预算会计事业单位会计.pptx

目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位14个，（新华通讯社、中国科学院、中国社会科学院、中国工程院、国务院发展研究中心、国家行政学院、中国地震局、中国气象局、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、国家电力监管委员会、全国社会保障基金理事会、国家自然科学基金委员会）国务院另有国资委、科技部等相关部委29个，税务总局、工商局等直属机构18个，以及部委管理的国际局10 个。在这些机构下面，基本上都有数目不等的相关事业单位。现有事业单位包括：第1页/共273页1.教育事业单位 高等教育事业单位 中等教育事业单位 基础教育事业单位 成人教育事业单位 特殊教育事业单位 其他教育事业单位 2.科技事业单位 自然科学研究事业单位 社会科学研究事业单位 综合科学研究事业单位 其他科技事业单位 第2页/共273页3.文化事业单位 演出事业单位 艺术创作事业单位 图书文献事业单位 文物事业单位 群众文化事业单位 广播电视事业单位 报刊杂志事业单位 编辑事业单位 新闻出版事业单位 其他文化事业单位 第3页/共273页4.卫生事业单位 医疗事业单位 卫生防疫检疫事业单位 血液事业单位 计划生育事业单位 卫生检验事业单位 其他卫生事业单位 5.社会福利事业单位 托养福利事业单位 康复事业单位 殡葬事业单位 其他社会福利事业单位 6.体育事业单位 体育竞技事业单位 体育设施事业单位 其他体育事业单位 7.交通事业单位 公路维护监理事业单位 公路运输管理事业单位 交通规费征收事业单位 航务事业单位 其他交通事业单位 第4页/共273页第十九章事业单位会计概述二、事业单位适用会计规范事业单位会计准则（试行）事业单位会计制度仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业单位可以参照执行。纳入企业会计核算体系的事业单位以及事业单位的附属企业执行相应的企业会计制度，不执行事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度。第5页/共273页第十九章事业单位会计概述三、事业单位会计的特点 1.收入来源多渠道来源于财政。财政在对事业单位的全部收入和全部支出进行核定后，对于支出大于收入的差额，给予财政补助。财政对事业单位的预算补助，形成事业单位的财政补助收入。来源于上级。上级单位或主管部门用自身组织的收入或集中下级单位的收入补助各事业单位的资金，形成事业单位的上级补助收入。第6页/共273页来源于业务活动。包括事业收入和经营收入两种。事业收入是事业单位在开展专业业务活动中所取得的收入，经营收入是事业单位在开展非独立核算的经营活动中所取得的收入。来源于附属单位的缴款。事业单位的附属企业或附属事业单位向事业单位的缴款，形成事业单位的附属单位缴款。其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等。总体来说，在事业单位的收入来源渠道中，既有来源于财政预算的资金，也有来源于市场的资金。第7页/共273页第十九章事业单位会计概述2.支出使用多用途 用于开展业务活动。包括事业支出和经营支出两种，其中，事业支出是事业单位在开展专业业务活动中发生的支出，经营支出是事业单位在开展非独立核算的经营活动中发生的支出。用于上缴上级。事业单位按规定标准或比例上缴给上级单位的支出形成事业单位的上缴上级支出。第8页/共273页用于对附属单位补助。事业单位对其附属单位进行的补助，形成事业单位的对附属单位补助。用于转拨经费。事业单位对所属单位转拨财政预算资金，形成事业单位的拨出经费。用于缴纳销售税金。事业单位在开展业务活动过程中，根据国家税法的规定缴纳的有关销售税金，形成事业单位的销售税金。第9页/共273页第十九章事业单位会计概述3.净资产一般不存在向投资者分配结余的概念 4.其他（1）会计核算基础。行政单位采用收付实现制，企业采用权责发生制，事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。第10页/共273页视情况进行内部成本核算。在成本核算方面，行政单位不进行成本核算，企业进行成本核算。事业单位视情况进行内部成本核算。目前，科学事业单位、文化事业单位、广播电视事业单位、测绘事业单位、体育事业单位等都提出，在有条件的情况下应当进行内部成本核算。农业事业单位、医院明确提出应当进行成本核算。教育事业单位没有提出进行成本核算的要求。第11页/共273页设置专用基金。行政单位和企业会计都不设置专用基金。事业单位会计设置专用基金，主要包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。第12页/共273页关于资产和负债。在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和长期投资，事业单位不加区分，统称为对外投资；企业没有事业单位固定基金的核算内容；行政单位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算内容。在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分成短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政单位没有事业单位应交税金的核算内容等。第13页/共273页三、事业单位会计科目资产、负债、净资产、收入和支出等五类。第14页/共273页第二十章 资产第一节 概述一、事业单位资产的概念：资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。第15页/共273页二、事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有 或使用的。(3)资产必须以货币计量。第16页/共273页三、资产的分类 事业单位 的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。第17页/共273页一、事业单位现金的核算1.现金管理的原则 钱账分管遵守现金 使用范围 现金库存限额及送存银行 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金库存情况第二节流动资产的核算第18页/共273页2.账簿设置事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。第19页/共273页现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。第20页/共273页3.现金账户现 金借贷收入现金支出现金期末余额：现金库存余额第21页/共273页4.基本核算收到现金记：借：现金 贷：对应科目支出现金记：借：对应科目 贷：现金第22页/共273页例13月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金 800 贷：银行存款 800 例23月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款 300 贷：现金 300例33月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：现金 120第23页/共273页二、银行存款核算.本科目核算单位存入银行和其他金融机构的各种存款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。第24页/共273页二、银行存款核算2.结算方式银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付第25页/共273页.账簿设置事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。第26页/共273页4.外币存款的特殊要求有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调节后各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出项目。第27页/共273页5.定期对账银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。第28页/共273页6.银行存款账户银行存款借贷存入银行款项提取和支出存款期末余额：银行存款数额第29页/共273页当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款 贷：对应科目减少时记：借：对应科目 贷：银行存款7.基本核算第30页/共273页银行存款核算举例：例13月5日将现金800元存入 银行借：银行存款 800 贷：现金 800例23月6日购入材料一批，货款10 000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫借：材料 10 000 贷：现金 10 000第31页/共273页例33月8日向银行提取现金500元借；现金 500 贷：银行存款 500例43月10日收到银行转来自来水费账单1 000元借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000第32页/共273页【例5】某事业单位2011年6月15日收到10000美元存入银行，当日汇率6.5。（1)若2011年12.31汇率为6.4；（2)若2011年12.31汇率为6.556月15日：借：银行存款 65000 贷：事业收入6500012月31日（1）借：事业支出1000 贷：银行存款1000（2）借：银行存款500 贷：事业支出500第33页/共273页复币账户银行存款借贷外币汇率人民币外币汇率人民币100006.5650006月15日若年底汇率6.41000余额10000余额64000第34页/共273页未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。第35页/共273页三、应收及预付账款的核算1.内容应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。第36页/共273页2.基本核算发生或增加时：借：应收账款/应收票据/应付账款等 贷：对应科目减少或结算时，分录方向相反应收账款借贷应收账户的发生和增加应收账款的结算和减少期末余额：应收款的实有数第37页/共273页应收票据借贷收到应收票据到期收回的票面金额按应收票据的票面金额期末余额：应收票据未到期数额3.账户第38页/共273页其他应收款借贷其他应收款的发生或增加其他应收款的结算或减少期末余额：尚未结算的其他应收款第39页/共273页 预付账款借贷预付账款的发生或增加预付账款的收回或减少期末余额：尚未结算或收回的预付账款第40页/共273页4.重点介绍应收票据的核算（1)应收票据的概念：应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。(2)管理要求事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。第41页/共273页（3）应收票据的贴现：三个公式到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限贴现净额=票据到期值贴现息第42页/共273页例1：某事业单位（一般纳税人）4月6日销售产品一批，货款100 000元，增值税额为17 000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117 000元会计分录为：借：应收票据 117 000 贷：经营收入 100 000 应交税金应交增值税（销项税额）17 000第43页/共273页7月6日到期借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为12%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？会计分录借：银行存款 114660 经营支出 2340 贷：应收票据 117000第44页/共273页某事业单位开展经营活动向企业销售产品一批，货款（含税）共计1万元，收到三个月期的带息商业票据一张，票面利率10%。借：应收票据某企业 10000 贷：经营收入 8547应交税金应交增值税（销项税额）1453假设一个月后，票据贴现，贴现率12%到期值=10000+1000010%3/12=10250贴现息=1025012%2/12=205贴现净额=10250-205=10045借：银行存款 10045 贷：应收票据 10000 经营支出 45第45页/共273页1.存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。四、存货的核算第46页/共273页2.材料的核算（1）本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。第47页/共273页（2）自用材料材料的入账价值按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算。原因：按增值税法，用于非应税项目、个人消费等的进项税额不能抵扣。事业单位的主要功能是提供服务，所以自用即意味着是用于非应税项目。第48页/共273页（3）非自用材料的入账价值非自用，即从事生产用的材料，要区分一般纳税人和小规模纳税人：小规模纳税人：按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算。一般纳税人：按实际支付的不含增值税价格、运杂费等计算。原因：小规模纳税人采用简化计税办法，不可抵扣进项税额。一般纳税人购买货物用于应税项目(即会产生“增值”）的可抵扣进项税额。第49页/共273页（4）发出材料的计价先进先出法是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。加权平均法第50页/共273页（5）材料改变用途的核算自用改为用于生产：进项税额本来不可抵扣，计入材料的成本，用于生产可抵扣，若没有超过抵扣期，可凭增值税专用发票应将材料包含的进项税额计入：“应交税金应交增值税（进项税额）”用于生产改为自用：税法规定进项税额不可抵扣，而原来计划用于生产，所以进项税额已抵扣，应将原抵扣的进项税额转出，计入“应交税金应交增值税（进项税额转出）”第51页/共273页（6）材料的核算购入自用材料（增值税法规定不得抵扣进项税额）借；材料 贷：银行存款/或现金等对应科目出库领用时：借：事业支出 贷：材料第52页/共273页例：事业单位购入自用材料，价款1000元，增值税170，运费80元。借：材料1250贷：银行存款1250领用上述材料。借：事业支出1250贷：材料1250第53页/共273页小规模纳税人材料核算：购入材料时：借：材料 贷；银行存款出库使用材料借：经营支出（或事业支出）贷：材料第54页/共273页一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票不含增值税的金额入账购入时：借：应交税金应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）第55页/共273页材料出库领用时：一般领用：借：经营支出（或事业支出）贷：材料若用于生产用且核算成本：借：成本费用贷：材料第56页/共273页例，某事业单位（一般纳税人）购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：材料5000应交税金应交增值税（进）850贷：银行存款5850生产使用材料3400元，进行成本核算。借：成本费用3400贷：材料3400第57页/共273页材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料经营用材料盘盈盘亏借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料第58页/共273页3.产成品（）本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。（）生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“成本费用”科目。产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，借记“事业支出”或经营支出“科目，贷记本科目。第59页/共273页（3）清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理，同时，调整“事业支出”、“经营支出”。（4）本科目应按产成品的种类、品种和规模设置明细账。第60页/共273页例：某事业单位产品已生产完工并验收入库，生产成本为10000元。借：产成品10000贷：成本费用10000某事业单位某部门领用产品实际成本1000元。借：事业支出1000贷：产成品1000第61页/共273页第三节、固定资产的核算一、固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在500元以上专用设备在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。第62页/共273页二、固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产第63页/共273页三、固定资产的计价购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。第64页/共273页接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。盘盈的固定资产，按安全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。第65页/共273页四、固定资产的核算账户设置“固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）”第66页/共273页固定资产借贷购入固定资产或者固定资产增加出售固定资产或固定资产减少期末余额：固定资产的实有数第67页/共273页固定基金借贷固定基金减少固定基金增加期末余额：固定基金实有数第68页/共273页1.事业单位预算购入固定资产时借：专用基金修购基金 或事业支出 或专款支出 贷：银行存款同时；借：固定资产 贷：固定基金第69页/共273页2.单位接受捐赠的固定资产借：固定资产 贷：固定基金第70页/共273页3.融资租入的固定资产（固定资产一次取得，分期支付款项）借：固定资产 贷：其他应付款支付租金时借：经营支出(事业支出）贷：固定基金同时借：其他应付款 贷：银行存款第71页/共273页4.盘盈的固定资产借：固定资产（重置价值）贷：固定基金5.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产借：固定基金 贷：固定资产(原值)清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金借：银行存款 贷：专用基金修购基金第72页/共273页6.出售固定资产时借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金修购基金同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产 第73页/共273页例1某事业单位购入电脑一台，价款8 000元。开出转账支票一张付讫。借：专用基金(事业支出)8 000 贷：银行存款 8 000同时：借：固定资产 8 000 贷：固定基金 8 000第74页/共273页例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150 000元。借：固定资产 150 000 贷：固定基金 150 000例3融资租入固定资产，分五年共应付租赁费100 000元借：固定资产 100 000 贷：其他应付款 100 000第75页/共273页例4每用银行存款支付上项租赁费20 000元借：事业支出 20 000 贷：固定基金 20 000同时借：其他应付款 20 000 贷：银行存款 20 000第76页/共273页例5出售汽车一辆原价90 000元，变价收入60 000元存入银行。借：银行存款 60 000 贷：专用基金修购基金 60 000同时按原价：借：固定基金 90 000 贷：固定资产 90 000第77页/共273页例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3 000元入账借：固定资产 3 000 贷：固定基金 3 000例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。借：固定基金 2000 贷：固定资产 2 000第78页/共273页第四节 无形资产的核算一、本科目核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。二、事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。即无形资产的入账价值为实际发生的支出数。三、各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记本科目（收付实现制）。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目(权责发生制）。第79页/共273页四、无形资产的核算1.设置“无形资产”账户无形资产借贷购入无形资产（实际支出数）无形资产的摊销数期末余额：尚未摊销的无形资产价值第80页/共273页2.事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数借：无形资产 贷：银行存款第81页/共273页3.摊销：（1）不实行内部成本核算的事业单位，一次摊销借：事业支出 贷：无形资产（2）实行内部成本核算借：经营支出 贷：无形资产 4.向外转让已入账的无形资产借：银行存款 贷：事业收入同时：借：事业支出其他费用 贷：无形资产第82页/共273页例1.为开展经营活动需要外购商标权一项，价款45000元，以银行存款支付。例2.续上例，该无形资产摊销期限为10年，则每年摊销时：借：经营支出 4500 贷：无形资产4500例3.续上例，假如该无形资产使用3年后转让，价款30000元。借：银行存款 30000 贷：经营收入 30000同时，结转其账面价值：借：经营支出 31500（45000-4500*3）贷：无形资产 31500第83页/共273页例4.为开展事业活动自行开发并申请专利权，发生支出150000元。借：无形资产 150000 贷:银行存款 150000例5.续上例，不实行成本核算，年底将上述无形资产一次摊销。借:事业支出 150000 贷：无形资产 150000第84页/共273页第五节对外投资的核算一、含义对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。进行对外投资是为了取得投资回报，可以对其他事业单位投资，也可以对企业投资。第85页/共273页二、对外投资的核算投资方式不同，会计核算不同。1.事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，为反映事业基金中一般基金与投资基金的情况，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。第86页/共273页2.事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记本科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。3.属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时按材料的账面价值与增值税之和借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。第87页/共273页4.属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”第88页/共273页对外投资借贷对外投资的增加收回投资的本金或成材本数（即投资成本的减少数）期末余额：对外投资的实有数第89页/共273页例1.某事业单位2011年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50000元。2014年收回债券本息。根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，借；对外投资债券投资50000贷：银行存款50000同时，借；事业基金一般基金50000贷：事业基金投资基金50000第90页/共273页(2)收回本息时，借：银行存款68000贷：对外投资债券投资50000其他收入投资收益18000同时，借：事业基金投资基金50000贷：事业基金一般基金50000第91页/共273页(3)假定该单位2012年将其国库券出售，售得价款48000元。作会计分录为：借：银行存款债券投资48000其他收入投资收益2000贷：对外投资债券投资50000同时，借：事业基金投资基金50000贷；事业基金一般基金50000第92页/共273页例2.某事业单位以固定资产对外投资，评估价64000，账面原价58000.借：对外投资 64000 贷：事业基金-投资基金 64000 同时：借：固定基金 58000 贷：固定资产58000第93页/共273页例3.某事业单位是一般纳税人，以甲材料对外投资，协议价值80000.不含增值税的账面价70000.借：对外投资 80000 事业基金-投资基金 3600 贷：材料 70000 应交税金-应交增值税（销项税额)13600同时：借：事业基金-一般基金 83600 贷：事业基金-投资基金 83600第94页/共273页例4.某事业单位为小规模纳税人，以乙材料对外投资，协议价50000，含增值税的账面价42000.借：对外投资 50000 贷：材料42000 事业基金-投资基金 8000 同时：借：事业基金-一般基金 42000 贷：事业基金-投资基金 42000第95页/共273页例5.某事业单位以专利权对外投资，双方确定的价值为120000，账面原价为110000借：对外投资 120000 贷：无形资产 110000 事业基金-投资基金 10000 同时：借：事业基金-一般基金 110000 贷：事业基金-投资基金 110000第96页/共273页第二十一章负债负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。第97页/共273页第一节、借入款项的核算1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的周转金、借款等各种款项。主要用于特殊性或临时性资金需求。第98页/共273页2、核算借入款项时：借：银行存款贷：借入款项归还本息时：借：借入款项事业支出（或经营支出）贷：银行存款第99页/共273页第二节、应付及预收款项的核算1、概念：应付及预收款项是指事业单位因购买货品或接受劳务等形成的应予以偿还或预收的款项2、账户设置及结构应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款第100页/共273页应付票据借贷从银行支付商业汇票款发生债务开出承兑商业汇票期末余额：尚未支付的承兑商业汇票款第101页/共273页应付账款借贷应付账款的结算或者减少应付账款的发生或增加期末余额：尚未结算和偿还的应付账款第102页/共273页预收账款借贷预收账款的减少预收账款的发生或增加期末余额：尚款结算的预收账款第103页/共273页其他应付款借贷暂收或其他应付款结算或减少暂收及其他应付款的发生或增加期末余额：尚未结算 的暂收或其他应付款第104页/共273页3、其他应付款的核算本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房暂收款项、税金附加等。暂收或应付时，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第105页/共273页第三节、应缴款项的核算概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应交税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。第106页/共273页1、应缴预算款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。（核算内容与方法同行政单位）账户设置：“应缴预算款”应缴预算款借贷应应缴预算款的入库数应缴预算款发生或增加期末余额：应缴未缴的数额第107页/共273页应缴预算款的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。取得款项时：借：银行存款/现金 贷：应缴预算款上交国库时：借：应缴预算款 贷：银行存款 第108页/共273页举例例1代收基金收入52000元，款项存入银行。借：银行存款52000贷：应缴预算款52000例2通过银行上缴上款项。借：应缴预算款52000贷：银行存款52000第109页/共273页例3收到无主财物变价收入12000元。借：银行存款12000贷：应缴预算款12000例4收到行政性收费收入50000元。借：银行存款50000贷：应缴预算款50000例5上缴各项应缴预算款项78000元，以银行存款支付。借：应缴预算款78000贷：银行存款78000第110页/共273页2、应缴财政专户款(1)核算内容：事业单位在其业务活动中代收的预算外资金。（核算内容与方法同行政单位)(2)确定上缴数额有三种方法：全额上缴法，结余上缴法，比例上缴法。第111页/共273页预算外资金定义：是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算)第112页/共273页(3)账户设置：“应缴财政专户款”应缴财政专户款借贷上缴财政预算专户款按规定发生的由财政预算专户管理的预算外资金发生数或增加数期末余额：应缴未交数年末无余额第113页/共273页(4)预算外资金的三种上缴方式预算外资金全额上缴，部分返还收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政拨来预算外资金借：银行存款贷：财政专户返还收入第114页/共273页例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。借：银行存款24000贷：应缴财政专户款24000例2期末通过银行将上收入上缴财政专户。借：应缴财政专户款24000贷：银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元。借：银行存款4600贷：财政专户返还收入4600第115页/共273页实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：事业收入期末结算应缴预算外结余借：事业收入贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款第116页/共273页实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款第117页/共273页例1单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。借：银行存款25000贷：应缴财政专户款20000事业收入5000上缴上述款项时借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000第118页/共273页3、应交税金定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金（不含各种税金附加，不同于企业会计的“应交税费”）。账户设置：“应交税金”应交税金 借贷缴纳税金数按税法规定应缴的各种税金发生或增加期末余额：应缴未缴的数额第119页/共273页月末计算出应交纳的税金时记（除增值税）：借：销售税金/结余分配贷：应交税金实际缴纳税金时：借：应交税金贷：银行存款应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算第120页/共273页例1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2200元。借：材料2200应交税金应交增值税(进项税额)374贷：银行存款2574第121页/共273页例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销售额)，增值税税率13。借：银行存款18000货：经营收入15660应交税金应交增值税(销项税额)2340第122页/共273页例3，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元(销项税额与进项税额的差额)。借：应交税金应交增值税（已交税金）1966贷：银行存款1966 第123页/共273页例4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。应纳营业税10000055000(元)应纳城建税50007350(元)应纳城教育费附加50003150(元)借：销售税金5500贷：应交税金应交营业税5000应交城建税350其他应付款应交教育费附加150第124页/共273页例5单位按规定计算应交所得税28000元。借：结余分配应交所得税28000贷：应交税金应交所得税28000例6，单位缴纳所得税金28000元。借：应交税金应交所得税28000贷：银行存款28000第125页/共273页第二十二章收入收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、财政专户返还收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入。第126页/共273页第一节、财政补助收入与上级补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系直接或间接从财政部门取得的各类事业经费。不包括国家对事业单位的基本建设投资上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。科目设置：财政补助收入上级补助收入第127页/共273页 财政补助收入借贷事业经费的减少财政部门或上级拨来的预算内事业经费的增加期末余额：事业经费的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余“第128页/共273页 上级补助收入借贷上级拨来非财政补助收入的减少从主管部门或上级单位取得非财政补助收入的发生或增加期末余额：上级补助收入的累计数年末无余额年终全额转入“事业结余”第129页/共273页核算：发生或取得各种补助款项时借：银行存款贷：财政补助收入上级补助收入期末转入事业结余借：财政补助收入上级补助收入贷：事业结余第130页/共273页例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。借：银行存款100000贷：财政补助收入留学生经费100000例2，某学校退回财政补助收入10000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。借；财政补助收入留学生经费10000贷：银行存款10000第131页/共273页例3年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。借：财政补助收入120000贷：事业结余120000第132页/共273页例4某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元。借：银行存款30000贷；上级补助收入30000例5.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。借：上级补助收入30000贷：事业结余300000第133页/共273页第二节、拨入专款的核算1.本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。专项的内容主要有：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造资金及其他专款。第134页/共273页2.相关科目设置：“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”拨入专款借贷拨入专款的报销或减少财政部门或上级单位拨入专款的发生或增加期末余额：拨入专款的累计数第135页/共273页3.核算（