】（1 1）a a产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账产品仓库明细账数量与实物监盘数量一致，但与财务明细账数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，数量不一致，可能系已销售发货但财务部门未及时作出会计处理，或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因或产品已出库但仓库没有及时将出库单据传递至财务部门等原因所致。所致。b b产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量产品财务明细账数量与实物监盘数量一致，但与仓库明细账数量不一致，可能系不一致，可能系b b产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账产品入库后仓库部门没有及时登记仓库明细账等原因所致。等原因所致。c c材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是不一致。可能是c c材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细材料入库后未及时记入财务明细账与仓库明细账，或账，或c c材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原材料退库后没有及时记入财务明细账和仓库明细账等原因所致。因所致。d d材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量材料财务明细账数量与仓库明细账数量一致，但与实物监盘数量不一致。可能是由于不一致。可能是由于d d材料报废后未及时进行财务处理、未及时材料报废后未及时进行财务处理、未及时登记仓库明细账，或登记仓库明细账，或d d材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。材料自然损耗、丢失、被盗等原因所致。（2 2）应当考虑实施以下审计程序：）应当考虑实施以下审计程序：应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；应当查明差异原因，并及时提请甲公司更正；应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围或提请甲公司重新盘点。查范围或提请甲公司重新盘点。六、其他注意事项六、其他注意事项1.1.代人保存和来料加工的存货代人保存和来料加工的存货2.2.未作账务处理而置于（或寄存）他未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货处的存货3.3.存放或寄销在外地的存货存放或寄销在外地的存货考题考题.（20102010年年,简答题，简答题，6 6分）分）A A注册会计师负责对常年审计客户甲公司注册会计师负责对常年审计客户甲公司208208年度财年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的产总额的60%60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，期中测试的结果，A A注册会计师认为甲公司有关存货的注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。内部控制有效。A A注册会计师计划于注册会计师计划于208208年年1212月月3131日实日实施存货监盘程序。施存货监盘程序。A A注册会计师编制的存货监盘计划部注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：分内容摘录如下：（1 1）在到达存货盘点现场后，）在到达存货盘点现场后，（2 2）在甲公司开始盘点存货前，）在甲公司开始盘点存货前，（3 3）对以标准规格包装箱包装的存货，）对以标准规格包装箱包装的存货，（4 4）在存货监盘过程中，）在存货监盘过程中，（5 5）对存货监盘过程中收到的存货，）对存货监盘过程中收到的存货，（6 6）在存货监盘结束时，）在存货监盘结束时，要求：针对上述（要求：针对上述（1 1）至（）至（6 6）项，逐项指出是否存在不当）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。之处。如果存在，简要说明理由。（1 1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2 2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。查的存货项目上作出标识。（3 3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。定存货的数量。（4 4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。旧、过时及残次等情况。（5 5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6 6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。作底稿。【答案答案】事项（事项（1 1）不存在不当之处。）不存在不当之处。事项（事项（2 2）存在不当之处。理由：对拟检查的存）存在不当之处。理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预见性。害审计程序的不可预见性。事项（事项（3 3）存在不当之处。理由：应当进行必要）存在不当之处。理由：应当进行必要的开箱检查。的开箱检查。事项（事项（4 4）不存在不当之处。）不存在不当之处。事项（事项（5 5）存在不当之处。应当确定收到的存货）存在不当之处。应当确定收到的存货是否应当纳入是否应当纳入208208年年1212月月3131的存货。如果需的存货。如果需要，应当纳入存货监盘范围。要，应当纳入存货监盘范围。事项（事项（6 6）存在不当之处。理由：应当取得并检）存在不当之处。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。录。第五节第五节 存货计价审计和截止测试存货计价审计和截止测试一、存货计价审计一、存货计价审计（1 1）样本的选择）样本的选择1 1）选取样本范围：选取样本范围：应从存货数量已经应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计人存货汇盘点、单价和总金额已经计人存货汇总表的结存存货中选择。总表的结存存货中选择。2 2）选取样本对象：选取样本对象：着重选择结存余额着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。时考虑所选样本的代表性。一、存货计价审计一、存货计价审计（1 1）样本的选择（）样本的选择（2 2）计价方法的确认）计价方法的确认（3 3）计价审计）计价审计测试样本的内容：测试样本的内容：1 1）首先应对存货价格的组成内容予以审核；）首先应对存货价格的组成内容予以审核；2 2）然后按照所了解的计价方法对所选择的存）然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；货样本进行计价测试；3 3）测试结果出来后，应与被审计单位账面记）测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；的原因；4 4）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。审计结果考虑是否应提出审计调整建议。一、存货计价审计一、存货计价审计（1 1）样本的选择）样本的选择（2 2）计价方法的确认）计价方法的确认（3 3）计价审计）计价审计存货期末计价测试存货期末计价测试 在存货计价审计中，由于被审计单在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。及存货跌价准备的计提。练习题：练习题：MM公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。发出产成品按先进先出法核算。20032003年年1212月月3131日，日，MM公司甲产品公司甲产品期末结存数量为期末结存数量为12001200件，期末余额为件，期末余额为52105210万元，万元，MM公司公司20032003年度甲年度甲新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币新产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：MM公司计算的发出存货成本为公司计算的发出存货成本为98409840万元，相关测试后，万元，相关测试后，A A注册会计师注册会计师应提出的审计调整建议是（）。应提出的审计调整建议是（）。A.A.调增主营业务成本调增主营业务成本190190万元万元 B.B.调减主营业务成本调减主营业务成本190190万元万元C.C.调增主营业务成本调增主营业务成本240240万元万元 D.D.调减主营业务成本调减主营业务成本240240万元万元【答案答案】D D【解析解析】当期发出存货的成本当期发出存货的成本25002500（204020407360736031503150）（7004.57004.55004.65004.6）96009600万元；万元；MM公司计算的发出存货成本为公司计算的发出存货成本为98409840万元，所以应调减万元，所以应调减240240万元。万元。二、二、存货截止测试存货截止测试存货截止测试：存货截止测试：就是检查截至就是检查截至1212月月3131日，所购入并已包括在日，所购入并已包括在1212月月3131日存日存货盘点范围内的存货。货盘点范围内的存货。（注册会计师应当获取盘点日前后（注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存存货收发及移动的凭证，检查库存记录与记录期末截止是否正确。）记录与记录期末截止是否正确。）注册会计师在对期末存货进行截注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处运的存货是否均已得到了适当的会计处理。理。练习题：练习题：1.1.山东达成公正会计师事务所接受委托对运通股份山东达成公正会计师事务所接受委托对运通股份有限公司有限公司20062006年度的财务报表进行审计。根据审年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的黎平注册会计师计计划的要求，由审计小组中的黎平注册会计师负责对运通公司的存货进行监盘。在观察运通公负责对运通公司的存货进行监盘。在观察运通公司的盘点过程后，黎平注册会计师正在考虑与抽司的盘点过程后，黎平注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。查相关的问题。请指出，黎平注册会计师应就以请指出，黎平注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：下问题作出何种专业判断：(1)(1)可供选择的监盘程序包括哪些方式可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同的在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么?(2)(2)对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应对于将要抽查测试的存货项目，黎平是否应当与运通公司进行沟通当与运通公司进行沟通?如未能观察到运通公司对如未能观察到运通公司对重要存货的盘点，黎平应实施何种程序重要存货的盘点，黎平应实施何种程序?(3)(3)对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应对于通过实施抽查程序发现的差异，黎平应实施何种审计程序实施何种审计程序?【正确答案正确答案】(1)(1)监盘程序的实施方式包括控制测监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查的目的主要是确证运通公司的盘点计划是否抽查的目的主要是确证运通公司的盘点计划是否得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查得到了适当的执行；在实质性程序方式下，抽查的主要目的是证实运通公司的存货实物总额。的主要目的是证实运通公司的存货实物总额。(2)(2)对于将要抽查测试的存货项目，黎平不应与对于将要抽查测试的存货项目，黎平不应与运通公司进行沟通，而应尽可能避免运通公司了运通公司进行沟通，而应尽可能避免运通公司了解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到运通解将要抽查测试的存货项目。如未能观察到运通公司对重要存货的盘点，黎平应实施实质性的盘公司对重要存货的盘点，黎平应实施实质性的盘点程序。点程序。(3)(3)对于抽查发现的差异，黎平应查明原因，及对于抽查发现的差异，黎平应查明原因，及时提请运通公司更正；考虑错误潜在的范围和重时提请运通公司更正；考虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；黎平也可要求运通公司就某一特少错误的发生；黎平也可要求运通公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。2.2.山东达成公正会计师事务所接受了山东达成公正会计师事务所接受了XYZXYZ股股份有限公司份有限公司20072007年度会计报表的审计委托。年度会计报表的审计委托。注册会计师黎平、王华作为本审计项目外注册会计师黎平、王华作为本审计项目外勤审计人员，负责对勤审计人员，负责对XYZXYZ股份有限公司的股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注存货进行监盘。为此，在盘点开始前，注册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进册会计师黎平、王华亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点。行认真观察的基础上进行适当的抽点。请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察请回答，注册会计师黎平、王华在进行观察时，如果遇到如下问题应如何处理时，如果遇到如下问题应如何处理?(1)(1)由于由于XYZXYZ公司代客户寄存的甲材料与自公司代客户寄存的甲材料与自身的甲材料并无区别故未单独摆放。身的甲材料并无区别故未单独摆放。(2)(2)注册会计师黎平、王华在抽查时发现差注册会计师黎平、王华在抽查时发现差异。异。(3)(3)运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点运输部门有一批乙产品，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给客户。单，据称该批产品已经出售给客户。(4)(4)注册会计师黎平、王华发现注册会计师黎平、王华发现XYZXYZ股份有股份有限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，限公司存货中有最近采购的一批鲜活产品，无法进行正常监盘。无法进行正常监盘。(5)(5)注册会计师黎平、王华发现注册会计师黎平、王华发现XYZXYZ股份有股份有限公司存货中包含有已作质押的丙产品。限公司存货中包含有已作质押的丙产品。【正确答案正确答案】(1)(1)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议别存放、标明，应当建议XYZXYZ公司把代管和自身的存公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注货单独摆放，并关注XYZXYZ公司是否把代管存货纳入存公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。货盘点表中。(2)(2)如果抽查时发现差异注册会计师应当查明原因，如果抽查时发现差异注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。(3)(3)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZXYZ公司的存货公司的存货之中。之中。(4)(4)如果由于被审计单位存货的性质或位置等原如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。或供应商函证。(5)(5)对被审计单位已作质押的存货，注册会计对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。的工作。Transitional PageTransitional Page附加：其他注意事项附加：其他注意事项1.1.由于存货的性质或位置而无法实施由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。监盘程序。注册会计师实施的替代审计程注册会计师实施的替代审计程序主要包括：序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。其他相关资料。检查资产负债表日后发生的销货交检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。易凭证。向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。2.2.因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。点已经完成。（1 1）注册会计师应当评估与存货相关的）注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在请被审计单位另择日期重新盘点；同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。数量和状况的充分、适当的审计证据。（2 2）如果接受委托时被审计单位的期末）如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。资产负债表日之间发生的存货交易。3.3.委托其他单位保管或已作质押的存委托其他单位保管或已作质押的存货。货。对被审计单位委托其他单位保对被审计单位委托其他单位保管和或已作质押的存货，注册会计管和或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证，如师应当向保管人或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资产或总果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应资产的比例较大，注册会计师还应考虑实施存货监盘或利用其他注册考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。会计师的工作。4.4.首次接受委托的情况。首次接受委托的情况。如果已获取有关本期期末存货如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：货余额的充分、适当的审计证据：查阅前任注册会计师工作底稿。查阅前任注册会计师工作底稿。复核上期存货盘点记录及文件。复核上期存货盘点记录及文件。检查上期存货交易记录。检查上期存货交易记录。运用毛利百分比法等进行分析。运用毛利百分比法等进行分析。特殊类型存货的监盘程序：特殊类型存货的监盘程序：【练习题】（【练习题】（20042004年考题部分）年考题部分）T T公公司设立于司设立于20032003年年7 7月，从事海洋捕月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。捞和海产品销售业