成本核算的要求和程序课件.pptx

第二章第二章 成本核算的要求和程序成本核算的要求和程序3/30/20231管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序引导案例引导案例 学习目标学习目标 第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求 第二节第二节 成本费用的分类成本费用的分类 第三节第三节 程序和账户设置程序和账户设置 本章小结本章小结 复习思考题复习思考题课后案例课后案例3/30/20232管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序引导案例引导案例 某某小型冶金设备生产小型冶金设备生产企业，主要生产企业，主要生产A A型设备。由于建厂型设备。由于建厂初期没有成本管理经验，没有形成一套完整的成本科学管理初期没有成本管理经验，没有形成一套完整的成本科学管理体制，与此同时，国内某知名大型钢铁的成本管理制度因其体制，与此同时，国内某知名大型钢铁的成本管理制度因其先进性而在全国范围内掀起了学习高潮，且该钢铁企业的主先进性而在全国范围内掀起了学习高潮，且该钢铁企业的主要副产品是要副产品是A A型设备，于是该小型企业的会计制度设计者从型设备，于是该小型企业的会计制度设计者从互联网上下载了该钢铁企业的成本管理制度，并原样照搬，互联网上下载了该钢铁企业的成本管理制度，并原样照搬，制定了自己企业的成本核算制度。制定了自己企业的成本核算制度。该小型企业投产第二年，因经营不善导致亏损，总经理该小型企业投产第二年，因经营不善导致亏损，总经理授意成本核算人员将存货计价方法由先进先出法改为加权平授意成本核算人员将存货计价方法由先进先出法改为加权平均法。均法。要求：要求：指出该企业在哪些方面违背了成本核算的原则，指出该企业在哪些方面违背了成本核算的原则，并说明理由。并说明理由。3/30/20233管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序学习目标：学习目标：掌握企业成本核算中应当划分各种掌握企业成本核算中应当划分各种支出、各期生产经营费用、产品成本与支出、各期生产经营费用、产品成本与期间费用、各种产品（成本核算对象）期间费用、各种产品（成本核算对象）成本、完工产品成本与在产品成本等五成本、完工产品成本与在产品成本等五个方面的费用界限；了解成本核算可以个方面的费用界限；了解成本核算可以分为费用的审核和控制、按成本核算对分为费用的审核和控制、按成本核算对象归集和分配费用、在完工产品和在产象归集和分配费用、在完工产品和在产品之间分配费用等流程。品之间分配费用等流程。3/30/20234管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序第一节第一节 成本核算的要求成本核算的要求l 一、意义一、意义l 二、原则二、原则l 三、要求三、要求3/30/20235管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序一、意义一、意义 （一）通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以（一）通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利盈利的的依据依据；（二）通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及（二）通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以成本计划的执行情况，可以控制控制生产过程中人力、物力和财生产过程中人力、物力和财力的力的耗费耗费；（三）通过在产品成本的核算，反映和监督在产品（三）通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用占用资金资金的增减变动和结存情况；的增减变动和结存情况；（四）通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、（四）通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等定额成本或标准成本等指标指标进行进行对比对比。3/30/20236管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序二、原则二、原则（8 8个方面）个方面）（一）实际成本计价原则（一）实际成本计价原则（二）成本分期原则（二）成本分期原则（三）合法性原则（三）合法性原则（四）重要性原则（分清主次，区别对待，主要（四）重要性原则（分清主次，区别对待，主要从细，次要从简，简而有理，细而有用。）从细，次要从简，简而有理，细而有用。）（五）一贯性原则（五）一贯性原则（六）应计制原则（六）应计制原则（七）受益原则（七）受益原则（八）适应性原则（八）适应性原则 3/30/20237管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序三、要求三、要求（5个方面）个方面）（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费（一）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准：用开支标准：（二）（二）正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限：（三）完善成本责任制：（三）完善成本责任制：包括建立健全责任成包括建立健全责任成本制度、内部成本管理体系、成本考核制度和成本制度、内部成本管理体系、成本考核制度和成本责任奖惩制度等本责任奖惩制度等 （四）（四）做好成本核算的各项基础工作：正确确做好成本核算的各项基础工作：正确确定财产物资的计价和价值结转方法定财产物资的计价和价值结转方法 （五）选择（五）选择适当适当的成本计算方法的成本计算方法3/30/20238管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限（1 1）正确区分）正确区分资本性支出资本性支出和和收益性支出收益性支出的界限；的界限；（2 2）正确区分）正确区分产品成本产品成本、期间费用期间费用的界限；的界限；（3 3）正确区分）正确区分本期本期和和下期下期成本的界限；成本的界限；（4 4）正确区分）正确区分各种产品各种产品(劳务劳务)的成本界限；的成本界限；（5 5）正正确确区区分分完完工工产产品品(劳劳务务)和和在在产产品品(未未完完工工劳务劳务)成本的界限。成本的界限。3/30/20239管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序企企业业耗耗费费生产费用生产费用非生产费用非生产费用产产 品品成成 本本本本月月生生产产费费用用非本月生产费用非本月生产费用甲产品甲产品生产成本生产成本其他产品生产成本其他产品生产成本待摊费用待摊费用长期待摊费用长期待摊费用完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本期间费用期间费用本本 月月非本月非本月管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用待摊费用待摊费用长期待摊费用长期待摊费用资本性支出资本性支出营业外支出等营业外支出等 上述五种成本费用的上述五种成本费用的划分划分贯贯穿于产品成本核算的穿于产品成本核算的始终始终，费用费用划分的过程就是费用的归集与分划分的过程就是费用的归集与分配过程，也就是产品成本的计算配过程，也就是产品成本的计算过程过程。3/30/202310管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序做好成本核算的各项基础工作，正确确定财产物资的做好成本核算的各项基础工作，正确确定财产物资的计价和价值结转方法计价和价值结转方法 我国我国20012001年的企业会计制度明确规定了取得原材年的企业会计制度明确规定了取得原材料的计价方法，并规定原材料的日常核算可以按实际成本料的计价方法，并规定原材料的日常核算可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。按实际成本计价可根据实计价，也可以按计划成本计价。按实际成本计价可根据实际情况采用先进先出法、后进先出法际情况采用先进先出法、后进先出法(已不用已不用)、一次加权、一次加权平均法或个别计价法等方法计算耗用原材料的实际成本，平均法或个别计价法等方法计算耗用原材料的实际成本，选用的方法不同算出的金额也就有所不同；按计划成本进选用的方法不同算出的金额也就有所不同；按计划成本进行原材料的日常核算，期末要结转材料成本差异，将计划行原材料的日常核算，期末要结转材料成本差异，将计划成本调整为实际成本，在计算材料成本差异时可采用个别成本调整为实际成本，在计算材料成本差异时可采用个别差异率、分类差异率、综合差异率、上月实际差异率等，差异率、分类差异率、综合差异率、上月实际差异率等，同样选用的差异率不同计入成本费用的差异额也就有所不同样选用的差异率不同计入成本费用的差异额也就有所不同。一次摊销法、分期摊销法同。一次摊销法、分期摊销法(部分采用部分采用)、五五摊销法等、五五摊销法等.存货和固定资产的期末计量计提资产减值准备等。存货和固定资产的期末计量计提资产减值准备等。3/30/202311管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序第二节第二节 成本费用的分类成本费用的分类l 一、按照费用的经济内容分类一、按照费用的经济内容分类l 二、按照费用的经济用途分类二、按照费用的经济用途分类l (成本成本与收入配合的时间与收入配合的时间分分)l 三、按成本习性分类三、按成本习性分类l （按其与产品产量的关系分类（按其与产品产量的关系分类)3/30/202312管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序一、按照费用的经济内容分类一、按照费用的经济内容分类 外购材料外购材料 企业在生产经营中企业在生产经营中发生的费用种类很多，发生的费用种类很多，为了科学地进行成本为了科学地进行成本管理和进行成本核算，管理和进行成本核算，必须对费用进行合理必须对费用进行合理的分类的分类。费用要素：费用要素：费用按经济内费用按经济内容分类的项目容分类的项目.外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 计提的职工福利费计提的职工福利费 折旧费折旧费 修理费修理费 利息支出利息支出 税金税金 其他费用其他费用 3/30/202313管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 要素费用：要素费用：以上每个项目为一个费用要素，这种按以上每个项目为一个费用要素，这种按费用要素反映的费用称为要素费用。费用要素反映的费用称为要素费用。评析：评析：优点：优点：1 1、可了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况，据、可了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况，据以以分析企业各个时期各种费用的构成和水平分析企业各个时期各种费用的构成和水平。2 2、反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工、反映了企业生产经营中外购材料和燃料费用以及职工薪酬的实际支出，因而可以薪酬的实际支出，因而可以为企业核定储备资金定额、考核为企业核定储备资金定额、考核储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工储备资金的周转速度，以及编制材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料。资计划提供资料。3 3、可、可为计算工业增加值等指标提供依据为计算工业增加值等指标提供依据。缺点：缺点：不能说明各项费用的用途，因而不便于分析不能说明各项费用的用途，因而不便于分析各种费用的支出是否节约、合理。各种费用的支出是否节约、合理。3/30/202314管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（一）产品成本（一）产品成本(制造成本制造成本)原材料原材料 燃料及动力燃料及动力 成本项目成本项目:生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类生产工资及福利费生产工资及福利费 制造费用制造费用 二、按照费用的经济用途分类二、按照费用的经济用途分类(成本与收入配合的时间分成本与收入配合的时间分)3/30/202315管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（二）期间费用（二）期间费用(非制造成本非制造成本)期间费用：期间费用：在生产经营过程中发生的，在生产经营过程中发生的，与产品的生产活动没有直接关系的费用。包与产品的生产活动没有直接关系的费用。包括如下项目：括如下项目：1 1、销售费用、销售费用:指企业在销售商品过程中发生的指企业在销售商品过程中发生的费用费用 （1 1）根据销售条件规定应由企业负担）根据销售条件规定应由企业负担销售产品的各项费用，如：运杂费、保险费、销售产品的各项费用，如：运杂费、保险费、包装费等。包装费等。（2 2）广告费）广告费 （3 3）展览费）展览费3/30/202316管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 （4 4）租赁费（不含融资租赁费）租赁费（不含融资租赁费）（5 5）专设销售机构经费（含销售网）专设销售机构经费（含销售网点、售后服务网点等的职工薪酬）点、售后服务网点等的职工薪酬）（6 6）委托代销手续费）委托代销手续费 （7 7）业务费）业务费 （8 8）折旧费）折旧费 （9 9）产品质量保证费）产品质量保证费 （1010）其他费用等）其他费用等2 2管理费用：管理费用：是指企业为组织和管理企业是指企业为组织和管理企业的生产经营所发生的费用。的生产经营所发生的费用。3/30/202317管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 （1 1）筹建期间开办费筹建期间开办费：包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、：包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用 。（2 2）公司经费公司经费：董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生：董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的经费：包括行政管理部门职工工资及福利费、的或者应由企业统一负担的经费：包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等。（3 3）工会经费工会经费 （4 4）董事会费董事会费：包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。：包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。（5 5）咨询费咨询费（含顾问费）（含顾问费）（6 6）聘请中介机构费聘请中介机构费 （7 7）诉讼费诉讼费 （8 8）税金税金 （9 9）矿产资源补偿费矿产资源补偿费 （1010）技术转让费技术转让费 （1111）研究费用研究费用 （1212）无形资产摊销无形资产摊销 （1313）业务招待费业务招待费 （1414）排污费排污费 （1515）其他费用其他费用3/30/202318管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序3 3财务费用：财务费用：是指企业为筹集生产经营是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。所需资金而发生的费用。(1)(1)利息支出；利息支出；(2)(2)汇兑损失；汇兑损失；(3)(3)其他手续费其他手续费(4)(4)其他费用其他费用 按经济用途分类的目的：可以了解企业产按经济用途分类的目的：可以了解企业产品成本的构成情况品成本的构成情况;可以考核成本计划的执可以考核成本计划的执行情况行情况;可以寻找降低产品成本的途径提供可以寻找降低产品成本的途径提供依据。依据。3/30/202319管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序三、按成本习性分类（按其与产品产量的关系分类）三、按成本习性分类（按其与产品产量的关系分类）固定成本固定成本变动成本变动成本目的：目的：成本习性分类的目的是要成本习性分类的目的是要揭示成本与业务量之间的内在联揭示成本与业务量之间的内在联系，考察当特定业务量变动时，系，考察当特定业务量变动时，与其相应的成本是否随之变动，与其相应的成本是否随之变动，从而从数量上具体把握产品成从而从数量上具体把握产品成本与生产能力之间的规律性联本与生产能力之间的规律性联系。可以为寻找降低成本的系。可以为寻找降低成本的途径提供资料。途径提供资料。混合成本混合成本 成本习性：成本习性：指成本总指成本总额对业务量（产量、额对业务量（产量、销量、直接人工小时、销量、直接人工小时、机器工作小时等）机器工作小时等）总数的依存关系。总数的依存关系。3/30/202320管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序第三节第三节 程序与账户设置程序与账户设置l 一、一般程序一、一般程序l 二、账户设置二、账户设置3/30/202321管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序一、一般程序一、一般程序 1 1、总分类核算、总分类核算 2 2、明细分类核算、明细分类核算 3/30/202322管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序2 2、将待摊费用、将待摊费用等跨期费用按等跨期费用按每月应分摊的每月应分摊的数额分配给各数额分配给各有关承担对象有关承担对象3 3、月末将辅助生产部门为其、月末将辅助生产部门为其他部门提供的劳务和产品，他部门提供的劳务和产品，按一定的分配标准分配给各按一定的分配标准分配给各受益对象（包括辅助生产部受益对象（包括辅助生产部门内部的交互分配）门内部的交互分配）1 1、将、将成本费成本费用要素用要素在各受在各受益对象益对象和单位、和单位、部门间部门间进行分进行分配配 4 4、分分配配部部门门承承担担的的制制造费用造费用5、分配废品损失分配废品损失和停工损失和停工损失1 1、总分类核算、总分类核算 6 6、在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间分配费用间分配费用3/30/202323管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（1 1）一级成本核算体制）一级成本核算体制 在一级成本核算体制下应设置的明细账在一级成本核算体制下应设置的明细账包括包括“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”、“产品成本产品成本计算单计算单”、“辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账”、“制制造费用明细账造费用明细账”等。等。其核算其核算程序程序是：登记用于产品生产的是：登记用于产品生产的直接材料、燃料及动力、直接工资等费用；直接材料、燃料及动力、直接工资等费用；分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；分配基本生产车间的制造费用；结产费用；分配基本生产车间的制造费用；结转完工产品成本。转完工产品成本。3/30/202324管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（2 2）两级成本核算体制）两级成本核算体制 两级成本核算体制下明细账应分别两级成本核算体制下明细账应分别车间车间和和厂部厂部设置。设置。两级成本核算体制下，各两级成本核算体制下，各基本生基本生产车间产车间应设置应设置“基本生产成本明细账基本生产成本明细账”、“产品成本计算单产品成本计算单”和和“制造费用明细制造费用明细账账”；辅助生产车间应设置；辅助生产车间应设置“辅助生产辅助生产成本明细账成本明细账”。3/30/202325管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 厂部厂部财会部门应设置财会部门应设置“厂部基本生产成厂部基本生产成本明细账本明细账”、“厂部辅助生产成本明细账厂部辅助生产成本明细账”、“厂部制造费用明细账厂部制造费用明细账”、“厂部完工产品成厂部完工产品成本汇总计算单本汇总计算单”等。等。两级成本核算体制下成本核算的两级成本核算体制下成本核算的程序程序包包括登记和分配材料、工资等要素费用；分配辅括登记和分配材料、工资等要素费用；分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；分配基本生产车间的制造费用；结转完工产品分配基本生产车间的制造费用；结转完工产品成本；厂部财会部门汇总完工产品成本。成本；厂部财会部门汇总完工产品成本。需要注意的是在两级成本核算体制下，费需要注意的是在两级成本核算体制下，费用的汇集和分配需要在厂部和车间分别进行。用的汇集和分配需要在厂部和车间分别进行。3/30/202326管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序二、账户设置二、账户设置制造业制造业企业为进行产品成本的核算，应设置以下帐户企业为进行产品成本的核算，应设置以下帐户基基本本生生产产成成本本 辅辅助助生生产产成成本本 制制造造费费用用 待待摊摊费费用用 销销售售费费用用 管管理理费费用用 财财务务费费用用 3/30/202327管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（一）（一）“基本生产成本基本生产成本”科目科目 基本生产：基本生产：是指为完成企业主要生产目的而进行的产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。品生产。“基本生产成本基本生产成本”科目：科目：用于归集基本生产所发生的用于归集基本生产所发生的各项生产费用，计算基本生产产品的成本。其借方登记基各项生产费用，计算基本生产产品的成本。其借方登记基本生产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本，其余本生产发生的各项费用，贷方登记完工产品的成本，其余额在借方，表示基本生产在产品的成本。该科目应按企业额在借方，表示基本生产在产品的成本。该科目应按企业所采用的成本计算方法，分别按所采用的成本计算方法，分别按产品品种产品品种、产品批别产品批别、生生产步骤产步骤或或产品类别产品类别设置设置“基本生产成本基本生产成本”明细账，归集各明细账，归集各成本计算对象的费用，计算成本。账内按成本计算对象的费用，计算成本。账内按成本项目成本项目设专栏设专栏登记，反映该产品各个成本项目月初在产品成本、本月生登记，反映该产品各个成本项目月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本。3/30/202328管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序基本生产成本基本生产成本明细账明细账车间：车间：产品名称：产品名称：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要产量产量 （件）（件）成成 本本 项项 目目成本成本合计合计直直 接接 材材 料料直直 接接 人人 工工制制 造造 费费 用用3/30/202329管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：基本生产成本基本生产成本 期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接费用其他直接费用制造费用制造费用盘盈的在产品盘盈的在产品 本期发生额：本期发生额：已完工已完工 盘亏的在产品盘亏的在产品期末余额：期末余额：尚未完工（在产品）尚未完工（在产品）3/30/202330管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（二）（二）“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目 辅辅助助生生产产：是是指指为为企企业业基基本本生生产产和和其其他他职职能能部部门门提提供供服服务务而而进进行行的的辅辅助助性性产产品品生生产产或或劳劳务务供供应应，例例如如工工模模具具、修修理理备备件件等等产产品品的的生生产产和和修修理理以以及及运运输输等等劳劳务务的的供供应。应。“辅辅助助生生产产成成本本”科科目目：用用于于归归集集辅辅助助生生产产所所发发生生的的各各项项生生产产费费用用，计计算算和和分分配配辅辅助助生生产产的的成成本本。其其借借方方登登记记辅辅助助生生产产发发生生的的各各项项费费用用，贷贷方方登登记记完完工工产产品品的的成成本本和和分分配配转转出出的的劳劳务务成成本本，该该科科目目的的余余额额应应在在借借方方，表表示示辅辅助助生生产产在在产产品品的的成成本本。该该科科目目应应按按辅辅助助生生产产车车间间以以及及生生产产的的产产品品或或劳劳务务种种类类设设置置明明细细账账，账账中中按按辅辅助助生生产产的的成本项目成本项目或或费用项目费用项目分设专栏进行登记。分设专栏进行登记。3/30/202331管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序辅助生产成本辅助生产成本明细账明细账车间车间：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要原原 材材 料料燃料燃料 及及 动力动力工资工资 及福及福 利费利费折旧折旧 费费修修 理理 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费其其 他他合计合计转转 出出余余 额额3/30/202332管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：辅助生产成本辅助生产成本 期初余额：期初余额：本期发生额：本期发生额：各项直接费用各项直接费用制造费用制造费用 本期发生额：本期发生额：结转已完工产品成本结转已完工产品成本期末余额：期末余额：尚未完工（在产品）尚未完工（在产品）3/30/202333管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（三）（三）“制造费用制造费用”科目科目(5101)制造费用：制造费用：是企业各个生产单位为生产产品和是企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。提供劳务所发生的各项间接费用。“制造费用制造费用”科目：科目：核算企业为生产产品和提核算企业为生产产品和提供劳务而发生的应计入产品成本的各项间接费用。供劳务而发生的应计入产品成本的各项间接费用。该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分该科目借方登记实际发生的制造费用，贷方登记分配转出的制造费用。除按年度计划分配率分配制造配转出的制造费用。除按年度计划分配率分配制造费用和季节性生产企业外，费用和季节性生产企业外，“制造费用制造费用”科目月末科目月末一般无余额。该科目应按一般无余额。该科目应按车间车间设置明细账，并按设置明细账，并按费费用项目用项目设置专栏进行明细分类核算。设置专栏进行明细分类核算。3/30/202334管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序制造费用制造费用明细帐明细帐车间：车间：月月日日凭凭证证号号数数摘摘要要机机物物料料消消耗耗燃燃料料及及动动力力工工资资及及福福利利费费折折旧旧费费修修理理费费办办公公费费水水电电费费劳劳动动保保护护费费其其他他合合计计转转出出3/30/202335管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：制造费用制造费用本期发生额：本期发生额：各项间接材料各项间接材料间接人工间接人工其他间接费用其他间接费用 本期发生额：本期发生额：分配转出的制造费用分配转出的制造费用期末余额：？期末余额：？3/30/202336管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（四）（四）“待摊费用待摊费用”科目科目 “待摊费用待摊费用”：是已经支出但应由本期和以后各期共同是已经支出但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。负担的、分摊期限在一年以内（包括一年）的各项费用。“待摊费用待摊费用”科目：科目：借方登记实际支付的各项待摊费用，借方登记实际支付的各项待摊费用，贷方登记分配摊销的待摊费用。该科目月末余额在借方，表贷方登记分配摊销的待摊费用。该科目月末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。该科目应按示已经支付但尚未摊销的费用。该科目应按费用的种类、名费用的种类、名称称设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。特别提示：特别提示：待摊和预提费用在待摊和预提费用在新会计准则中已不再使用新会计准则中已不再使用，待摊费用可用待摊费用可用“预付账款预付账款”或或“其他应收款其他应收款”代替，预提费代替，预提费用可用用可用“应付利息应付利息”或或“其他应付款其他应付款”代替。如果企业核算代替。如果企业核算时确实需要待摊费用和预提费用，企业仍可设置这两个会计时确实需要待摊费用和预提费用，企业仍可设置这两个会计科目，但在编制资产负债表时要将其放在相应的报表项目中。科目，但在编制资产负债表时要将其放在相应的报表项目中。3/30/202337管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：待摊费用待摊费用本期发生额：本期发生额：实际支付实际支付 本期发生额：本期发生额：分配摊销分配摊销期末余额：期末余额：已经支付但尚未摊已经支付但尚未摊销的费用销的费用 3/30/202338管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（五）（五）“销售费用销售费用”科目科目(6601)“销销售售费费用用”：是是用用于于核核算算企企业业销销售售商商品过程中发生的费用品过程中发生的费用 。“销售费用销售费用”科目：科目：借方登记当期发生借方登记当期发生的各项销售费用，贷方登记期末转入的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年本年利润利润”科目的销售费用，结转后该科目应无科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按余额。该科目应按费用项目费用项目设置明细账进行设置明细账进行明细分类核算。明细分类核算。3/30/202339管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序销售费用销售费用明细账明细账 年年 月月月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要工资工资 及福及福 利费利费折折 旧旧 费费修修 理理 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费运运 输输 费费包包 装装 费费广广告告费费其其 他他合计合计转出转出3/30/202340管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：销售费用销售费用本期发生额：本期发生额：当期发生的当期发生的各项销售费用各项销售费用 本期发生额：本期发生额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目科目期末余额：？期末余额：？3/30/202341管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（六）（六）”管理费用管理费用科目科目(6602)“管理费用管理费用”：是用于企业为组织和管是用于企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用理企业生产经营所发生的费用 。“管理费用管理费用”科目：科目：借方登记当期发生的借方登记当期发生的各项管理费用，贷方登记期末转入各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利本年利润润”科目的管理费用，结转后该科目应无余科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按额。该科目应按费用项目费用项目设置明细账进行明设置明细账进行明细分类核算。细分类核算。3/30/202342管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要公司公司 经费经费董事董事 会费会费咨询咨询 费费保保 险险 费费税税 金金无形资无形资 产摊销产摊销研究研究 费费用用排污排污费费其其 他他合计合计转转出出管理费用管理费用明细账明细账 年年 月月3/30/202343管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：管理费用管理费用本期发生额：本期发生额：当期发生的各项管理费用当期发生的各项管理费用本期发生额：本期发生额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目科目期末余额：？期末余额：？3/30/202344管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序（七）（七）“财务费用财务费用”科目科目(6603)“财务费用财务费用”：是企业为筹集生产经营是企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用所需资金而发生的费用 。“财务费用财务费用”科目：科目：借方登记当期发生的借方登记当期发生的各项财务费用，贷方登记期末转入各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”科目的财务费用，结转后该科目应无余额。科目的财务费用，结转后该科目应无余额。该科目应按该科目应按费用项目费用项目设置明细账进行明细分类设置明细账进行明细分类核算。核算。3/30/202345管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序财务费用财务费用明细账明细账 年年 月月月月日日凭证凭证号数号数摘要摘要利息利息支出支出汇兑汇兑损失损失其他其他手续费手续费其其 他他合合 计计转转 出出3/30/202346管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 丁字帐：丁字帐：财务费用财务费用本期发生额：本期发生额：当期发生的各项财务费用当期发生的各项财务费用 本期发生额：本期发生额：期末转入期末转入“本年利润本年利润”科目科目期末余额：？期末余额：？3/30/202347管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序本章小结本章小结 成本核算是对支出的核算，各种界限的成本核算是对支出的核算，各种界限的划分非常重要，关系能否提供正确的成本资划分非常重要，关系能否提供正确的成本资料，是对生产费用的发生和产品成本的形成料，是对生产费用的发生和产品成本的形成所进行的会计核算，是成本管理的基础环节，所进行的会计核算，是成本管理的基础环节，为成本管理分析和管理控制提供基础信息。为成本管理分析和管理控制提供基础信息。为了充分发挥成本核算的作用，必须了解成为了充分发挥成本核算的作用，必须了解成本核算的要求和程序。本核算的要求和程序。3/30/202348管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序本章小结本章小结 成本核算的要求成本核算的要求：严格执行国家规定的成本开支范严格执行国家规定的成本开支范围的规定；围的规定；正确划分成本、费用的界限；正确划分成本、费用的界限；选择适当的成本计算方法；选择适当的成本计算方法；搞好成本核算的基础工作。搞好成本核算的基础工作。3/30/202349管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序本章小结本章小结 成本核算的一般程序有成本核算的一般程序有：1 1、对生产过程中发生的各项生产费用进行审核和控制，、对生产过程中发生的各项生产费用进行审核和控制，编制各种要素费用分配表；编制各种要素费用分配表；2 2、分配待摊费用和预提费用；、分配待摊费用和预提费用；3 3、分配辅助生产费用；、分配辅助生产费用；4 4、分配制造费用；、分配制造费用；5 5、分配生产损失；、分配生产损失；6 6、在完工产品和在产品之间分配生产费用。、在完工产品和在产品之间分配生产费用。具体的成本核算程序，在进行成本核算时要依照企业的具体的成本核算程序，在进行成本核算时要依照企业的实际情况，合理组织，有效进行，从而为企业管理提供更好实际情况，合理组织，有效进行，从而为企业管理提供更好的服务。的服务。3/30/202350管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序复习思考题：复习思考题：1 1、成本核算的原则要求包括哪些？、成本核算的原则要求包括哪些？2 2、正确计算成本应哪些成本界限、正确计算成本应哪些成本界限?3 3、费用按照经济内容如何分类？、费用按照经济内容如何分类？4 4、成本核算的一般程序如何？、成本核算的一般程序如何？3/30/202351管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序课后案例课后案例 大学生小吴大学生小吴20102010年年7 7月毕业应聘到某机械公司当成本会计月毕业应聘到某机械公司当成本会计员。财务部成本科张科长向小吴介绍了公司的有关情况。东员。财务部成本科张科长向小吴介绍了公司的有关情况。东方机械公司的基本情况如下：方机械公司的基本情况如下：1 1、产品情况：、产品情况：该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等该厂主要生产大型重型机械，用于矿山等企业，是国内矿山机械的龙头企业。企业，是国内矿山机械的龙头企业。2 2、车间设置情况：、车间设置情况：该机械公司设有该机械公司设有7 7个基本生产车间，个基本生产车间，生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设生产矿山机械的各种零部件以及零部件的组装；另外，还设有有4 4个辅助生产车间，为基本车间及其他部门提供劳务。个辅助生产车间，为基本车间及其他部门提供劳务。3 3、成本核算的现状：、成本核算的现状：该厂现有会计人员该厂现有会计人员3636人，其中成本人，其中成本会计人员会计人员8 8人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。由人（不包括各个生产车间的成本会计人员）。由于该公司规模较大，现在实行二级成本核算体制，厂部和车于该公司规模较大，现在实行二级成本核算体制，厂部和车间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。间分别设置有关的成本费用明细账进行核算。3/30/202352管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 张科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他张科长让小吴再了解几天企业成本核算及其他方面的情况后以方面的情况后以书面形式书面形式回答如下几个问题：回答如下几个问题：1 1、根据本厂的具体情况应采用什么核算体制、根据本厂的具体情况应采用什么核算体制（即采用一级还是二级）？（即采用一级还是二级）？2 2、如果采用二级核算体制，车间和厂部应设、如果采用二级核算体制，车间和厂部应设置那些成本会计核算的岗位？置那些成本会计核算的岗位？3 3、如果采用二级核算体制，车间和厂部应设、如果采用二级核算体制，车间和厂部应设置那些成本总账和明细账？置那些成本总账和明细账？4 4、成本费用应按什么程序进行归集和分配？、成本费用应按什么程序进行归集和分配？5 5、对企业现在成本核算模式提出进一步改进、对企业现在成本核算模式提出进一步改进的建议。的建议。3/30/202353管理科学系成本会计学第2章成本核算的要求和一般程序 案例解答：案例解答：小吴对企业的情况进行了调小吴对企业的情