小企业会计准则讲解(XXXX0716)(280页PPT).pptx

小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解2013.62013.6小企业会计准则讲解2财会财会201117201117号号关于印发关于印发小企业会计准则小企业会计准则的通知的通知 为为了了规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报报告告行行为为，促促进进小小企企业业可可持持续续发发展展，发发挥挥小小企企业业在在国国民民经经济济和和社社会会发发展展中中的的重重要要作作用用，根根据据中中华华人人民民共共和和国国会会计计法法及及其其他他有有关关法法律律和和法法规规，我我部部制制定定了了小小企企业业会会计计准准则则，现现予予印印发发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在在小小企企业业范范围围内内施施行行，鼓鼓励励小小企企业业提提前前执执行行。我我部部于于20042004年年4 4月月2727日日发发布布的的小小企企业业会计制度会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 财政部财政部 二二一一年十月十八日一一年十月十八日小企业会计准则讲解3我国企业会计标准体系的框架结构我国企业会计标准体系的框架结构3小企业会计准则讲解企企业业会会计计基基本本准准则则企企业业会会计计准准则则体体系系小企业小企业会计准会计准则体系则体系具体具体准则准则和和应用应用指南指南企业会计准则解释公告（企业会计准则解释公告（4号）号）小企业会计准则小企业会计准则（正文正文）应用指南应用指南（附录附录）一般业务准则一般业务准则应用应用指南指南会计准则注释会计准则注释具具体体准准则则特定业务准则特定业务准则报报 告告 准准 则则会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理首次首次执行执行企业企业会计会计准则准则小企业会计准则讲解4我国企业会计标准体系的框架结构我国企业会计标准体系的框架结构小企业会计准则讲解5 背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大就扩大就业业促进经促进经济发展济发展提高国民提高国民收入收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景小企业会计准则讲解6 背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提月提出了出了中小企业会计中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。的报告模型。国际会计准则理事会国际会计准则理事会（IASB）20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了中小主体国际财务中小主体国际财务报告准则报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的中小的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景小企业会计准则讲解7 背景三：国内需要背景三：国内需要 20042004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程中显示在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。出内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间 。小企业会计准则小企业会计准则的出台背景的出台背景小企业会计准则讲解882022/11/78课程内容课程内容第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化第三部分第三部分 小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则的新旧转换小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解9第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述一、制定依据一、制定依据1、中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法2、中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法3、中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法4、企业会计准则企业会计准则-基本准则基本准则小企业会计准则讲解10第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述二、二、适用范围适用范围 在中华人民共和国境内依法设立的，符合在中华人民共和国境内依法设立的，符合中小中小企业划型标准规定企业划型标准规定（工信部联企业（工信部联企业2011300号）所规定的小型企业标准的企业号）所规定的小型企业标准的企业。（以从。（以从事人数和营业收入作为划分标准）事人数和营业收入作为划分标准）10小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解11第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2012.5小企业会计准则讲解12行业行业中型企业中型企业小型企业小型企业工业工业从业人员从业人员300人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入2000万万元及以元及以上的为中型企业上的为中型企业从业人员从业人员20人人及以上，且及以上，且营业收入营业收入300万万元及以上元及以上的为小型企业；的为小型企业；零售业零售业从业人员从业人员50人人及以上，且及以上，且营业收入营业收入500万万元及以上元及以上的为中型企业的为中型企业从业人员从业人员10人人及以上，且及以上，且营业收入营业收入100万万元及以上元及以上的为小型企业；的为小型企业；物业管理物业管理从业人员从业人员300人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入1000万万元及以元及以上的为中型企业上的为中型企业从业人员从业人员100人人及以上，及以上，且营业收入且营业收入500万万元及以元及以上的为小型企业上的为小型企业小企业会计准则讲解13说明：说明：1.1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。微型企业只须满足所列指标中的一项即可。2.2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-2011GB/T4754-2011）为准。）为准。带带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。小企业会计准则讲解143.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1 1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。人员数代替。（2 2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。标。（3 3）资产总额，采用资产总计代替。）资产总额，采用资产总计代替。小企业会计准则讲解15第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述但下列三类小企业例外情形：但下列三类小企业例外情形：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业）股票或债券在市场上公开交易的小企业（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业）金融机构或其他具有金融性质的小企业（3）企业集团内的母公司和子公司）企业集团内的母公司和子公司 小企业会计准则讲解16第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述 执行本准则与执行本准则与企业会计准则企业会计准则关系方面的规定关系方面的规定（1 1）小企业可以执行本准则，也可以执行）小企业可以执行本准则，也可以执行企业会计准则企业会计准则；（2 2）执行本准则的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照）执行本准则的小企业，发生的交易和事项本准则未做规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则中的规定；中的规定；（3 3）执行）执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；的小企业，不得选择执行本准则的相关规定；（4 4）执行本准则的小企业，如成为）执行本准则的小企业，如成为“三类三类”，应当从次年，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计企业会计准则准则；（5 5）已执行）已执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得转为执行本准则；的小企业，不得转为执行本准则；“自由选择、单项标准、一以贯之自由选择、单项标准、一以贯之”的执行原则的执行原则小企业会计准则讲解17自由选择自由选择单项标准单项标准一以贯之一以贯之在规模上属于小型企业的，可在规模上属于小型企业的，可自行确自行确定定执行本准则还是企业会计准则。执行本准则还是企业会计准则。小企业只能在本准则和企业会计准则小企业只能在本准则和企业会计准则两者中选择两者中选择其一其一并且是并且是完整完整的规定。的规定。小企业无论选择执行本准则还是企业小企业无论选择执行本准则还是企业会计准则，都必须会计准则，都必须各期保持一致各期保持一致，一，一直执行下去，不得随意变换。直执行下去，不得随意变换。第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述小企业会计准则讲解18o 注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较的比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业20112011300300号号按行业：划分十六大按行业：划分十六大类类是否享受国家中小企是否享受国家中小企业扶持政策、是否执业扶持政策、是否执行小企业会计准则行小企业会计准则小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和禁从事国家非限制和禁止行业止行业 分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020的税率征收的税率征收企业所得税企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规模一般纳税人、小规模纳税人纳税人实行按照销售额和征实行按照销售额和征收率计算应纳税额的收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵简易办法，并不得抵扣进项税额。扣进项税额。小企业会计准则讲解19企业所得税法小型微利企业企业所得税法小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企的税率征收企业所得税。业所得税。符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，是是指指从从事事国国家家非非限限制制和和禁禁止止行行业，并符合下列条件的企业：业，并符合下列条件的企业：1.1.工工业业企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业人数不超过业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元万元 2.2.其其他他企企业业，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，从从业业人人数数不不超超过过8080人人，资资产产总总额额不不超超过过10001000万万元元。税税法法第第2828条，条例第条，条例第9292条条 小企业会计准则讲解20 3.3.20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元（含含3 3万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所得税。财税所得税。财税2011420114号号 4.4.20122012年年1 1月月1 1日日至至20152015年年1212月月3131日日，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元（含含6 6万万元元）的的小小型型微微利利企企业业，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业所得税。财税业所得税。财税20111172011117号号小企业会计准则讲解21第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述三三、小企业会计准则小企业会计准则的的主要特点主要特点（一）（一）遵循基本准则遵循基本准则与与简化简化核算核算要求要求相结合相结合1.遵循基本准则遵循基本准则基基本本准准则则是是纲纲，是是制制定定企企业业会会计计准准则则和和小小企企业业会会计计准准则则的的出出发发点点、基基础础，在在整整个个会会计计准准则则体体系系中中处处于于统统驭驭地地位位。因因此此，小小企企业业会会计计准准则则应应当当根根据据基基本本准准则则，规规范范小小企企业业会会计计确确认认、计计量量和和报告报告的的要求。要求。21小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解22第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2.简化简化核算核算要求要求考考虑虑到到我我国国小小企企业业规规模模小小、业业务务简简单单、会会计计基基础础工工作作较较为为薄薄弱弱、会会计计信信息息使使用用者者的的信信息息需需求求相相对对单单一一等等实实际际情情况况，小小企企业会计准则业会计准则应当应当简化简化会计核算会计核算要求要求。o比如，在会计计量方面，要求小企业比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量采用历史成本计量；在长期股权投资的后续计量方面，统一要求采用成本法进在长期股权投资的后续计量方面，统一要求采用成本法进行核算；行核算；在财务报告方面，在财务报告方面，仅仅要求小企业编制资产负债表要求小企业编制资产负债表、利润表利润表和和现金流量表现金流量表，无需编制所有者权益变动表，并简，无需编制所有者权益变动表，并简化化现金流量表现金流量表的编制的编制。小企业会计准则讲解23第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述（二）（二）满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求与与有助有助于银行提供信贷于银行提供信贷相结合相结合小小企企业业外外部部会会计计信信息息使使用用者者主主要要是是税税务务部部门门和和银银行。行。23小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解24第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述1.满足税收征管信息需求满足税收征管信息需求税税务务部部门门主主要要利利用用小小企企业业会会计计信信息息作作出出税税收收决决策策，包包括括是是否否给给予予税税收收优优惠惠政政策策、采采取取何何种种征征税税方方式式、应应征征税税额额等等，他他们们更更多多希希望望减减少少小小企企业业会会计计准准则则与税法的差异与税法的差异。为为满满足足税税收收征征管管信信息息需需求求，小小企企业业会会计计准准则则减减少少了了职职业业判判断断的的内内容容，最最大大限限度度地地消消除除了了小小企企业业会会计计与与税税法法之之间间的的差差异异；在在信信息息披披露露方方面面，小企业会计准则小企业会计准则增加了税务部门所关心的信息。增加了税务部门所关心的信息。小企业会计准则讲解25 以南京市市以南京市市1111家测试小企业为例，有家测试小企业为例，有8 8家小企业纳税家小企业纳税调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的调整事项减少，纳税调整金额合计由小企业会计制度下的296.37296.37万元下降为万元下降为173 20173 20万元，下降幅度为万元，下降幅度为41.56%41.56%。其中，。其中，下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的下降幅度最大的企业，纳税调整金额由原制度下的28.4128.41万元下为万元下为3.65653.6565万元，下降幅度高达万元，下降幅度高达8787达达87.14%87.14%。小企业会计准则讲解26第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2.2.有助于银行提供信贷有助于银行提供信贷 银银行行主主要要利利用用小小企企业业会会计计信信息息作作出出信信贷贷决决策策，他他们们关关注注小小企企业业的的偿偿债债能能力力，更更多多希希望望小小企企业业按按照照国家统一的会计准则国家统一的会计准则（制度制度）提供财务报表。提供财务报表。为为满满足足贷贷款款银银行行提提供供信信贷贷的的需需求求，在在信信息息披披露露方方面面，小小企企业业会会计计准准则则增增加加了了贷贷款款银银行行所所关关心心的的信信息息，如如小小企企业业应应当当在在财财务务报报表表附附注注中中披披露露短短期期投投资资期期末末市市价价、应应收收账账款款账账龄龄、存存货货期期末末市市价价、利利润润分分配配情情况况、对对外外担担保保资资产产以以及及未未决决诉诉讼讼、未未决决仲仲裁裁和对外提供担保和对外提供担保等有关情况的说明。等有关情况的说明。26小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解27第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述（三）和（三）和企业会计准则企业会计准则合理分工合理分工与与有序衔接有序衔接相结合相结合 1.1.与与企业会计准则企业会计准则合理分工合理分工 小小企企业业会会计计准准则则主主要要规规范范了了小小企企业业常常见见业业务务的的会会计计处处理理原原则则，不不涉涉及及投投资资性性房房地地产产、资资产产减减值值、企企业业年年金金基基金金、股股份份支支付付、企企业业合合并并、金金融融资资产产转转移移、套套期期保保值值、原原保保险险合合同同、再再保保险险合合同同、石石油油天天然然气气开开采采、中中期期财财务务报报告告、合合并并财财务务报报表表、每股收益每股收益、分部报告、分部报告、关联方披露等内容。、关联方披露等内容。27小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解28第一部分第一部分 小企业会计准则概述小企业会计准则概述2.与与企业会计准则企业会计准则有序衔接有序衔接小小企企业业会会计计准准则则和和企企业业会会计计准准则则虽虽适适用用范范围围不不同同，但但为为了了适适应应小小企企业业发发展展壮壮大大的的需需要要，发发挥挥会会计计准准则则在在企企业业发发展展中中的的政政策策效效应应，它它们们又又要要相相互互衔衔接接。小企业会计准则讲解29第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化一、一、资产方面的主要资产方面的主要内容及内容及变化变化（一一）资产的会计计量属性资产的会计计量属性历史成本历史成本1.小小企企业业的的资资产产应应当当按按照照成成本本计计量量，不不要要求求计计提提资资产产减减值值准备准备。2.在在持持有有资资产产期期间间，对对资资产产的的增增值值或或减减值值无无需需进进行行账账务务调调整，整，仍维持取得时的历史成本。仍维持取得时的历史成本。3.小小企企业业对对发发生生的的资资产产损损失失（包包括括现现金金短短款款在在内内）一一律律计计入入营营业业外外支支出出，不不再再要要求求区区分分不不同同资资产产计计入入管管理理费费用用、投投资资收收益益、营营业业外外支支出出或或资资产产减减值值损损失失等等。而而且且，资资产产实实际际损损失失和和法法定损失定损失的确定的确定，参照了企业所得税法中参照了企业所得税法中的的有关有关认定标准认定标准。29小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解30第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化4.为为弥弥补补小小企企业业由由于于历历史史成成本本计计量量可可能能不不能能真真实实反反映映资资产产质质量量的的不不足足，小小企企业业在在对对外外提提供供年年度度财财务务报报表表时时，应应当当对对短短期期投投资资的的市市场场价价格格、存存货货的的市市场场价价格格、应应收收账账款款的的账账龄龄情情况况和和固固定定资资产产的的折旧情况折旧情况在附注中在附注中单独披露单独披露。30小企业会计准则讲解企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四十二条第四十二条：会计计量属性会计计量属性主要包括历史主要包括历史成本成本、重置成本重置成本、可变现净值可变现净值、现值现值、公允价值。公允价值。企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第四十三条第四十三条：企业在对会计要素进行计企业在对会计要素进行计量时，量时，一般应当采用历史成本，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并金额能够取得并可靠计量可靠计量。小企业会计准则讲解31第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化（二）货币资金（二）货币资金 小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金。1 1、库存现金、库存现金溢缺溢缺的处理的处理31小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解32o 对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核科目进行核算。算。现金短缺（库存现金现金短缺（库存现金 账面余额）账面余额）（1 1）发现）发现溢余溢余：（2 2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 贷：贷：其他应付款（应支付给单位或个人）其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）营业外收入（无法查明原因）小企业会计准则讲解33 【例题例题】华联实业公司华联实业公司2 21313年年8 8月月1010日，在对现金进行日，在对现金进行清查时，清查时，发现短缺发现短缺100100元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100上述现金短缺，无法查明原因。上述现金短缺，无法查明原因。借：借：营业外支出营业外支出100100 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100100小企业会计准则讲解34 【例题例题】华联实业公司华联实业公司2 21313年年8 8月月2020日，在对现金进日，在对现金进行清查时，行清查时，发现溢余发现溢余150150元。元。借：库存现金借：库存现金 150150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢150150现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入盘盈利得盘盈利得 150150小企业会计准则讲解35第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化2、对、对备用金备用金的界定的界定（1）企业会计准则的规定）企业会计准则的规定企业会计准则企业会计准则将企业的将企业的备用金备用金界定为界定为其他其他应收款应收款，通，通过过“其他应收款其他应收款”科目或者科目或者“备用金备用金”科目进行科目进行核算。核算。（2）小企业会计准则的规定）小企业会计准则的规定小小企企业业会会计计准准则则将将小小企企业业的的备备用用金金界界定定为为其其他他货货币币资资金金，通通过过“其其他他货货币币资资金金备备用用金金”科科目目或或者者“备备用用金金”科目进行科目进行核算，核算，而而不再不再通过通过“其他应收款其他应收款”科目进行科目进行核算。核算。小企业会计准则讲解36第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化 【例题例题】华联公司行政管理部门职工王刚，华联公司行政管理部门职工王刚，2 21313年年6 6月月8 8日因公出差预借备用金日因公出差预借备用金350350元，实际元，实际支出支出200200元，经审核应予以报销，剩余现金元，经审核应予以报销，剩余现金150150元交元交回财会部门。回财会部门。o预借时：预借时：借：借：其他货币资金其他货币资金王刚王刚 350350 贷：库存现金贷：库存现金 350350小企业会计准则讲解37第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化报销时报销时：借：管理费用借：管理费用200200 贷：贷：其他货币资金其他货币资金王刚王刚 200200剩余现金交回财会部门：剩余现金交回财会部门：借：库存现金借：库存现金 150150 贷：贷：其他货币资金其他货币资金王刚王刚 150150小企业会计准则讲解38第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化（三）短（三）短期投资期投资1.1.交易费用计入成本交易费用计入成本 2 2、确认、确认短期投资持有短期投资持有收益收益 小小企企业业会会计计准准则则规规定定，小小企企业业在在短短期期投投资资持持有有期期间间，被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的现现金金股股利利，或或者者在在债债务务人人应应付付利利息息日日按按照照分分期期付付息息、一一次次还还本本债债券券投投资资的的票票面面利利率率计计算算的的利利息息收收入入，应应当当计计入入投投资资收收益益。（不再要求冲减短不再要求冲减短期投资期投资成本成本）借借：应收股利应收股利/应收利息应收利息 贷贷：投资收益投资收益38小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解39【例题例题】1 1、213213年年5 5月月2020日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票股票100 000100 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的0.5%0.5%，支付价款合计，支付价款合计508 000508 000元，其中，证券交易印花税等交易费用元，其中，证券交易印花税等交易费用800800元，已宣告发元，已宣告发放现金股利放现金股利7 2007 200元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。甲公司将其划分为短期投资。借：短期投资借：短期投资乙公司股票乙公司股票 500 800500 800应收股利应收股利乙公司乙公司7 2007 200贷：银行存款贷：银行存款 508 000508 000小企业会计准则讲解40o 2 2、213213年年6 6月月2020日，甲公司收到乙公司发放日，甲公司收到乙公司发放的的212212年现金股利年现金股利7 2007 200元。元。oo借：银行存款借：银行存款72007200o贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司72007200小企业会计准则讲解41 3 3、213213年年6 6月月3030日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.205.20元。元。不需要处理不需要处理 4 4、213213年年1212月月3131日，甲公司仍持有乙公司股日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.904.90元。元。不需要处理不需要处理小企业会计准则讲解42 5 5、214214年年4 4月月2020日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放213213年现金股利年现金股利2 2 000 000000 000元。元。2 000 0000.5%2 000 0000.5%10 00010 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利乙公司乙公司10 00010 000贷：投资收益贷：投资收益10 000 10 000 6 6、214214年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的20132013年现金股利。年现金股利。借：银行存款借：银行存款10 00010 000贷：应收股利贷：应收股利乙公司乙公司10 00010 000小企业会计准则讲解43 7 7、214214年年5 5月月1717日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.504.50元元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用用720720元。元。借：银行存款借：银行存款 449 280449 280投资收益投资收益 51 52051 520 贷：短期投资贷：短期投资 500 800 500 800小企业会计准则讲解44第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化投资收益的税务处理投资收益的税务处理对免税收入进行纳税调减对免税收入进行纳税调减小小企企业业因因购购买买国国债债所所取取得得的的利利息息收收入入、直直接接投投资资于于其其他他居居民民企企业业取取得得的的符符合合条条件件的的股股息息、红红利利等等权权益益性性收收益益，按按照照税税法法规规定定作作为为免免税税收收入入，而而小小企企业业在在短短期期投投资资持持有有期期间间取取得得的的被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派的的现现金金股股利利，或或者者在在债债务务人人应应付付利利息息日日按按照照分分期期付付息息、一一次次还还本本债债券券投投资资的的票票面面利利率率计计算算的的利利息息收收入入确确认认为为投资收益投资收益，两者之间形成，两者之间形成永久性差异永久性差异。符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益益性性投投资资收收益益：是指居民企业是指居民企业直接投资直接投资于其他居民企业取得于其他居民企业取得44小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解4545第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化的的投投资资收收益益，不不包包括括连连续续持持有有居居民民企企业业公公开开发发行行并并上上市市流流通通的的股股票票不足不足12个月个月取得的投资收益。取得的投资收益。财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于地地方方政政府府债债券券利利息息所所得得免免征征所所得得税税问问题题的的通通知知（财财税税 2011 76号号）规规定定：经经国国务务院院批批准准，对对企企业业和和个个人人取取得得的的2009年年、2010年年和和2011年年发发行行的的地地方方政政府府债债券券利利息息所所得得，免免征征企企业业所所得得税税和和个个人人所所得得税税。（纳纳税税调减调减）地地方方政政府府债债券券是是指指经经国国务务院院批批准准，以以省省、自自治治区区、直直辖辖市市和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。和计划单列市政府为发行和偿还主体的债券。小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解4646第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于铁铁路路建建设设债债券券利利息息收收入入企企业业所所得得税税政政策的通知策的通知（财税财税 2011 99号号）规定：）规定：经经国国务务院院批批准准，对对企企业业持持有有20112013年年发发行行的的中中国国铁铁路路建设债券建设债券取得的利息收入，取得的利息收入，减半征收减半征收企业所得税。企业所得税。中中国国铁铁路路建建设设债债券券是是指指经经国国家家发发展展改改革革委委核核准准，以以铁铁道道部为发行和偿还主体的债券。部为发行和偿还主体的债券。（减半减半纳税调减纳税调减）小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解47比较比较项目项目企业会计准则企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度 小企业会计准小企业会计准则则会计科目会计科目 交易性金融资产交易性金融资产短期投资短期投资短期投资短期投资计量基础计量基础 买价及相关税费买价及相关税费买价及相关税费买价及相关税费 买价及相关税买价及相关税费费持有期间持有期间 确认投资收益确认投资收益冲减投资成本冲减投资成本确认投资收益确认投资收益后续计量后续计量 按公允价值计量按公允价值计量成本与市价孰低成本与市价孰低计提短期投资跌计提短期投资跌价准备价准备按历史成本计按历史成本计量量不计提短期投不计提短期投资跌价准备资跌价准备小企业会计准则讲解48第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化（四）（四）应收及预付款项应收及预付款项 包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款其他应收款、预付账款1.账龄超过账龄超过1年以上的预付账款的处理年以上的预付账款的处理在在日日常常会会计计核核算算中中，小小企企业业支支付付给给供供应应商商的的所所有有预预付付款款项项都都应应当当通通过过“预预付付账账款款”科科目目核核算算。但但是是，在在编编制制资资产产负负债债表表时时，“预预付付账账款款”科科目目中中属属于于超超过过1 1年年期期以以上上的的预预付付账账款款的的借借方方余余额额应应当当在在“其其他他非非流流动动资资产产”项项目目列列示示，而而不不在在“预付账款预付账款”项目列示。项目列示。48小企业会计准则讲解小企业会计准则讲解49第二部分第二部分 小企业会计准则的主要内容及变化小企业会计准则的主要内容及变化2.坏账损失坏账损失的处理的处理坏账损失坏账损失的会计处理的会计处理坏坏账账损损失失的的确确认认条条件件财财政政部部国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业资资产损失税前扣除政策的通知产损失税前扣除政策的通知（财税财税 2009 57号号）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的