成本会计实务第6章产品成本计算的基本方法.pptx

第第6 6章章 产品成本产品成本计算的基本方法计算的基本方法 1.掌握各种成本计算方法的特点、适用范围、一般计算程序掌握各种成本计算方法的特点、适用范围、一般计算程序及账务处理过程。及账务处理过程。2.掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及在生产费用分配上的特点。在生产费用分配上的特点。3.掌握逐步结转分步法下，各种步骤间成本结转的方法以及掌握逐步结转分步法下，各种步骤间成本结转的方法以及成本还原的必要性和还原的方法；掌握平行结转分步法下，广成本还原的必要性和还原的方法；掌握平行结转分步法下，广义在产品的含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之义在产品的含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之间分配的方法。间分配的方法。4.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。学习目标学习目标第第6 6章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法产品成本计算的品种法产品成本计算的分批法产品成本计算的分步法6.1 6.1 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法品种法的适用范围和特点品种法的计算程序和账务处理举例6.1.1 6.1.1 品种法的适用范围和特点品种法的适用范围和特点适用范围：单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。特点：成本计算对象：产品品种。成本计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例例6-1 假定某工假定某工业企企业设有一个基本生有一个基本生产车间，大量生，大量生产甲、乙两种甲、乙两种产品，其品，其生生产工工艺过程属于程属于单步步骤生生产。根据生。根据生产特点和管理要求，确定采用品种特点和管理要求，确定采用品种法法计算算产品成本。品成本。该企企业还设有机修和运有机修和运输两个两个辅助生助生产车间，辅助生助生产车间的制造的制造费用通用通过“制造制造费用用”科目核算。科目核算。该企企业不不单独核算独核算废品品损失，失，产品成本包括品成本包括“直接材料直接材料”、“直接燃料和直接燃料和动力力”、“直接人工直接人工”和和“制造制造费用用”四个成本四个成本项目。目。下面以200年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例1.根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用 6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （1）根据）根据6月份月份银行存款付款凭行存款付款凭证汇总编制的各制的各项货币支出（假定全部用支出（假定全部用银行存款支付）行存款支付）汇总表，表，详见表表6-1。会会计分分录：借：借：辅助生助生产成本成本 15 000 15 000 制造制造费用用 20 050 20 050 管理管理费用用 16 000 16 000 贷：银行存款行存款 51 050 51 0506.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （2）根据按原材料用途）根据按原材料用途归类的的领退料凭退料凭证和有关的和有关的费用分配用分配标准，准，编制制原材料原材料费用分配表，用分配表，详见表表6-2。会会计分分录：借：基本生借：基本生产成本成本 157 000 157 000 辅助生助生产成本成本 4 200 4 200 制造制造费用用 4 000 4 000 管理管理费用用 1 800 1 800 贷：原材料：原材料 167 000 167 0006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （3）根据各）根据各车间、部、部门耗耗电数量、数量、电价和有关的价和有关的费用分配用分配标准（各种准（各种产品耗品耗用的生用的生产工工时）编制外制外购动力力费（电费）分配表，）分配表，详见表表6-3。会会计分分录：借：基本生借：基本生产成本成本 10 000 10 000 辅助生助生产成本成本 3 600 3 600 制造制造费用用 1 400 1 400 管理管理费用用 200 200 贷：应付付账款（或款（或银行存款）行存款）15 200 15 2006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （4）根据各）根据各车间、部、部门的工的工资结算凭算凭证和其他和其他应付付职工薪酬的工薪酬的计提比率，提比率，编制制职工薪酬工薪酬费用分配表，用分配表，详见表表6-4。会会计分分录：借：基本生借：基本生产成本成本 168 000 168 000 辅助生助生产成本成本 37 800 37 800 制造制造费用用 25 200 25 200 管理管理费用用 21 000 21 000 贷：应付付职工薪酬工薪酬 252 000 252 0006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （5）根据本月）根据本月应提折旧固定提折旧固定资产原价和月折旧率，原价和月折旧率，计算本月算本月应计提固定提固定资产折旧折旧额，编制折旧制折旧费用分配表，用分配表，详见表表6-5。会会计分分录：借：制造借：制造费用用 45 000 45 000 管理管理费用用 5 000 5 000 贷：累：累计折旧折旧 50 000 50 0006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例2.根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用 6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 乙乙产品的在品的在产品品毁损6件，按定件，按定额成本成本计价。在价。在产品的品的单位原材料位原材料费用定用定额400元；元；毁损在在产品的定品的定额工工时为120小小时，每小，每小时费用定用定额为：直接燃料和：直接燃料和动力力费用用0.45元，直接人工元，直接人工费用用8.5元，制造元，制造费用用7.5元。元。毁损在在产品的定品的定额成本和成本和净损失失计算算详见表表6-6。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 会会计分分录（清（清查中中发现在在产品品毁损4 3744 374元）：元）：借：待借：待处理理财产损溢溢 4 374 4 374 贷：基本生：基本生产成本成本 4 374 4 374 会会计分分录（回收残料（回收残料274274元，向元，向过失人索失人索赔100100元；元；经审批，将批，将净损失失转入当月管理入当月管理费用）：用）：借：原材料借：原材料 274 274 其他其他应收款收款 100 100 管理管理费用用 4 000 4 000 贷：待：待处理理财产损溢溢 4 374 4 3746.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例3.根据待摊费用和预提费用明细账记录，编制费用分配表，分配各该项费用 6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 本月基本生本月基本生产车间领用工具一批用工具一批3 600元，元，经审批，列作待批，列作待摊费用，从本月用，从本月起分起分3个月平均个月平均摊入入产品成本。待品成本。待摊费用（低用（低值易耗品易耗品摊销）明）明细账如表如表6-7所示。所示。会会计分分录（领用用时）：）：借：待借：待摊费用用 3 600 3 600 贷：低：低值易耗品易耗品 3 600 3 6006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 上列待上列待摊费用明用明细账中的中的贷方方摊销额，应根据根据摊销低低值易耗品的待易耗品的待摊费用用分配表登分配表登记。待。待摊费用分配表如表用分配表如表6-8所示。所示。会会计分分录（分月（分月摊销时）：）：借：制造借：制造费用用 1 200 1 200 贷：待：待摊费用用 1 200 1 2006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例4.归集和分配辅助生产费用 6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （1）根据上述各种）根据上述各种费用分配表，登用分配表，登记辅助生助生产成本明成本明细账和和辅助生助生产车间制造制造费用明用明细账，详见表表6-9表表6-12。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （2）该企企业采用直接分配法分配采用直接分配法分配辅助生助生产费用。本月机修用。本月机修车间提供修理提供修理劳务4 200小小时，其中，其中为运运输车间修理修理200小小时，为基本生基本生产车间修理修理3 600小小时，为行政管理部行政管理部门修理修理400小小时。运。运输车间提供运提供运输劳务51 000吨公里，吨公里，其中其中为机修机修车间运运输1 000吨公里，吨公里，为基本生基本生产车间运运输45 000吨公里，吨公里，为行政管理部行政管理部门运运输5 000吨公里。吨公里。根据根据辅助生助生产成本明成本明细账和和辅助生助生产车间制造制造费用明用明细账中的待分配中的待分配费用、用、机修和运机修和运输车间提供提供劳务数量，数量，编制制辅助生助生产费用分配表分配用分配表分配辅助生助生产费用。用。如表如表6-13所示。所示。会会计分分录：借：制造借：制造费用用基本生基本生产车间 94 050 94 050 管理管理费用用 10 450 10 450 贷：辅助生助生产成本成本 104 500 104 5006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例表中表中费用分配率用分配率计算：算：6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （3）将）将辅助生助生产费用分配表的各用分配表的各项分配数分配数记入各有关明入各有关明细账后，后，结算算辅助生助生产车间制造制造费用明用明细账，并，并编制制费用分配表，将各用分配表，将各辅助生助生产车间的制的制造造费用分配用分配转入入辅助生助生产成本明成本明细账，归集集辅助生助生产费用。用。辅助生助生产车间制造制造费用分配表如表用分配表如表6-14所示。所示。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例5.归集和分配基本生产车间的制造费用6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （1）根据上述各种）根据上述各种费用分配表，登用分配表，登记基本生基本生产车间制造制造费用明用明细账，如表，如表6-15所示所示。会会计分分录：借：借：辅助生助生产成本成本机修机修车间 22 600 运运输车间 21 300 贷：制造：制造费用用机修机修车间 22 600 运运输车间 21 3006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （2）根据基本生）根据基本生产车间制造制造费用明用明细账归集的制造集的制造费用和甲、乙用和甲、乙产品的生品的生产工工时，编制基本制基本生生产车间制造制造费用分配表分配制造用分配表分配制造费用，用，详见表表6-16。会会计分分录：借：借：辅助生助生产成本成本机修机修车间 22 600 运运输车间 21 300 贷：制造：制造费用用机修机修车间 22 600 运运输车间 21 3006.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用（本例略）6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例7.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算各种产品的完工产品成本和月末在产品成本6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （1）根据上月）根据上月产品成本明品成本明细账和本月各种和本月各种费用分配表，登用分配表，登记产品成本明品成本明细账的上月末即本月初在的上月末即本月初在产品成本和本月生品成本和本月生产费用用发生生额。甲、乙两种。甲、乙两种产品品成本明成本明细账详见表表6-17和表和表6-18。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （2）该企企业产品的消耗定品的消耗定额比比较准确、准确、稳定，甲、乙定，甲、乙产品各月在品各月在产品数量品数量变动不大，采用在不大，采用在产品按定品按定额成本成本计价法价法进行完工行完工产品与在品与在产品之品之间的的费用分用分配。根据在配。根据在产品的品的盘存存资料和料和费用定用定额资料，料，编制月末在制月末在产品定品定额成本成本计算算表，作表，作为分配分配费用的依据，用的依据，详见表表6-19。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例 （3）计算完工算完工产品的品的实际生生产成本。将月末在成本。将月末在产品的定品的定额成本成本记入入产品成本明品成本明细账，并从生，并从生产费用累用累计数（或数（或净额）中减去月末在）中减去月末在产品定品定额成本，即可成本，即可计算出完工算出完工产品（品（产成品）的成品）的实际总成本。本月甲成本。本月甲产品品完工完工160件，乙件，乙产品完工品完工190件，各种件，各种产品的品的总成本除以各成本除以各该产品品产量，量，即可即可计算出各种完工算出各种完工产品的品的单位成本。位成本。6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例8.根据各种产品成本明细账中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本6.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例产成品成本成品成本汇总表表见表表6-20。会会计分分录：借：借：库存商品存商品 476 968 贷：基本生：基本生产成本成本 476 9686.1.2 6.1.2 品种法的计算程序品种法的计算程序 和账务处理举例和账务处理举例品种法账务处理的基本程序如图6-1所示。6.26.2 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法分批法的适用范围和特点分批法计算程序举例简化的分批法6.2.16.2.1 分批法的适用范围和特点分批法的适用范围和特点适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。特点：成本计算对象：产品的批别或件别。成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。6.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。6.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 某工某工业企企业根据根据购买单位位订单小批生小批生产甲、乙两种甲、乙两种产品，采用分批法品，采用分批法计算算产品成本。品成本。200年年7月份生月份生产情况和生情况和生产费用支出情况的用支出情况的资料如下：料如下：（1）本月份生）本月份生产产品的批号。品的批号。2019号甲号甲产品品4台，台，5月份投月份投产，本月全部完工。，本月全部完工。2020号甲号甲产品品10台，台，6月份投月份投产，本月完工，本月完工6台，未完工台，未完工4台。台。2031号乙号乙产品品8台，本月投台，本月投产，计划划8月完工，本月提前完工月完工，本月提前完工2台。台。6.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 （2）生）生产费用支出情况。用支出情况。1）各批）各批产品的月初在品的月初在产品品费用用详见表表6-21。插入表6-21 2）根据各种）根据各种费用分配表，用分配表，汇总各批各批产品本月品本月发生的生生的生产费用，用，详见表表6-22。插入表6-226.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 （3）在完工）在完工产品与在品与在产品之品之间分配分配费用的方法。用的方法。2020批号甲批号甲产品，本月末完工品，本月末完工产品数量品数量较大。原材料了是在生大。原材料了是在生产开始开始时一次投入，其一次投入，其费用可以按照完工用可以按照完工产品和在品和在产品品实际数量比例数量比例分配；其他分配；其他费用采用用采用约当当产量比例法在完工量比例法在完工产品和月末在品和月末在产品之品之间进行分配，在行分配，在产品完工程度品完工程度为60%。2031批号乙批号乙产产品，本月末完工品，本月末完工产产品数量品数量2台。台。为简为简化核算，完工化核算，完工产产品按品按计计划成本划成本转转出，每台出，每台计计划成本划成本为为：直接材料：直接材料1 160元，直接燃元，直接燃料和料和动动力力920元，直接人工元，直接人工612元，制造元，制造费费用用328元，合元，合计计3 020元。元。6.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 （4）根据上述各）根据上述各项资料，登料，登记各批各批产品成本明品成本明细账，详见表表6-23表表6-25。插入表6-236.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 插入表6-246.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 表表6-24中：中：6.2.26.2.2 分批法计算程序举例分批法计算程序举例例6-2 插入表6-256.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法如果同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工的批数也较多，可以考虑采用简化的分批法。在简化分批法下，仍按照产品批别设置产品成本明细账，但在总账和明细账之间设置基本生产成本二级账。基本生产成本二级账的作用：提供企业或车间全部产品的累计生产费用（包括直接计入费用和间接计入费用）和生产工时资料；在有产品完工的月份，计算并登记全部产品累计间接费用分配率；计算和登记完工产品应负担的累计间接计入费用；用全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本，计算和登记月末各批在产品总成本。6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法在某批产品完工之前，明细账内只需按月登记直接计入费用和生产工时。每月发生的间接计入费用在基本生产成本二级账中按成本项目累计起来。只有在有产品完工的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 某工某工业企企业小批生小批生产多种多种产品，由于品，由于产品批数多，品批数多，为了了简化成本化成本计算算工作，采用工作，采用简化的分批法化的分批法不分批不分批计算在算在产品成本的分批法品成本的分批法计算成算成本。本。该企企业9月份的月份的产品批号有：品批号有：2010号：甲号：甲产品品6件，件，7月投月投产，本月完工。，本月完工。2011号：甲号：甲产品品8件，件，8月投月投产，尚未完工。，尚未完工。2041号：乙号：乙产品品12件，件，8月投月投产，本月完工，本月完工2件。件。2061号：丙号：丙产品品4件，件，9月投月投产，尚未完工。，尚未完工。6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 该企企业设立的基本生立的基本生产成本二成本二级账如表如表6-26所示。所示。插入表6-26 6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 全部全部产品累品累计间接接计入入费用分配率用分配率计算如下：算如下：6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 该企企业设立的各批立的各批产品成本明品成本明细账详见表表6-27表表6-30。插入表6-27 6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 插入表6-28 6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 插入表6-29 6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法例6-3 插入表6-30 6.2.36.2.3 简化的分批法简化的分批法这种方法不分批计算在产品成本，因此又称为不分批计算在产品成本的分批法。各项累计间接计入费用分配率，既是各批产品之间分配间接计入费用的依据，也是完工产品与月末在产品之间分配间接计入费用的依据，因此这种方法又称为累计间接计入费用分配法。6.3 6.3 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法分步法的适用范围和特点逐步结转分步法平行结转分步法6.3.1 6.3.1 分步法的适用范围和特点分步法的适用范围和特点适用范围：主要适用于大量、大批的多步骤生产。特点：成本计算对象：产品的生产步骤。成本计算期：与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。各步骤之间成本的结转：需要按照产品品种结转各步骤成本。6.3.2 6.3.2 逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法是按照产品的生产步骤逐步计算并结转半成品成本，最后算出产成品成本的一种分步法。亦称计列半成品成本的分步法。需要提供各个生产步骤的半成品成本资料的原因：半成品不仅供本企业进一步加工，还经常作为商品出售；半成品要进行同行业成本的评比；为了分别计算耗用同一种半成品的多种产品的成本；为了全面考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平。6.3.2 6.3.2 逐步结转分步法逐步结转分步法各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品的实物转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的产品成本明细账中，以便逐步计算各步骤的半成品成本和最后步骤的产成品成本。计算程序如图6-2所示。插入图6-26.3.2 6.3.2 逐步结转分步法逐步结转分步法逐步结转分步法是品种法的多次连续应用。按照结转的半成品在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，可以分为综合结转法和分项结转法。1.1.综合结转法综合结转法综合结转法就是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入该步骤产品成本明细账的“直接材料”或专设的“半成品”项目中。1.1.综合结转法综合结转法（1）半成品按实际成本综合结转1.1.综合结转法综合结转法由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而应选择适当的存货计价方法对半成品进行计价结转。1.1.综合结转法综合结转法例6-4 假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、第三三个车间进假定甲产品生产分三个步骤，分别由第一、第二、第三三个车间进行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入行。三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全的。半成品通过半成品库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之月一次加权平均单位成本计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合间的费用分配采用约当产量比例法。各步骤之间的成本结转采用综合逐步结转分步法计算产品成本。逐步结转分步法计算产品成本。1.1.综合结转法综合结转法例6-4 产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表产品的有关实物量和在产品的完工程度资料见表6-31。插入表6-311.1.综合结转法综合结转法例6-4 1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本种生产费用分配表，登记第一车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表月费用两行的有关数据，详见表6-32。插入表6-321.1.综合结转法综合结转法例6-4 第一车间成本明细账中的有关数据计算如下：第一车间成本明细账中的有关数据计算如下：1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和第一车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品借：自制半成品 440 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 440 000 1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半根据计价后的第一车间的半成品交库单和第二车间领用单，登记自制半成品明细账，详见表成品明细账，详见表6-33。插入表6-33 1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账根据第二车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：中单位成本计价），编制下列会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 375 700 贷：自制半成品贷：自制半成品 375 700 1.1.综合结转法综合结转法例6-4 2）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和费用分配表、半成品领用单，登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表本月费用两行的有关数据，详见表6-34。插入表6-341.1.综合结转法综合结转法例6-4 第二车间成本明细账中的有关数据计算如下：第二车间成本明细账中的有关数据计算如下：1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本根据第二车间的半成品交库单所列交库数量和第二车间甲产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品借：自制半成品 556 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 556 200 1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，根据第二车间计价后的半成品交库单和第三车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细账，详见表登记自制半成品明细账，详见表6-35。插入表6-35 1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账根据第三车间半成品领用单（单中按所列领用数量和自制半成品明细账中单位成本计价），编制下列会计分录：中单位成本计价），编制下列会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本 527 000 贷：自制半成品贷：自制半成品 527 000 1.1.综合结转法综合结转法例6-4 3）根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产根据上月第三步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和费用分配表、半成品领用单，登记第三车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，详见表本月费用两行的有关数据，详见表6-36。插入表6-361.1.综合结转法综合结转法例6-4 第三车间成本明细账中的有关数据计算如下：第三车间成本明细账中的有关数据计算如下：1.1.综合结转法综合结转法例6-4 根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：根据第三车间的产成品交库单编制下列会计分录：借：库存商品借：库存商品 709 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 709 200 1.1.综合结转法综合结转法（2）半成品按计划成本综合结转1.1.综合结转法综合结转法半成品日常收发的明细核算均按计划成本计价，在半成品实际成本计算出来后，再计算半成品成本差异率和差异额，调整领用半成品的计划成本。1.1.综合结转法综合结转法半成品按计划成本综合结转所用账表的特点：自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本，而且要反映其计划成本、成本差异率和成本差异额。产品成本明细账中，对于所耗用半成品的成本，可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记；也可以按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。半成品按计划成本综合结转的优点：可以简化和加速半成品核算和产品成本计算工作。便于各步骤进行成本的考核和分析。1.1.综合结转法综合结转法例6-5 假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用假定乙产品的生产分两个步骤，分别由第一、第二车间进行，采用逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品逐步结转分步法计算产品成本。两个车间产品所耗的原材料或半成品均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间均是在生产开始时一次投入的。半成品通过半成品库收发。第二车间所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在所耗半成品费用按计划成本综合结转。两个车间的完工产品与月末在产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。产品之间的费用分配采用在产品按定额成本计价法。1.1.综合结转法综合结转法例6-5 1）根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产根据上月第一步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表，分别登记第一车间乙产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两费用分配表，分别登记第一车间乙产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工半成品与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记用合计数在完工半成品与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记结果详见表结果详见表6-37。插入表6-371.1.综合结转法综合结转法例6-5 2）根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完根据第一车间的半成品交库单所列交库数量和乙产品成本明细账中完工转出的半成品成本，编制下列会计分录：工转出的半成品成本，编制下列会计分录：借：自制半成品借：自制半成品 981 000 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 981 0001.1.综合结转法综合结转法例6-5 3）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第）根据本月交库乙半成品的实际成本、乙半成品的计划单位成本、第一车间交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙一车间交库单记录的乙半成品交库数量、第二车间半成品领用单记录的乙半成品领用数量以及月初乙产品的数量、计划成本和实际成本等资料，计半成品领用数量以及月初乙产品的数量、计划成本和实际成本等资料，计算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担算本月乙半成品的成本差异率，并据以计算第二车间领用乙半成品应负担的成本差异。的成本差异。乙半成品明细账的格式详见表乙半成品明细账的格式详见表6-38。1.1.综合结转法综合结转法1.1.综合结转法综合结转法例6-5 4）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的）根据上月第二步骤产品成本明细账所记录的月末在产品成本和本月的各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差各种生产费用分配表、半成品领用单（包括领用的数量、计划成本、成本差异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本异和实际成本等数据），登记第二车间甲产品成本明细账中月初在产品成本和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额和本月费用两行的有关数据，以及生产费用的合计数，并采用在产品按定额成本计价法将生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间进行分配（分配成本计价法将生产费用合计数在完工产品与月末在产品之间进行分配（分配计算过程从略）。其登记计算结果详见表计算过程从略）。其登记计算结果详见表6-39。1.1.综合结转法综合结转法例6-5 插入表6-391.1.综合结转法综合结转法例6-5 1.1.综合结转法综合结转法（3）综合结转的成本还原 1.1.综合结转法综合结转法管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时，应将综合结转算出的产成品成本进行成本还原。成本还原就是从最后一个步骤起，把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本逐步进行成本还原，直到求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。1.1.综合结转法综合结转法例6-6 假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通假定甲产品由两个生产步骤组成，第一生产步骤生产的半成品，不通过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤过半成品库收发，而直接由第二生产步骤领用，半成品成本在各步骤的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如图的产品成本明细账之间直接结转。其各步骤逐步结转如图6-3所示。所示。插入图6-31.1.综合结转法综合结转法例6-6 图图6-3中，甲产品第二步骤所耗半成品费用，恰好是第一步骤生产的中，甲产品第二步骤所耗半成品费用，恰好是第一步骤生产的半成品成本，两者可以抵销。如要进行成本还原，只要将所耗半成品半成品成本，两者可以抵销。如要进行成本还原，只要将所耗半成品成本略而不计，而将两个步骤的直接材料、直接人工和制造费用分别成本略而不计，而将两个步骤的直接材料、直接人工和制造费用分别汇总即可。还原后的成本构成为：直接材料汇总即可。还原后的成本构成为：直接材料300元，直接人工元，直接人工450元元（200+250），制造费用），制造费用250元（元（100+150），合计），合计1000元。元。1.1.综合结转法综合结转法实际工作中，各步骤半成品的结转往往通过半成品库收发，而且上步骤所产半成品数量与下步骤所耗半成品数量往往不相等，这就需要进行专门的成本还原。通常按照本月所产半成品的成本构成进行还原。成本还原的具体方法有两种：1）计算半成品各成本项目占其总成本的比重，并按这种比重进行成本还原。1.1.综合结转法综合结转法例6-7 利用例利用例6-4的资料，对第三车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品成的资料，对第三车间甲产品成本明细账中算出的本月产成品成本中所耗上一车间半成品费用本中所耗上一车间半成品费用559800元进行成本还原。本例需要进行两次元进行成本还原。本例需要进行两次还原：第一次成本还原按照第二车间产品成本明细账中算出的本月所产该还原：第一次成本还原按照第二车间产品成本明细账