第三章审计准则与审计依据.pptx

第三章第三章审计准则与审计依据审计准则与审计依据第三章第三章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据第一节第一节 审计准则概述审计准则概述 第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则第三节第三节 相关服务准则相关服务准则第四节第四节 质量控制准则质量控制准则第五节第五节 审计依据审计依据第三章第三章 审计准则与审计依据审计准则与审计依据 学习目的和要求学习目的和要求 1.1.了解：审计准则的产生与发展；相关服务准了解：审计准则的产生与发展；相关服务准则和质量控制准则则和质量控制准则 2.2.理解：中国注册会计师执业准则体系构成理解：中国注册会计师执业准则体系构成3.3.掌握：鉴证业务的含义和五要素；鉴证业务掌握：鉴证业务的含义和五要素；鉴证业务的承接与变更；合理保证鉴证业务的证据收的承接与变更；合理保证鉴证业务的证据收集程序；接受与保持客户关系和具体业务集程序；接受与保持客户关系和具体业务第一节第一节 审计准则概述审计准则概述本节讲述三个大问题：本节讲述三个大问题：u一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用u二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展 u三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用审计准则的涵义审计准则的涵义审计准则，是审计主体执行审计工作，获审计准则，是审计主体执行审计工作，获取审计证据，形成审计结论、出具审计取审计证据，形成审计结论、出具审计报告的专业标准。报告的专业标准。从审计主体看，审计准则可划分为三类：从审计主体看，审计准则可划分为三类：u 民间审计准则民间审计准则 u 国家审计准则国家审计准则u 内部审计准则内部审计准则一、审计准则的涵义及作用一、审计准则的涵义及作用审计准则的作用审计准则的作用审计准则是衡量审计质量的尺度。审计准则是衡量审计质量的尺度。审计准则是确定和解脱审计责任的依据。审计准则是确定和解脱审计责任的依据。审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。审计准则是审计组织与社会进行沟通的中介。审计准则是完善内部管理的基础。审计准则是完善内部管理的基础。另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计仲裁标准；还为审计教育明确了方向，为审计专业教育和职业继续教育确定了努力目标。专业教育和职业继续教育确定了努力目标。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展19171917年年，美美国国注注册册会会计计师师协协会会(AICPA)(AICPA)就就公公布布了了一一份份称称为为“统统一一会会计计”的的文文件件，其其主主要要内内容容就就是是对对会会计计报报表表审审计计的的步步骤骤和和方方法法做做出出规规定。定。19381938年年，正正当当会会计计报报表表审审计计盛盛行行之之时时，美美国国发发生生了了麦麦克克逊逊罗罗宾宾斯斯公公司司事事件件，使使审审计计界界开开始始意意识识到到，需需要要一一套套完完整整的的审审计计准准则则，作作为审计组织和审计人员遵守的规范。为审计组织和审计人员遵守的规范。19471947年年，美美国国注注册册会会计计师师协协会会发发表表了了“审审计计准准则则试试行行方方案案公公认认的的重重要要性性和和范范围围”，这这份份准准则则中中的的九九条条和和19541954年年增增加加的的第第十十条条一一直直适适用用到到现现在在，成成为为一一般般公公认认审审计计准准则则的的主主体体，标标志志着着审审计计准准则则正正式式产产生生，具具有有划划时时代的历史意义。代的历史意义。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展民间审计准则的产生与发展民间审计准则的产生与发展美国民间审计准则美国民间审计准则由美国注册会计师协会(AICPA)制定并发布，准则体系包括一般公认审计准则、审计准则说明书、审计指南和审计解释。国际会计师联合会审计准则国际会计师联合会审计准则由该组织下设的审计实务委员会制定，包括国际审计准则(简称ISA)、相关业务国际审计准则和国际审计实务公告。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展我国民间审计准则我国民间审计准则由中国注册会计师协会制定，报经由中国注册会计师协会制定，报经财政部批准发布，其建设经历了以下三个阶段：财政部批准发布，其建设经历了以下三个阶段：19911991年年19931993年起步阶段。先后发布了年起步阶段。先后发布了注册会计注册会计师检查验证会计报表规则（试行）师检查验证会计报表规则（试行）等等7 7个执业规则。个执业规则。19941994年年20042004年制定准则阶段。年制定准则阶段。19941994年年5 5月开始起草月开始起草独立审计准则。独立审计准则。20042004年，中注协先后分年，中注协先后分6 6批制定了独立批制定了独立审计准则，共计发布审计准则，共计发布4141个项目，初步建立独立审计准个项目，初步建立独立审计准则体系框架。则体系框架。20052005年至今国际趋同阶段。年至今国际趋同阶段。20062006年年2 2月月1515日发布（修订）日发布（修订）了了4848项执业准则，自项执业准则，自20072007年年1 1月月1 1日起执行，现行日起执行，现行独独立审计基本准则立审计基本准则等相关准则届时废止，实现了国际等相关准则届时废止，实现了国际趋同的历史性突破。趋同的历史性突破。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展国家审计准则的产生与发展国家审计准则的产生与发展美美 国国 国国 家家 审审 计计 准准 则则 由 美 国 会 计 总 署(General Accounting Office，简称GAO)制定并颁布。1972年GAO颁布了世界上第一部国家审计准则政府机构、计划项目、活动和职能的审计准则，即黄皮书。最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织审审计计准准则则INTOSAI审计准则由该组织下设的审计准则委员会制定。该准则在1989年柏林召开的第十三届大会上通过，1992年第十四届大会签署，1995年第十五届大会修订。我国国家审计准则我国国家审计准则由国家审计署制定并颁布。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展19921992年，形成了年，形成了中华人民共和国审计准则中华人民共和国审计准则(初稿初稿)。19941994年年，下下发发了了中中华华人人民民共共和和国国审审计计准准则则(征征求求意意见见稿稿)。19961996年年，制制定定并并发发布布了了中中华华人人民民共共和和国国国国家家审审计计基基本本准则准则等等3838项审计规范。项审计规范。20002000年年，审审计计署署对对已已发发布布的的国国家家审审计计准准则则和和审审计计规规范范进进行行修修订订、补补充充和和完完善善，初初步步形形成成了了我我国国国国家家审审计计准准则则体体系系，即即由由国国家家审审计计基基本本准准则则、通通用用审审计计准准则则与与专专业业审审计计准则、国家审计指南三个层次组成。准则、国家审计指南三个层次组成。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展内部审计准则的产生与发展内部审计准则的产生与发展18751875年年，德德国国的的克克虏虏伯伯公公司司制制定定的的内内部部审审计计手册手册，可认为是最早的内部审计准则。，可认为是最早的内部审计准则。19411941年年，美美国国内内部部审审计计师师协协会会成成立立后后制制定定的的内内部部审审计计职职责责说说明明书书，是是正正规规的的内内部部审审计计准则，并得到人们广泛重视。准则，并得到人们广泛重视。19741974年年，国国际际内内部部审审计计师师协协会会成成立立职职业业准准则则和和责任委员会，负责制定内部审计准则。责任委员会，负责制定内部审计准则。二、审计准则的产生与发展二、审计准则的产生与发展我我国国内内部部审审计计准准则则由由中中国国内内部部审审计计师师协协会拟定，报经审计署批准施行。会拟定，报经审计署批准施行。19901990年，曾制定过年，曾制定过内部审计标准内部审计标准(草草章章)。20032003年年6 6月月1 1日，正式发布施行了第一批日，正式发布施行了第一批内部审计准则，准则体系由内部审计基内部审计准则，准则体系由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成实务指南三个层次组成三、中国注册会计师执业准则体系三、中国注册会计师执业准则体系 2006 2006年年2 2月月1515日经财政部批准，中注协发布日经财政部批准，中注协发布了了4848项执业准则其中拟定项执业准则其中拟定2222项，修订项，修订2626项，项，自自20072007年年1 1月月1 1日起执行，现行日起执行，现行独立审计独立审计基本准则基本准则等相关准则届时废止。等相关准则届时废止。为了便于公众的理解，在对外宣传时，有时为了便于公众的理解，在对外宣传时，有时将将“执业准则执业准则”简称为简称为“审计准则审计准则”。（一）中国注册会计师执业准则体系框架（一）中国注册会计师执业准则体系框架执执业业准准则则，是是注注册册会会计计师师执执行行鉴鉴证证业业务务和和相相关关服服务务业业务的专业标准。务的专业标准。执执业业准准则则体体系系，包包括括注注册册会会计计师师业业务务准准则则和和会会计计师师事事务所质量控制准则两类。务所质量控制准则两类。业业务务准准则则，包包括括鉴鉴证证业业务务准准则则和和相相关关服服务务准准则则，其其中中鉴鉴证证业业务务准准则则按按其其提提供供的的保保证证程程度度和和鉴鉴证证对对象象的的不不同同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。分为审计准则、审阅准则和其他鉴证准则。审计准则，是整个执业准则体系的核心审计准则，是整个执业准则体系的核心。（一）中国注册会计师执业准则体系框架（一）中国注册会计师执业准则体系框架相关服务相关服务鉴证业务鉴证业务图图3-13-1：鉴证业务与相关服务：鉴证业务与相关服务图图3-23-2：注册会计：注册会计师业务范围师业务范围图图3-33-3：中国注册会计师：中国注册会计师业务准则业务准则体系体系图图3-43-4：中国注册会计师执业准则体系示意图：中国注册会计师执业准则体系示意图中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则5151项项审计准则审计准则4444项项质量控制准则质量控制准则1 1项项鉴证业务准则鉴证业务准则4848项项业务准则业务准则5050项项（一）中国注册会计师执业准则体系框架（一）中国注册会计师执业准则体系框架图图3-5 3-5 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则 5 5会计师事务所质量控制会计师事务所质量控制准则准则 1 1注册会计师业务准则注册会计师业务准则 5050注注册册会会计计师师执执业业准准则则5151中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目20062006年年2 2月月1515日日经经财财政政部部批批准准，中中注注协协发发布布的的，20072007年年1 1月月1 1日起执行的日起执行的5151项执业准则分别是：项执业准则分别是：中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第11011101号号财务报表财务报表审计的目标和一般原则审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11111111号号审计业审计业务约定书务约定书 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财历史财务信息审计的质量控制务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11311131号号审计工作底稿审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11411141号号财务报表审计中财务报表审计中对舞弊的考虑对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11421142号号财务报表审计中财务报表审计中对法律法规的考虑对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11511151号号与管理层的沟通与管理层的沟通 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第11521152号号前前后后任任注注册册会会计计师的沟通师的沟通中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第12011201号号计划审计工作计划审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号了解被审计单位及了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险其环境并评估重大错报风险中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12121212号号对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考虑用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12211221号号重要性重要性中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险实施的程序错报风险实施的程序 中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第13011301号号审计证据审计证据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13111311号号存货监盘存货监盘中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13121312号号函证函证 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13131313号号分析程序分析程序中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和其他选审计抽样和其他选取测试项目的方法取测试项目的方法中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13211321号号会计估计的审计会计估计的审计中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13221322号号公允价值计量和披公允价值计量和披露的审计露的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13231323号号关联方关联方 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13241324号号持续经营持续经营 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第13311331号号首首次次接接受受委委托托时时对期初余额的审计对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13321332号号期后事项期后事项 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13411341号号管理层声明管理层声明中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第14011401号号利用其他注册会利用其他注册会计师的工作计师的工作 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第14111411号号考考虑虑内内部部审审计计工工作作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第14211421号号利用专家的工作利用专家的工作中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第15011501号号审计报告审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15021502号号非标准审计报告非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15111511号号比较数据比较数据 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第15211521号号含含有有已已审审计计财财务务报表的文件中的其他信息报表的文件中的其他信息中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16011601号号对对特特殊殊目目的的审审计计业务出具审计报告业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16021602号号验资验资 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16111611号号商商业业银银行行财财务务报报表审计表审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第16121612号号银行间函证程序银行间函证程序 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16131613号号与与银银行行监监管管机机构构的关系的关系 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16211621号号对对小小型型被被审审计计单单位审计的特殊考虑位审计的特殊考虑 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16311631号号财财务务报报表表审审计计中中对环境事项的考虑对环境事项的考虑 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16321632号号衍衍生生金金融融工工具具的的审计审计 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第16331633号号电电子子商商务务对对财财务务报表审计的影响报表审计的影响 中国注册会计师执业准则体系项目中国注册会计师执业准则体系项目l中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则第第21012101号号财务报表审阅财务报表审阅 n中中国国注注册册会会计计师师其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则第第31013101号号历历史史财财务信息审计或审阅以外的鉴证业务务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中中国国注注册册会会计计师师其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则第第31113111号号预预测测性财务信息审的审核性财务信息审的审核u中中国国注注册册会会计计师师相相关关服服务务准准则则第第41014101号号对对财财务务信信息执行商定程序息执行商定程序 中中国国注注册册会会计计师师相相关关服服务务准准则则第第41114111号号代代编编财财务务信息信息p会会计计师师事事务务所所质质量量控控制制准准则则第第51015101号号业业务务质质量量控控制制中国注册会计师执业准则体系编号由中国注册会计师执业准则体系编号由4 4位数组成，位数组成，其中：其中：千位数代表不同类别的准则。千位数代表不同类别的准则。“1”1”代表审代表审计准则；计准则；“2”2”代表审阅准则；代表审阅准则；“3”3”代表代表其他鉴证业务准则；其他鉴证业务准则；“4”4”代表相关服务准代表相关服务准则；则；“5”5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。例如百位数代表某一类别准则中的大类。例如 “3”3”代表审计证据（代表审计证据（1301134113011341）；）；“4”4”代表利用其他主体的工作（代表利用其他主体的工作（1401140114211421）。）。十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。个位数代表小类中的顺序号。（P41P41）（三）中国注册会计师执业准则体系编号（三）中国注册会计师执业准则体系编号第二节第二节 鉴证业务准则鉴证业务准则本节讲述以下五个大问题：本节讲述以下五个大问题：鉴证业务准则体系鉴证业务准则体系鉴证业务涵义鉴证业务涵义鉴证业务要素鉴证业务要素鉴证业务分类鉴证业务分类鉴证业务承接鉴证业务承接一、鉴证业务准则体系一、鉴证业务准则体系（P42P42）鉴证业务基本准则全文9章60条，主要内容包括：第一章第一章 总则总则（第1第4条，共四条）；第二章第二章 鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标（第5第8条，共四条）；第三章第三章 业务承接业务承接（第9第13条，共五条）；第四章第四章 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系（第14第20条，共七条）；第五章第五章 鉴证对象鉴证对象（第20第23条，共四条）；第六章第六章 标准标准（第24第27条，共四条）；第七章第七章 证据证据（第28第49条，共二十二条）；第八章第八章 鉴证报告鉴证报告（第50第57条，共八条）；第九章第九章 附则附则（第58第60条，共三条）。一、鉴证业务准则体系一、鉴证业务准则体系（P42P42）二、鉴证业务涵义（二、鉴证业务涵义（P10P10）鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提出结论，提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者，对鉴证对象信以增强除责任方之外的预期使用者，对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。主体：注册会计师。主体：注册会计师。客体：鉴证对象信息。客体：鉴证对象信息。用户：预期使用者。用户：预期使用者。目的：适当保证或提高目的：适当保证或提高鉴证对象信息的质量。鉴证对象信息的质量。基础：注册会计师的独立性和专业性。基础：注册会计师的独立性和专业性。产品：书面产品：书面鉴证结论。鉴证结论。三、鉴证业务要素三、鉴证业务要素鉴证业务要素包括以下五个方面：鉴证业务要素包括以下五个方面：三方关系人；三方关系人；鉴证对象；鉴证对象；标准；标准；证据；证据；鉴证报告。鉴证报告。要素之一：三方关系人要素之一：三方关系人鉴证业务涉及的三方关系人包括：鉴证业务涉及的三方关系人包括：注册会计师；注册会计师；责任方；责任方；责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证责任方是对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员，或对鉴证对象负责的对象负责的组织或人员，或对鉴证对象负责的组织或人员。组织或人员。预期使用者。预期使用者。在鉴证业务中，责任方和预期使用者有可能是同在鉴证业务中，责任方和预期使用者有可能是同一方。一方。【例题例题11多选题多选题】在注册会计师的鉴证业务中，在注册会计师的鉴证业务中，下列属于下列属于“预期使用者预期使用者”的有的有()()。A.A.股东及潜在投资者股东及潜在投资者 B.B.债权人债权人 C.C.管理层管理层 D.D.证券交易机构证券交易机构【答案答案】【解析解析】选项选项A A、B B、D D是除责任方之外的预期使是除责任方之外的预期使用者，选项用者，选项C C的管理层是责任方，也是预期使的管理层是责任方，也是预期使用者。用者。要素之一：三方关系人要素之一：三方关系人要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象鉴证对象，是指鉴证对象信息所反映的，是指鉴证对象信息所反映的内容，具有多种不同的表现形式，可能内容，具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务业绩或状况、物理特征、是财务或非财务业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等；系统与过程、行为等；鉴证对象信息鉴证对象信息，是按照标准对鉴证对象，是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。进行评价和计量的结果。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象与鉴证对象信息的形式当当鉴证对象鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证鉴证对象信息对象信息是财务报表；是财务报表；当当鉴证对象鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），运营情况），鉴证对象信息鉴证对象信息可能是反映效率或可能是反映效率或效果的关键指标；效果的关键指标；当当鉴证对象鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；说明文件；要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象当当鉴证对象鉴证对象为某种系统和过程时（如企业为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），的内部控制或信息技术系统），鉴证对象鉴证对象信息信息可能是关于其有效性的认定；可能是关于其有效性的认定；当当鉴证对象鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法为一种行为时（如遵守法律法规的情况），规的情况），鉴证对象信息鉴证对象信息可能是对法律可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明法规遵守情况或执行效果的声明。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象的特征鉴证对象的特征鉴证对象具有不同特征，可能表现为定量或鉴证对象具有不同特征，可能表现为定量或定性、客观或主观、历史或预测、时点或定性、客观或主观、历史或预测、时点或期间。期间。上述特征将对下列方面产生影响：上述特征将对下列方面产生影响：按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；确性；证据的说服力。证据的说服力。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象鉴证对象应具备的条件鉴证对象应具备的条件适当的鉴证对象应当同时具备下列三个条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列三个条件：鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。鉴证结论。要素之二：鉴证对象要素之二：鉴证对象不适当的鉴证对象应当采取如下三项对策：不适当的鉴证对象应当采取如下三项对策：不适当的鉴证对象可能误导预期使用者，注不适当的鉴证对象可能误导预期使用者，注册会计师可出具保留或否定的结论；册会计师可出具保留或否定的结论；不适当的鉴证对象可能造成工作范围受到限不适当的鉴证对象可能造成工作范围受到限制，注册会计师可出具保留或无法表示的结制，注册会计师可出具保留或无法表示的结论；论；在适当情况下，注册会计师可考虑解除业务在适当情况下，注册会计师可考虑解除业务约定。约定。要素之三：标准要素之三：标准标准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列标准，是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。报时，还包括列报的基准。标准是鉴证业务不可或缺的要素。标准是鉴证业务不可或缺的要素。对同一鉴证对象进行评价或计量时，并不一定要选择对同一鉴证对象进行评价或计量时，并不一定要选择同一个标准。同一个标准。如：如：对饭店服务质量评价，可选用投诉对饭店服务质量评价，可选用投诉次数，也可选用回头客次数来衡量！次数，也可选用回头客次数来衡量！标准的类型标准的类型正式的规定，通常是一些正式的规定，通常是一些“既定既定”的标准的标准非正式的规定，通常是一些非正式的规定，通常是一些“专门制定专门制定”的标准的标准要素之三：标准要素之三：标准标准的特征标准的特征对正式的规定，注册会计师不需对其对正式的规定，注册会计师不需对其“适当适当性性”进行评价，而只需评价该标准对具体业进行评价，而只需评价该标准对具体业务的务的“适用性适用性”；对非正式的规定，注册会计师首先需要对标对非正式的规定，注册会计师首先需要对标准本身的准本身的“适当性适当性”进行评价。进行评价。适当的标准应当具备下列所有特征：适当的标准应当具备下列所有特征：相关性。相关性。完整性。完整性。可靠性。可靠性。中立性。中立性。可理解性。可理解性。要素之四：证据要素之四：证据 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则第七章第七章“证据证据”，共八节、二十，共八节、二十二条（第二条（第2828条条4949条）。对如下八个方面作出原则条）。对如下八个方面作出原则性规范：性规范：证据总体要求证据总体要求职业怀疑态度职业怀疑态度证据的充分性、适当性证据的充分性、适当性重要性重要性鉴证业务风险鉴证业务风险证据收集程序的性质、时间和范围证据收集程序的性质、时间和范围可获取证据的数量和质量可获取证据的数量和质量记录记录 要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告注注册册会会计计师师应应当当出出具具含含有有鉴鉴证证结结论论的的书书面面报报告告，该该鉴鉴证证结结论论应应当当说说明明注注册册会会计计师师就就鉴鉴证证对对象象信信息获取的保证。息获取的保证。基基于于责责任任方方认认定定业业务务与与直直接接报报告告业业务务“鉴鉴证证结论结论”的表述方式的表述方式在在基基于于责责任任方方认认定定的的业业务务中中，注注册册会会计计师师的的鉴鉴证结论可以采用下列表述形式：证结论可以采用下列表述形式：明明确确提提及及责责任任方方认认定定，如如“我我们们认认为为，责责任任方方作作出出的的根根据据标标准准，内内部部控控制制在在所所有有重重大大方方面是有效的面是有效的这一认定是公允的这一认定是公允的”；要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告在在直直接接报报告告业业务务中中，注注册册会会计计师师应应当当明明确提及鉴证对象和标准。确提及鉴证对象和标准。直直接接提提及及鉴鉴证证对对象象和和标标准准，如如“我我们们认认为为，根根据据标标准准，内内部部控控制制在在所所有有重重大大方面是有效的方面是有效的”。要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告合合理理保保证证鉴鉴证证业业务务与与有有限限保保证证鉴鉴证证业业务务“鉴鉴证证结论结论”的表述方式的表述方式在在合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以中，注册会计师应当以积极方式提出结论：积极方式提出结论：如，如，“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，标准，内部控制在所有重大方面是有效的内部控制在所有重大方面是有效的这一认定这一认定是公允的是公允的”；或，或，“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所标准，内部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的“。要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告【例例如如】第第15011501号号审审计计报报告告提提供供的的标标准准审审计计报报告告的的参参考考格格式式鉴鉴证证结结论论表表述述：“我我们们认认为为，ABCABC公公司司财财务务报报表表已已经经按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制，在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映了了ABCABC公公司司209209年年1212月月3131日日的的财财务务状状况况以以及及209209年年度的经营成果和现金流量。度的经营成果和现金流量。”要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告在在有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以中，注册会计师应当以消极方式提出结论：消极方式提出结论：如，如，“基于本报告所述的工作，我们没有注意基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的到任何事项使我们相信，责任方作出的根据根据标准，标准，系统在所有重大方面是有效的系统在所有重大方面是有效的这这一认定是不公允的一认定是不公允的”；或，或，“基于本报告所述的工作，我们没有注意基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据到任何事项使我们相信，根据标准，标准，系统系统在任何重大方面是无效的在任何重大方面是无效的”。要素之五：鉴证报告要素之五：鉴证报告【例例如如】第第21012101号号财财务务报报表表审审阅阅提提供供的的无无保保留留结结论论的的审审阅阅报报告告参参考考格格式式鉴鉴证证结结论论表表述述：“根根据据我我们们的的审审阅阅，我我们们没没有有注注意意到到任任何何事事项项使使我我们们相相信信财财务务报报表表没没有有按按照照企企业业会会计计准准则则和和会会计计制制度度的的规规定定编编制制，未未能能在在所所有有重重大大方方面面公公允允反反映映被被审审阅阅单单位位的的财财务务状状况况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。”四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类鉴证业务按三种不同的标志，可分为以下七类：鉴证业务按三种不同的标志，可分为以下七类：按按“鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取者所获取”，可分为：，可分为：一是基于责任方认定的业务；一是基于责任方认定的业务；二是直接报告业务。二是直接报告业务。按按“鉴证业务提供保证程度的差异鉴证业务提供保证程度的差异”，可分为：，可分为：一是合理保证的鉴证业务；一是合理保证的鉴证业务；二是有限保证的鉴证业务。二是有限保证的鉴证业务。按按“提供的保证程度和鉴证对象的不同提供的保证程度和鉴证对象的不同”，可分为：，可分为：一是审计业务；一是审计业务；二是审阅业务；二是审阅业务；三是其他鉴证业务。三是其他鉴证业务。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类按按“鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取预期使用者所获取”，可分为两类：一是基于可分为两类：一是基于责任方认定的业务，二是直接报告业务。责任方认定的业务，二是直接报告业务。在基于责任方认定的业务在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。定的形式为预期使用者获取。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类在直接报告业务在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，无法为预期使用者获取，预期使用者只能预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。在基预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。在基于责任方认定的业务中，预期使用者于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获可以直接获取鉴证对象信息，而不一定要通过阅读鉴证报告取鉴证对象信息，而不一定要通过阅读鉴证报告；在直接报告业务中，预期使用者在直接报告业务中，预期使用者只能通过阅读鉴只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息证报告获取鉴证对象信息。注册会计师提出结论的对象不同。在基于责任方注册会计师提出结论的对象不同。在基于责任方认定的业务中，注册会计师认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告；在直接报告业务中，注册会计师业务中，注册会计师直接对鉴证对象提出结论直接对鉴证对象提出结论。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务中，中，责任方应当对鉴证对象信息负责，也可能责任方应当对鉴证对象信息负责，也可能对鉴证对象负责对鉴证对象负责；在直接报告业务中，；在直接报告业务中，责任方责任方仅需对鉴证对象负责仅需对鉴证对象负责。鉴证报告的格式不同。在基于责任方认定的业鉴证报告的格式不同。在基于责任方认定的业务中，明确提及责任方认定；在直接报告业务务中，明确提及责任方认定；在直接报告业务中，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任中，直接提及鉴证对象和标准，无需提及责任方认定。方认定。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类按按“鉴证业务提供保证程度的差异鉴证业务提供保证程度的差异”，可分，可分为两类：一是合理保证的鉴证业务，二是有为两类：一是合理保证的鉴证业务，二是有限保证的鉴证业务。限保证的鉴证业务。合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务的目标：可接受的低水的目标：可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务的目标：可接受的水平，的目标：可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。以此作为以消极方式提出结论的基础。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类合理保证合理保证的鉴证业务和的鉴证业务和有限保证有限保证的鉴证业务区别：的鉴证业务区别：目标不同。前者提供高水平的保证，后者提供目标不同。前者提供高水平的保证，后者提供低于高水平的保证。低于高水平的保证。证据收集程序不同。前者执行不断修正的、系证据收集程序不同。前者执行不断修正的、系统化的审计程序，获取充分、适当的证据；后者统化的审计程序，获取充分、适当的证据；后者有意识地限制审计程序。有意识地限制审计程序。所需证据多少不同。前者获取的证据更充分。所需证据多少不同。前者获取的证据更充分。鉴证业务的风险不同。前者低于后者。鉴证业务的风险不同。前者低于后者。四、鉴证业务分类四、鉴证业务分类鉴证对象信息的可信性不同。前者鉴证后的鉴鉴证对象信息的可信性不同。前者鉴证后的鉴证对象信息比后者更为可信。证对象信息比后者更为可信。提出结论的方式不同。前者以积极方式提出合提出结论的方式不同。前者以积极方式提出合理保证；后者以消极方式提出