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第二章第二章 变动成本法变动成本法(Variable Cost Method)(Variable Cost Method)第一节第一节 成本分类成本分类 第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解 第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法1第一节第一节 成本分类成本分类 一、成本性态的概念一、成本性态的概念 二、成本按其习性分类二、成本按其习性分类 （一）固定成本（一）固定成本 （二）变动成本（二）变动成本 （三）混合成本（三）混合成本三、管理会计的总成本公式及性态模型三、管理会计的总成本公式及性态模型 四、成本性态分析的意义及局限性四、成本性态分析的意义及局限性 五、其它成本概念及分类五、其它成本概念及分类BACKBACK2一、成本性态的概念一、成本性态的概念 成本性态（成本性态（Cost Behavior)Cost Behavior)也也称称成成本本习习性性，指指成成本本总总额额与与特特定定业业务务量量之之间间在在数数量量方方面面的的依存关系。依存关系。BACKBACK3成本总额：成本总额：=生产成本生产成本+非生产成本非生产成本=制造成本制造成本+非制造成本非制造成本（即企业发生的所有成本费用之和）（即企业发生的所有成本费用之和）BACKBACK 4业务量：业务量：指一定时期内完成的指一定时期内完成的经营工作量经营工作量的总称。一般指生产量或销售量。的总称。一般指生产量或销售量。可以采用不可以采用不同的计量单同的计量单位位BACKBACK数量上的依存关系：数量上的依存关系：表现为产量的表现为产量的变动变动与其相应的与其相应的成本之间成本之间变动变动的联系。的联系。5（一）、固定成本（一）、固定成本 (Fixed Cost)(Fixed Cost)1 1、概念、概念2 2、特点、特点3 3、习性模型、习性模型4 4、固定成本的相关范围、固定成本的相关范围5 5、固定成本的分类、固定成本的分类BACKBACK61 1、固定成本的概念、固定成本的概念指在一定指在一定相关范围相关范围内，成本总内，成本总额不随业务量变动的影响，而能额不随业务量变动的影响，而能保持固定保持固定不变不变的成本。的成本。BACKBACK72 2、固定成本的特点、固定成本的特点（1 1）在一定相关范围内，固定成本总额）在一定相关范围内，固定成本总额的不变性。的不变性。（2 2）在一定相关范围内，单位固定成本）在一定相关范围内，单位固定成本与业务量呈反比。与业务量呈反比。固定成本总额固定成本总额 单位固定成本单位固定成本=业务量业务量BACKBACK83 3、习性模型、习性模型BACKBACK94 4、固定成本的分类、固定成本的分类 （按与决策的关系分类）（按与决策的关系分类）（1 1）约束性固定成本）约束性固定成本 （Committed fixed costCommitted fixed cost）（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本 （discretionary fixed costdiscretionary fixed cost）BACKBACK10(1)(1)约束性固定成本约束性固定成本（Committed Committed fixed costfixed cost）通过管理当局的决策行通过管理当局的决策行动动不能改变不能改变其数额的固定成本，是企业其数额的固定成本，是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本整个企业生产能力必不可少的成本.降低途径：降低途径：经济合理的利用现有生产经营能力，经济合理的利用现有生产经营能力，提高产品的产量和质量，从而相对降提高产品的产量和质量，从而相对降低其单位成本，以取得更大经济效益。低其单位成本，以取得更大经济效益。BACKBACK11（2 2）酌量性固定成本）酌量性固定成本（discretionary fixed costdiscretionary fixed cost）通）通过管理当局的决策行动能过管理当局的决策行动能改变改变其数其数额的固定成本额的固定成本.降低途径：降低途径：认真预算，严格控制，以降低其认真预算，严格控制，以降低其绝对支付额。绝对支付额。BACKBACK125 5、固定成本的相关范围、固定成本的相关范围相关范围相关范围指在一定的时间范围和一定指在一定的时间范围和一定的业务量范围。的业务量范围。含义：含义：（1 1）在特定的期间内，固定成本具）在特定的期间内，固定成本具有总额不变性。有总额不变性。（2 2）固定成本的总额不变性是相对于）固定成本的总额不变性是相对于特定业务量水平而言的。特定业务量水平而言的。（一般指企业现有的生产能力水平（一般指企业现有的生产能力水平.）BACKBACK13固定成本的相关范围固定成本的相关范围40004000新相关范围新相关范围20000200001000010000原相关范围原相关范围80008000固固定定成成本本业务量业务量14（二）、变动成本（二）、变动成本 (Variable Cost)(Variable Cost)1 1、概念、概念2 2、特点、特点3 3、习性模型、习性模型4 4、变动成本的相关范围、变动成本的相关范围5 5、变动成本的分类、变动成本的分类BACKBACK151 1、变动成本的概念、变动成本的概念指在一定的指在一定的相关范围相关范围内，其总内，其总额会随业务量的变动而成额会随业务量的变动而成正比正比例变动例变动的成本。的成本。如直接材料、直接人工，按如直接材料、直接人工，按销量支付推销员佣金、装运费销量支付推销员佣金、装运费.BACKBACK162 2、变动成本的特点、变动成本的特点 （1 1）在一定相关范围内，变动成本）在一定相关范围内，变动成本总额与业务量成正比。总额与业务量成正比。（2 2）在一定相关范围内，单位变动成）在一定相关范围内，单位变动成本为常数，固定不变。本为常数，固定不变。变动成本总额变动成本总额 单位变动成本单位变动成本=业务量业务量BACKBACK173 3、习性模型、习性模型BACKBACK184 4、变动成本的相关范围、变动成本的相关范围(1)(1)在一定业务量范围在一定业务量范围内，成本总额与业务内，成本总额与业务量成正比例变动，为量成正比例变动，为完全线性关系。完全线性关系。（2 2）在一定时间范围）在一定时间范围内，变动成本具有总内，变动成本具有总额的正比例变动性。额的正比例变动性。（产量增长关系图）（产量增长关系图）BACKBACK195 5、变动成本的分类：、变动成本的分类：（按与决策的关系分类）（按与决策的关系分类）（1 1）酌量性变动成本）酌量性变动成本(Discretionary Variable(Discretionary Variable Cost)Cost)：可以通过管理决策行动而改变的变动成：可以通过管理决策行动而改变的变动成本。本。降低途径降低途径：合理的进行经营决策。：合理的进行经营决策。（2 2）约束性变动成本）约束性变动成本(Committed Variable Cost)(Committed Variable Cost)：企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变：企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本。动成本。降低途径降低途径：提高技术水平，改进设计方案，提：提高技术水平，改进设计方案，提高劳动生产率，降低单耗。高劳动生产率，降低单耗。BACKBACK20（三）混合成本（三）混合成本(Mixed Cost)(Mixed Cost)1 1、概念、概念指全部成本中介于固定成本和变动指全部成本中介于固定成本和变动成本之间，成本之间，随业务量变动而又不成正比随业务量变动而又不成正比例变动的那部分成本。例变动的那部分成本。2 2、混合成本的分类（变动趋势）、混合成本的分类（变动趋势）（1 1）半变动成本）半变动成本 （2 2）半固定成本）半固定成本 （3 3）延伸变动成本）延伸变动成本BACKBACK21（1 1）半变动成本）半变动成本 (Semi-Variable Cost)(Semi-Variable Cost)定义定义以一定初始量为基础的变动成本，以一定初始量为基础的变动成本，又称标准式混合成本。又称标准式混合成本。特点特点：固定部分（即初始量）类似于固：固定部分（即初始量）类似于固定成本；变动部分在初始量基础上随业定成本；变动部分在初始量基础上随业务量成正比例变动，类似于变动成本。务量成正比例变动，类似于变动成本。习性模型习性模型 例例 22 例例 某某企企业业在在生生产产中中租租用用一一台台设设备备，租租约约规规定定租租金金计计算算分分为为两两部部分分；按按年年支支付付固固定定租租金金20002000元元，在在此此基基础础上上，机机器器每每运运转转1 1小小时时支支付付租租金金1.001.00元元。则则该该项项设设备备租租金金支支出出以以图图示说明：示说明：23则：半变动成本则：半变动成本=固定部分固定部分+变动部分变动部分 Y=a+bxY=a+bxBACKBACK24(2)(2)、半固定成本、半固定成本 (Semi-fixed Cost)(Semi-fixed Cost)定义定义指成本总额随业务量呈阶梯式变动指成本总额随业务量呈阶梯式变动的成本。的成本。特点特点：在一定业务量范围内发生额固定，：在一定业务量范围内发生额固定，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新水平，然后在业务量增长的然跳跃到一个新水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一一定限度内，发生额又保持不变，直到另一新跳跃为止。新跳跃为止。习性模型习性模型 例例 （分段函数）（分段函数）25 例例 某企业某个管理员每月工资某企业某个管理员每月工资400400元，元，最多检验最多检验10001000件产品，则检验员工资支件产品，则检验员工资支出如图：出如图：BACKBACK26（3 3）、延伸变动成本）、延伸变动成本 (Extend Variable Cost)(Extend Variable Cost)定义定义在一定的业务量范围内成本总额保持在一定的业务量范围内成本总额保持稳定，但超过该一定业务量后，随业务量按稳定，但超过该一定业务量后，随业务量按比例增长的成本比例增长的成本。模型模型：分段函数分段函数BACKBACK业务量业务量(小时小时)成本成本（元）（元）200020000 010001000300030004000400050005000300003000027 小结小结：成本按习性分类：成本按习性分类：约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本酌量性变动成本酌量性变动成本约束性变动成本约束性变动成本半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本曲线变动成本曲线变动成本延伸变动成本延伸变动成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本BACKBACK30三、管理会计的总成本公式三、管理会计的总成本公式及其性态模型及其性态模型 总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+单位变动成本单位变动成本*业务量）业务量）即：即：Y=a+bxY=a+bxBACKBACK31四、成本性态分析的意义及四、成本性态分析的意义及存在问题存在问题（一）成本性态分析的意义（一）成本性态分析的意义 理论基础理论基础1 1、是采用变动成本计算法的前提条件。、是采用变动成本计算法的前提条件。2 2、为本量利分析奠定基础。、为本量利分析奠定基础。3 3、是正确制定经营决策的基础。、是正确制定经营决策的基础。4 4、是正确评价各部门工作业绩的基础。、是正确评价各部门工作业绩的基础。32（二）成本性态分析存在的问题（二）成本性态分析存在的问题1 1、“相关范围相关范围”的限定有的限定有局限性。局限性。2 2、“成本与产量之间完全成本与产量之间完全线性联系线性联系”的假设，不尽的假设，不尽切合实际。切合实际。BACKBACK33第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解一、历史成本（资料）分析法一、历史成本（资料）分析法 （一）高低点法（一）高低点法 （二）散布图法（二）散布图法 （三）回归直线法（三）回归直线法二、账户分析法二、账户分析法三、工程分析法三、工程分析法四、合同确认法四、合同确认法 BACKBACK34一、历史成本（资料）分析法一、历史成本（资料）分析法 (Historical Costing)(Historical Costing)含义：含义：通过对历史成本数据的分析，通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间依存关依据以前各期实际成本与产量间依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成系，来推算一定期间固定成本与变动成本（本（a a与与b)b)的平均值，并以此确定所估的平均值，并以此确定所估算的未来成本。算的未来成本。适用范围：适用范围：生产条件稳定，成本资料波动生产条件稳定，成本资料波动不大，且相关资料完备的企业。不大，且相关资料完备的企业。BACKBACK35（一）高低点法（一）高低点法(High-low Points Method)(High-low Points Method)1 1、定定义义根根据据相相关关范范围围内内若若干干时时期期的的历历史史资资料料，取取其其业业务务量量的的最最高高点点和和最最低低点点为为依依据据来来分分解解半半变变动动成成本本的的一一种种方方法法。（两点法）（两点法）其其基基本本原原理理实实质质上上是是运运用用数数学学中中两两点点确确定定一一条条直直线线的的原原理理来来分分析成本习性的方法。析成本习性的方法。362 2、计算公式、计算公式 依据原理：收集的历史数据处在一个相关范围依据原理：收集的历史数据处在一个相关范围内，可假定其成本和产量间存在线性联系：内，可假定其成本和产量间存在线性联系：y=a+bxy=a+bx 设：高点的成本性态：设：高点的成本性态：Y YH H=a+bx=a+bxH H （1 1）低点的成本性态：低点的成本性态：Y YL L=a+bx=a+bxL L （2 2）（1 1）-（2 2）高低点成本之差：）高低点成本之差：y=Y y=YH H-Y-YL L =bx =bx (3)(3)将（将（3 3）代入（）代入（1 1）、（）、（2 2）:a=Y:a=YH H-bx-bxH H 或：或：a=Y a=YL L-bx-bxL L37 例例：某工厂今年上半年设备维修费某工厂今年上半年设备维修费数据如下：数据如下：要求：采用高低点法将混合成本要求：采用高低点法将混合成本设备维修费分解设备维修费分解.1 1 238 解解:首先，确定高低点：首先，确定高低点：（9 9，120120）（4 4，8585）其次，计算其次，计算 a,b a,b 值值:该历史成本数据在相关范围内（该历史成本数据在相关范围内（4 49 9个小时）变动个小时）变动,x=5 y=35,x=5 y=35 所以：所以：Y=57+7XY=57+7X39注意注意局限：局限：容易受极端值、偶然容易受极端值、偶然因素的影响。因素的影响。在相关范围内适用。在相关范围内适用。适用范围：适用范围：成本资料变动趋势成本资料变动趋势比较稳定的企业。比较稳定的企业。BACKBACK40（二）散布图法（二）散布图法(ScatterDiagram Method)(ScatterDiagram Method)1 1、将所观察的历史成本数据，在直角坐标系上作图，、将所观察的历史成本数据，在直角坐标系上作图，以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就以纵轴代表成本，横轴代表产量，于是历史成本数据就形成形成若干点若干点散布于坐标系中。散布于坐标系中。2 2、目测画出一条反映成本平均变动趋势的、目测画出一条反映成本平均变动趋势的直线直线。3 3、确定固定成本的平均值，所画直线与纵轴交点即为、确定固定成本的平均值，所画直线与纵轴交点即为固定成本。固定成本。4 4、计算单位变动成本：、计算单位变动成本：则：则：Y=a+bx Y=a+bx 见前例见前例：41注意注意l优点：优点：考虑全面，排除高低点考虑全面，排除高低点成本带来的偶然性，较简单，成本带来的偶然性，较简单，易理解。易理解。l缺点：缺点：误差大，不够准确，带误差大，不够准确，带有一定主观随意性。有一定主观随意性。BACKBACK42（三）回归直线法（三）回归直线法(Regression Line Method)(Regression Line Method)1 1、基本原理：、基本原理：根据过去一定期间的业务根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用量和混合成本的历史资料，应用最小平方最小平方法原理法原理，算出最能代表业务量与混合成本，算出最能代表业务量与混合成本关系的关系的回归直线回归直线。借以确定混合成本中的。借以确定混合成本中的固定成本和变动成本的方法。固定成本和变动成本的方法。432 2、公式推导、公式推导回归直线标准公式：回归直线标准公式：Y=a+bx (1)Y=a+bx (1)对（对（1 1）式求和：）式求和：Y=na+b x(2)Y=na+b x(2)对（对（2 2）式用）式用X X加权：加权：xy=ax+bxxy=ax+bx 得方程组：得方程组：Y=na+bx Y=na+bx xy=ax+bx xy=ax+bx 解方程组得：解方程组得：BACKBACK45 见前例见前例 月份月份业务量业务量（X X）维修费维修费（Y Y）XY XY X X 1 1 6 6 110 110 2 2 8 8 115 115 3 3 4 4 85 85 4 4 7 7 110 110 5 5 9 9 120 120 6 6 5 5 95 95 22则：则：b=6.71(b=6.71(元元/千小时千小时)a=62.22()a=62.22(元元 )Y=62.22+6.71 Y=62.22+6.71x x660920340 7701080 47536 6416498125n=6x=39y=635xy=4245x=27146特点特点计算较准确，但计算过程复杂。计算较准确，但计算过程复杂。BACKBACK47二、账户分析法（会计分析法）二、账户分析法（会计分析法）根据有关成本账户及其明细账的内容，结合根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。成本，就视其为哪一类成本。如大部分管理费用，制造费用中的间接人工，如大部分管理费用，制造费用中的间接人工，固定资产折旧费，设备租金等可按固定成本处固定资产折旧费，设备租金等可按固定成本处理，而企业间接材料费（如燃料费等），虽不理，而企业间接材料费（如燃料费等），虽不与产量成正比变动，但费用发生与产量关系比与产量成正比变动，但费用发生与产量关系比较大，就可视其为变动成本。较大，就可视其为变动成本。（account analytical approach)account analytical approach)BACKBACK48 注意：注意：把会计期间发生的一切不正常的或无效的支出都排除在外。注意注意BACKBACK特点特点 分解方法比较粗略，有一定主观随意性，但简便易行，具有较强的实践操作性。49三、工程分析法三、工程分析法(Engineering Analysis)(Engineering Analysis)-运用工业工程的研究方法来研究影响各有运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分析方法。本的一种成本分析方法。基本点：基本点：把材料、工时的把材料、工时的投入量和产量投入量和产量进行进行分析，用来确定单位产量的消耗定额，并分析，用来确定单位产量的消耗定额，并把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，把与产量有关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为固定成本。与产量无关的部分汇集为固定成本。BACKBACK50 例例：假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段假设某企业铸造车间的燃料用于铸造工段的熔炉，分别在的熔炉，分别在点炉点炉和和溶化铁水溶化铁水这两项程序中使这两项程序中使用。按最佳操作方法，每次点炉要用木柴用。按最佳操作方法，每次点炉要用木柴0.080.08吨，吨，焦炭焦炭1.21.2吨，熔化吨，熔化1 1吨铁水要使用焦炭吨铁水要使用焦炭0.120.12吨；每吨；每个工作日点炉一次，全月工作日个工作日点炉一次，全月工作日2424天。木柴每吨天。木柴每吨250250元，焦炭每吨元，焦炭每吨400400元。元。解：解：a=(0.08*250+1.2*400)*24a=(0.08*250+1.2*400)*24 =12000(=12000(元元)b=0.12*400=48(b=0.12*400=48(元元)所以：所以：Y=12000+48xY=12000+48x511 1、工程分析法的特点：、工程分析法的特点：划分比较准确，但工作量较大。2 2、适用范围：、适用范围：新建企业，新产品的成本划分。新建企业，新产品的成本划分。3 3、解题步骤：、解题步骤：一般了解。一般了解。书书P48P48页页 BACKBACK52学习目标学习目标v理解变动成本法与完全成本法的区别理解变动成本法与完全成本法的区别v掌握变动成本法下的利润表编制掌握变动成本法下的利润表编制v掌握完全成本法下的利润表编制掌握完全成本法下的利润表编制v理解完全成本法与变动成本法的优缺理解完全成本法与变动成本法的优缺点、评价点、评价第三节第三节 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法53一、一、完全成本法与变动成本法的概念完全成本法与变动成本法的概念完全成本法完全成本法(Full Costing)(Full Costing)又称成本吸收法（又称成本吸收法（Absorption CostingAbsorption Costing）。其）。其指导思想是将全部成本按照经济用途分为指导思想是将全部成本按照经济用途分为制造制造成本成本和和非制造成本非制造成本两部分。两部分。直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用（变动（变动+固定）固定）制造成本制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用非制造成本非制造成本计入产品成本计入产品成本计入当期损益计入当期损益54变动成本法变动成本法(Variable Costing)(Variable Costing)又称边际成本法（又称边际成本法（Marginal CostingMarginal Costing）、直接成）、直接成本法本法(Direct costing)(Direct costing)。其指导思想是将直接材。其指导思想是将直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而料、直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将将固定制造费用固定制造费用和非制造成本和非制造成本计入期间费用计入期间费用的一的一种成本计算方法。种成本计算方法。直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用制造成本制造成本计入产品成本计入产品成本固定制造费用固定制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用非制造成本非制造成本计入当期损益计入当期损益55注意：注意：两种成本计算方法的核两种成本计算方法的核心区别在于对心区别在于对固定性制造费用固定性制造费用的的处理方式不同！处理方式不同！56完全成本法完全成本法将将“产品成本产品成本”界定为界定为生产制造过程生产制造过程中所发生的全部制造成本中所发生的全部制造成本，固定制造费用固定制造费用是在生是在生产过程中产生的，是维持生产的正常进行所必须产过程中产生的，是维持生产的正常进行所必须承担的成本，因此承担的成本，因此应该作为产品成本的一部分应该作为产品成本的一部分，随着产品的流动而流动。在完全成本法下，产成随着产品的流动而流动。在完全成本法下，产成品尚未出售前，品尚未出售前，以存货项目在资产负债表中列示，以存货项目在资产负债表中列示，是一种可以在将来换取收益的资产是一种可以在将来换取收益的资产。待产成品销。待产成品销售出去以后，这部分产品成本随之转化为销售成售出去以后，这部分产品成本随之转化为销售成本，在利润表中计入当期损益。本，在利润表中计入当期损益。57变动成本法变动成本法则更关注成本的性态变化，认为则更关注成本的性态变化，认为只有随只有随产量变动而变动的那部分生产成本才应该计入产品产量变动而变动的那部分生产成本才应该计入产品成本成本。固定制造费用只是为了提供一定的生产经营。固定制造费用只是为了提供一定的生产经营能力而发生的耗费，如厂房的租金、设备的折旧与能力而发生的耗费，如厂房的租金、设备的折旧与维护成本。这类耗费的数额大小与产品生产量无直维护成本。这类耗费的数额大小与产品生产量无直接关系，取决于企业不同会计期间的经营能力大小接关系，取决于企业不同会计期间的经营能力大小，同特定的会计期间相联系（无递延性）同特定的会计期间相联系（无递延性）。因此因此，固固定制造费用是为取得收益而已然丧失的资产，不应定制造费用是为取得收益而已然丧失的资产，不应该计入产品成本，更适合于按期间成本处理该计入产品成本，更适合于按期间成本处理。58二、完全成本法和变动成本法的特点二、完全成本法和变动成本法的特点1 1、完全成本法的特点、完全成本法的特点（一）符合公认会计准则的要求（固定性制造（一）符合公认会计准则的要求（固定性制造费用转销的时间选择不十分重要，它是一种可费用转销的时间选择不十分重要，它是一种可以在将来换取收益的资产）以在将来换取收益的资产）（二）（二）强调固定制造费用和变动制造费用在强调固定制造费用和变动制造费用在成成本补偿方式本补偿方式上的一致性上的一致性（三）强调（三）强调生产环节生产环节对企业利润的贡献对企业利润的贡献BACKBACK59 2 2、变动成本法的特点、变动成本法的特点（一）以成本性态分析为基础计算产品成（一）以成本性态分析为基础计算产品成本（本（固定性制造费用转销的时间选择十分重固定性制造费用转销的时间选择十分重要，它属于为取得收益而已然丧失的资产要，它属于为取得收益而已然丧失的资产）（二）强调不同的制造成本在补偿方式上（二）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性存在着差异性（三（三)强调强调销售环节销售环节对企业利润的贡献对企业利润的贡献BACKBACK60三、变动成本法与完全成本法三、变动成本法与完全成本法的比较的比较（一）产品成本的构成内容不同（一）产品成本的构成内容不同（二）存货成本的构成内容不同（二）存货成本的构成内容不同（三）各期损益不同（三）各期损益不同BACKBACK61（一）产品成本的构成内容不同（一）产品成本的构成内容不同直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用变动的管理、销售、财务费用变动的管理、销售、财务费用固定的管理、销售、财务费用固定的管理、销售、财务费用完全成本完全成本计算法计算法变动成本变动成本计算法计算法产品产品成本成本期间期间成本成本期间期间成本成本产品产品成本成本62 例例：设某企业本年只生产一种甲产品设某企业本年只生产一种甲产品50005000件，件，期初无存货，每件产品的直接材料期初无存货，每件产品的直接材料8 8元，直接人元，直接人工工1010元，变动性制造费用元，变动性制造费用6 6元，全年固定性制造元，全年固定性制造费用总额费用总额3500035000元。要求：分别采用两种成本计元。要求：分别采用两种成本计算法计算产品总成本和单位产品成本。算法计算产品总成本和单位产品成本。成本项目成本项目完完 全全 成成 本本 法法变变 动动 成成 本本 法法总成本总成本单位产品成本单位产品成本总成本总成本 单位产品成本单位产品成本直接材料直接材料 8 8 8 8直接人工直接人工 10101010变动制造费用变动制造费用 6 66 6固定制造费用固定制造费用 35000 35000 产品成本产品成本 完全成本法下单位成本完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本变动成本法下单位成本+单位固定制造费用单位固定制造费用BACKBACK40000400005000050000300003000035000/5000=735000/5000=7155000155000313140000400005000050000 30000 30000/120000120000242463（二）存货成本的构成内容不同（二）存货成本的构成内容不同 在完全成本计法下在完全成本计法下，各会计期间，各会计期间发生的固定性制造费用同其他生产发生的固定性制造费用同其他生产成本一样在完工产品之间分配。这成本一样在完工产品之间分配。这样各会计期的期末末存货都按样各会计期的期末末存货都按全部全部成本成本(变动和固定）变动和固定）计价。计价。在变动成本法下在变动成本法下，期末存货按，期末存货按变变动成本动成本计价，不包括固定成本。计价，不包括固定成本。BACKBACK64期末存货的计价方法不同期末存货的计价方法不同完全成本法完全成本法直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用期末存货吸收的期末存货吸收的固定制造费用固定制造费用期末存货成本期末存货成本变动成本法变动成本法直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用期末存货成本期末存货成本BACKBACK 例例：65 例例：某企业本月生产某产品某企业本月生产某产品100100件，变动件，变动性单位产品成本为性单位产品成本为5050元，固定性制造费用为元，固定性制造费用为20002000元，期初无存货，期末存货为元，期初无存货，期末存货为2020件，计算件，计算期末存货的价值（两种方法）。期末存货的价值（两种方法）。解解：（1 1）变动成本法：）变动成本法：期末存货成本期末存货成本=变动性单位产品成本变动性单位产品成本*存货量存货量 =50*20=1000 =50*20=1000（元）（元）（2 2）完全成本法：）完全成本法：期末存货成本期末存货成本=单位产品成本单位产品成本*存货量存货量 =（50+2000/10050+2000/100）*20*20 =1400 =1400（元）（元）1400 1000=4001400 1000=400（元）（元）=2000/100*20 =2000/100*20 BACKBACK66（三）各期损益不同（三）各期损益不同由于两种成本计算法由于两种成本计算法计入当期损益的计入当期损益的固定性制造费用固定性制造费用的水平的水平不同，导致两种成不同，导致两种成本法确定的各期损益不同。本法确定的各期损益不同。完全成本法下，企业利润由传统式完全成本法下，企业利润由传统式（职能式）收益表确定，变动成本法下，（职能式）收益表确定，变动成本法下，企业利润由贡献式收益表确定。企业利润由贡献式收益表确定。1 1、基本概念、基本概念贡献毛益贡献毛益 2 2、贡献式收益计算、贡献式收益计算 3 3、传统式收益计算、传统式收益计算 BACKBACK671 1、基本概念、基本概念贡献毛益贡献毛益 也称边际贡献，边际收益，是指销售收也称边际贡献，边际收益，是指销售收入减去变动成本以后的差额。入减去变动成本以后的差额。（1 1）贡献毛益贡献毛益=销售收入销售收入 变动成本变动成本 （2 2）单位贡献毛益单位贡献毛益=贡献毛益贡献毛益/销售量销售量 =单价单价 单位变动成本单位变动成本 （3 3）贡献毛益率贡献毛益率=贡献毛益贡献毛益/销售收入销售收入*100%*100%=单位贡献毛益单位贡献毛益/单价单价*100%*100%该指标是用来衡量商品为企业提供盈利的能该指标是用来衡量商品为企业提供盈利的能力，是衡量每种商品的盈利水平的重要指标。力，是衡量每种商品的盈利水平的重要指标。BACKBACK682 2、贡献式收益计算程序、贡献式收益计算程序 贡献毛益贡献毛益=销售收入销售收入 变动成本变动成本 税前利润税前利润=贡献毛益贡献毛益 固定成本（期间成本）固定成本（期间成本）变动成本变动成本=变动性制造成本变动性制造成本+变动性非制造成本变动性非制造成本 =直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用 +变动管理、销售、财务费用变动管理、销售、财务费用固定成本固定成本=固定性制造成本固定性制造成本+固定性非制造成本固定性非制造成本 =固定性制造费用固定性制造费用 +固定性管理、销售、财务费用固定性管理、销售、财务费用BACKBACK69 3 3、传统式收益计算程序、传统式收益计算程序 （完全成本法下的传统式收益计算表）（完全成本法下的传统式收益计算表）营业毛利营业毛利=营业收入营业收入 营业成本营业成本 税前利润税前利润=营业毛利营业毛利 期间费用期间费用营业成本营业成本 =期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本期间费用期间费用=销售费用销售费用+财务费用财务费用+管理费用管理费用BACKBACK70 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动制造成本变动制造成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 当期产品成本当期产品成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售产品成本可供销售产品成本 变动财务费用变动财务费用 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献毛益贡献毛益 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：期间费用减：期间费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献毛益贡献毛益”（边际贡献、边际收益）（边际贡献、边际收益）传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”71贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式）贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式）营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动制造成本减：变动制造成本减：变动制造成本减：变动制造成本 变动制造成本变动制造成本营业贡献毛益营业贡献毛益 营业贡献毛益营业贡献毛益 变动销售费用变动销售费用减：变动非制造成本减：变动非制造成本减：减：期间成本期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献毛益贡献毛益 固定性制造费用固定性制造费用 变动财务费用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献毛益贡献毛益 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润72项目项目20102010年年20112011年年20122012年年期初存货量期初存货量0 0300300100100本期生产量本期生产量150015001200120010001000本期销售量本期销售量120012001400140010001000期末存货量期末存货量300300100100100100 某企业本年只经营一种某企业本年只经营一种A A产品，产品，20102010年至年至20122012年年连续三年的产销量及