第16章成本分析.pptx

鲁亮升鲁亮升（第四版）第16章成本分析学习目标16.1成本分析的意义16.2成本分析的方法16.3成本计划完成情况的分析16.4技术经济指标变动对产品成本影响的分析学习目标知识目标技能目标了解成本分析的概念和内容；了解比较分析法、比率分析法和因素分析法的含义；了解成本降低额、产值成本率、营业收入成本率、成本费用利润率等指标的含义和作用。熟悉比较分析法、比率分析法和因素分析法的应用；能够进行产品成本计划完成情况、主要产品单位成本计划完成情况和技术经济指标变动对成本影响的分析。16.1成本分析的意义16.1.1成本分析的概念成本分析，是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用预算和成本计划完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和成本计划完成的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约的潜力的一项专门工作。成本分析是成本核算工作的继续，是成本会计的重要组成部分。16.1成本分析的意义16.1.2成本分析的作用查明费用预算和成本计划的完成情况落实成本管理的责任制挖掘内部增产节约潜力16.1成本分析的意义16.1.3成本分析的内容1.全部产品成本计划完成情况的分析；2.可比产品（主要产品）成本计划完成情况的分析；3.主要产品单位成本的分析；4.制造费用预算执行情况的分析：5.期间费用预算执行情况的分析：6.技术经济指标对产品成本影响的分析。去了解到一个工业企业去了解其成本分析的内容。该企业成本分析是否贯穿于费用发生和成本形成的全过程？成本分析的内容是否体现了本企业生产特点和管理要求？16.2成本分析的方法16.2.1比较分析法比较分析法的涵义比较分析法的比较方式1.分析期实际数据与计划（预算）数据对比2.分析期实际数据与前期实际数据对比。3.分析期实际数据与本行业（企业集团）实际平均数据和本行业（企业集团）先进企业实际数据对比。16.2成本分析的方法16.2成本分析的方法16.2.2比率分析法在成本分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法和趋势比率分析法等。16.2成本分析的方法视野拓展工业总产值是以货币表现的工业企业在一定时期内生产的已出售或可供出售工业产品总量，反应一定时期内工业生产的总规模和总水平。工业总产值包括：在本企业内不再进行加工，经检验、包装入库（规定不需包装的产品除外）的成品价值，对外加工费收入，自制半成品、在产品期末起初差额价值。工业总产值采用“工厂法”计算，即以工业企业为一个整体，按企业工业生产活动的最终成果来计算，企业内部不允许重复计算，不能把企业内部各个车间（分厂）生产的成果相加，但在企业之间、行业之间、地区之间存在着重复计算。16.2成本分析的方法16.2.3因素分析法连环替代法1.根据综合性经济指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素。2.根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素。3.确定比较的标准（各因素的本期计划数值或前期实际数值）后，依次以各因素的本期实际数值替代该因素的标准数值（本期计划数值或前期实际数值），每次替换都计算出新的数据，有几个因素就需替换几次，直至最后计算出该指标的实际数据。4.以每次替换后计算出的新数据，减去前一个数据，其差额即为该因素变动对经济指标的影响程度。5.综合各个因素的影响程度，其代数和（正负数抵消以后）应等于该经济指标的实际数据与标准数据（本期计划数据或前期实际数据）的差异。【例61】金林工厂利用A材料加工成甲产品，单位产品A材料计划消耗量为10千克，实际为9.5千克；A材料计划单价为20元，实际为22元。单位产品A材料消耗计划成本为200元（1020），实际成本为209元（9.522）。运用连环替代法分析单位产品材料消耗量和材料单价两个因素对甲产品材料成本的影响，计算过程数据通过编制“产品材料成本分析表”（A材料）集中反映（见表161）。表161金林工厂产品材料成本分析表产品名称：甲产品材料名称：A材料20年月金额单位：元项目计划实际差异差异分析单耗影响单价影响甲产品单位产品A材料成本200209+9-10+19甲产品单位产品A材料消耗量（千克）109.5-0.5A材料单价2022+2190 200=-10209190=+19第二节成本分析的方法差额计算法差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值（本期计划数值或前期实际数值）的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。【例162】根据例161提供的资料，运用差额计算法，分析计算过程如下：分析对象：209-200=9（元）。单位产品A材料消耗量变动对成本的影响：（9.5-10）20=-10（元）A材料单位变动对成本的影响：（22-20）9.5=19（元）综合以上计算结果进行评价（与连环替代法的分析完全相同）。16.3成本计划完成情况的分析16.3.1全部产品成本计划完成情况的分析按产品类别进行的成本计划完成情况分析【例163】金枫工厂本年产品实际生产成本资料见表152，本年产品成本计划资料见表162，根据本年成本报表和成本计划的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按产品类别分析）”，见表163。16.3成本计划完成情况的分析按成本项目进行的成本计划完成情况分析【例164】金枫工厂根据本年成本计划和成本报表（见表153）的有关资料，编制“全部产品成本计划完成情况分析表（按成本项目分析）”，见表16416.3成本计划完成情况的分析16.3.2主要产品成本计划完成情况的分析确定分析对象16.3成本计划完成情况的分析确定影响成本降低任务完成的因素16.3成本计划完成情况的分析计算各个因素变动对成本降低任务完成情况的影响程度产品单位变动成本的影响产品品种结构变动的影响16.3成本计划完成情况的分析产品产量变动的影响影响因素对成本降低额的影响对成本降低率的影响产品单位成本972500-969250=325032501000000=0.325%产品品种结构10000000.03%=3000.355%-0.325%=0.03%产品产量6270-3250-300=2720合计62700.355%表167主要产品成本降低任务完成情况分析表各因素影响程度计算编制单位：金枫工厂20年度金额单位：元16.3成本计划完成情况的分析16.3.3产品单位成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的一般分析【例166】根据金枫工厂本年主要产品单位成本表（见表154）提供的资料和其他有关资料，运用比较分析法的原理，编制“产品单位成本计划完成情况表”，见表168。16.3成本计划完成情况的分析产品单位成本计划完成情况的因素分析直接材料项目的分析【例167】根据168提供的资料，金枫工厂本年生产的甲产品与计划比较，直接材料费用超支6元，超支1.367%。甲产品消耗A、B、C、D四种材料，根据各种材料耗用量和价格资料，用差额计算法分析，编制“直接材料费用分析表”，见表169。16.3成本计划完成情况的分析直接人工项目的分析【例168】根据表168提供的资料，金枫工厂本年生产的乙产品，单位产品成本中的直接人工费用实际比计划超支3元，超支1.176%。为了分析成本超支的原因，搜集整理有关乙产品产量、工时、薪酬的资料，见表1610。16.3成本计划完成情况的分析制造费用项目的分析【例169】根据表168提供的资料，金枫工厂本年生产的乙产品，产品单位成本中的制造费用实际比计划超支12.6元，超支3.706%。表1610提供的乙产品单位产品工时消耗本年实际为86小时，本年计划为88小时；根据制造费用资料，乙产品小时制造费用分配率本年实际为4.1元，本年计划为3.864元。分析乙产品单位成本中制造费用超支12.6元的原因，计算过程如下：分析对象（乙产品单位成本中制造费用实际脱离计划的差异）：352.6-340=12.6（元）由于单位产品工时消耗降低对成本的影响：（86-88）3.864=-7.7（元）由于小时制造费用分配率提高对成本的影响：（4.1-3.864）86=20.3（元）两个因素共同影响数额：-7.7+20.3=12.6（元）16.3成本计划完成情况的分析16.3.4制造费用预算执行情况的分析运用比较分析法分析分别固定费用和变动费用进行分析【例1610】根据金源工厂本年有关资料编制的“制造费用分配表”（见表1611），该厂本年产量计划完成率为110%。表1611中，调整的预算书900万元，是对本年预算数818万元按产量计划完成率（110%）进行调整后计算求得的，即818110%=900万元；本年制造费用实际数880万元与调整后的制造费用预算书900万元相比，减少了20万元。16.3成本计划完成情况的分析分析重点费用项目分析费用项目的构成比例16.3.5期间费用预算执行情况的分析16.4技术经济指标变动对产品成本影响的分析16.4.1产品产量变动对成本影响的分析去了解到一个工业企业去了解其技术经济指标体系。该企业是如何分析技术经济指标对成本的影响？16.4技术经济指标变动对产品成本影响的分析16.4.2产品质量变动对成本影响的分析16.4技术经济指标变动对产品成本影响的分析16.4.3工人劳动生产率变动对成本影响的分析16.4技术经济指标变动对产品成本影响的分析16.4.4材料利用情况变化对成本影响的分析本章小结成本分析是根据成本核算资料和成本计划资料及其他有关资料，运用一系列专门方法，揭示企业费用预算和成本计划的完成情况，查明影响费用预算和成本计划完成的原因，计算各种因素变动对费用预算和成本计划完成的影响程度，寻找降低成本、节约费用的途径，挖掘企业内部增产节约潜力的一项专门工作。成本分析包括：全部产品成本计划完成情况的分析；主要产品成本计划完成情况的分析；主要产品单位成本计划完成情况的分析；制造费用、期间费用预算执行情况的分析；技术经济指标对产品成本影响的分析等。比较分析法，是将两个或两个以上相关的可比数据进行对比，从数量上确定差异的方法，包括分析期实际数据与计划（预算）数据对比、与前期实际数据对比、与本行业（企业集团）实际平均数据和本行业（企业集团）先进企业实际数据对比等。比率分析法是通过计算比率进行分析的方法，包括相关比率分析法、构成比率分析法和叙事比率分析法等。因素分析法是将企业综合经济技术指标分解为各个原始因素，并确定各个因素变动对该项经济指标的影响方向和影响程度的方法，包括连环替代法、差额计算法等。关键概念比较分析法、比率分析法、因素分析法、连环替代法、差额计算法、成本降低额、成本降低率、产值成本率、营业收入成本率、成本费用利润率、产品品种结构谢谢！